成本计算的基本方法
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成本计算的基本方法
(一)品种法
品种法是以产成品品种作为成本核算对象,设置基本生产成本明细账、归集生产费用、计算产品成本的一种方法。
品种法适用于大量、大批单步骤生产或不需要划分生产步骤的企业,如发电、自来水、食品、塑料制品等。
例11:A企业采用品种法核算产品成本,现将上述例3、例4、例6、例8业务中涉及基本生产车间甲产品的各项费用记人“基本生产成本明细账(甲产品)”(所指例文请到文章《生产费用的归集与分配》中查找)。
然后将本月汇集的费用,加月初余额后的累计费用,按例9的资料和方法,在完工产品和月末在产品之间进行分配,并将分配额记人“基本生产成本明细账(甲产品)”。
表基本生产成本明细账(甲产品)(略)
注:在实际工作中,结转完工产品成本用虹字登记多栏式明细账。
结转完工产品成本时,作如下会计分录:
借:库存商品——甲 94920
贷:生产成本——基本生产成本——甲 94920
(二)分批法
分批法下,生产费用在成本核算对象之间的分配以及费用的汇集程序和方法与前所述相同,这里不再赘述。
采用分批法时,各批产品的费用在完工产品和在产品之间的分配,按以下不同情况处理:
在单件生产情况下,不必进行这种分配。
单件生产,在完工以前,月末生产成本明细账中所记的各项费用合计数就是在产品成本。
单件产品完工时,则生产成本明细账中所汇集的各项费用合计数就是完工产品成本。
在小批量生产情况下,如果一批产品同时完工,或者在月份内相继完工,也不存在各项费用在完工产品和在产品之间的分配问题。
如果批内产品跨月陆续完工,并且月末批内完工产品数量较多,则应采用适当方法(如约当产量比例法)在完工产品和月末在产品之间分配各项费用。
如果月末批内产品完工数量很小,为简化核算工作,其成本可按定额或按最近完工的同样产品的实际成本结转。
到该批产品全部完工时,再计算该批产品的实际总成本和单位成本。
但对已经结转的产成品成本不做账面调整。
(三)分步法
分步法下,生产费用的分配和归集的方法与品种法基本相同。
分步法的特点是要核算各生产步骤(一般情况下即是生产车间)的半成品成本,并把各步骤的半成品成本转入产成品成本,最终计算产成品的总成本和单位成本。
因此,分步法的关键是半成品成本的结转,结转的方法有两种:逐步结转法和平行结转法。
下面主要说明半成品成本的结转方法。
l.逐步结转分步法
采用这种方法,各步骤的半成品成本,按顺序分别由上步骤结转到下步骤,最终步骤的成本即为产成品成本。
例12:B企业设两个生产步骤,第一生产步骤生产甲半成品,第二生产步骤生产乙产成品,第一步骤半成品全部转入第二步骤继续加工。
表 B企业本月有关生产费用汇集如下:(略)
表 B企业本月各生产步骤的生产情况统计如下(略)
注:材料一班投入。
从上述B企业本月生产情况的统计数字看,第一步骤的完工数量与第二步骤的投人数量相等,这说明第一步骤半成品全部转入第二步骤继续加工,并说明第二步骤的一件产成品耗用第一步骤的一件半成品。
在第一步骤的半成品全部转入第二步骤的情况下,如果第二步骤一件产成品耗用第一步骤若干件半成品,则第二步骤本月投产量,等于第一步骤转人半成品数量,除以每件产成品耗用半成品的数量。
现根据例12的资料,按逐步结转分步法登记B企业基本生产成本明细账如下:
表第一步骤基本生产成本明细账(甲)(略)
注:各项费用在完工产品和月柬在产品之问按约当产量比例分配,T同。
表第二步骤基本生产成本明细账(乙)(略)
上述第二步骤基本生产成本明细账中,本月耗用的自制半成品17000元是第一步骤转入的自制半成品成本。
而第一步骤的甲半成品成本17000元,是由直接材料、直接人工、制造费用等成本项目组成的,但结转到第二步骤的基本生产成本明细账上只按一个综合数反映。
为了便于成本分析,需要对第二步骤的产成品成本中所包含的自制半成品成本进行还原,即还自制半成品成本原来的成本项目。
下面列表对第二步骤完工产品成本中的自制半成品项目进行还原。
表第二步骤自制半成品成本还原表(略)
注:还原表中第3栏合计数13600元是第二步骤基本生产成本明细账中,完工产品耗
用的自制半成品成本。
需要说明的是,如果上步骤半成品部分转人下步骤,则其成本应按转人半成品的比例结转。
例如第一步骤100件半成品成本共10000元,其中30件入库待销,70件转入第二步骤继续加工,则转入第二步骤的自制半成品成本为7000元(10000×70%)。
上述核算方式适用于自制半成品在各生产步骤之间直接转移的企业。
设立自制半成品库的企业采用逐步结转法时,上生产步骤完工的自制半成品交库时,按完工的半成品成本,借记“自制半成品”科目,贷记“生产成本——上生产步骤”科目;下生产步骤领用时,按自制半成品出库金额,借记“生产成本——下生产步骤”科目,贷记“自制半成品”科目。
2.平行结转分步法
采用这种方法,各牛产步骤不核算上步骤转入的半成品成本,只核算本步骤发生的生产费用,然后将各步骤汇集的生产费用分别在完工产品和月末在产品之间进行分配,并按全厂各步骤完工产品应负担的各项费用相加之和,确定为最终产品总成本。
但是,各步骤结转给下步骤的半成品,有的构成最
终产品,有的仍滞留在下步骤的月末在产品中,未构成最终产品。
因此,平行结转分步法下,各项生产费用按约当产量比例在完工产品和月末在产品之间进行分配时,完工产品和月末在产品的含义应是广义的,即从全厂角度考虑。
各步骤广义的完工产品不是指本步骤完工的半成品数,而是指最终产品耗用本步骤的半成品数;各步骤广义的月末在产品不仅包括本步骤月末在产品,而且包括以下各步骤月末在产品耗用本步骤半成品数。
按照上述原理,各生产步骤产成品与月末在产品之间各项费用分配的计算公式是:
单位成本 = 月初在产品成本+本月生生产费用
(分配率)最终产品耗用 + 本步骤月末在 + 以下各步骤月末在产品本步骤半成品数产品约当产量耗用本步骤半成品数
完工产品成本 = 最终产品耗用本步骤半成品数× 单位成本
月末在产品成本 = 本步骤月末在产品约当产量 + 以下各步骤月末在产品耗
用本步骤半成品数× 单位成本
然后,将各生产步骤结转的完工产品成本平行相加汇总即得全厂最终产品总成本。
现根据例12的资料,按平行结转分步法,登记B企业基本生产成本明细账如下:
表第一步骤基本生产成本明细账(甲)(略)
注:平行结转法下,在产品是广义的,因此其成本数额与连步结转法下的数额不同。
根据上述明细账中月初在产品余额和本月发生的费用计算第一步骤完工
产品成本和月末在产品成本如下(以直接材料和直接人工为例):
直接材料单位成本(分配率) = 5000+9000 =100
80+20+40
完工产品负担直接材料成本=80×100=8000
月末在产品负担直接材料成本=(20+40)×100=6000
直接人工单位成本 = 1050+2850 =30
80+20×50%=40
完工产品负担直接人工成本=80×30=2400
月末在产品负担直接人工成本=(20×50%+40)×30=1500
其他成本项目的分配比照“直接人工”项目进行。
表第二步骤基本生产成本明细账(乙)(略)
本例中第二步骤为最终步骤,最终步骤的产品就是最终产品,最终步骤的在产品,广义和狭义的数量是相同的。
因此,根据同样的资料采用平行结转法和采用逐步结转法,最终步骤的基本生产成本明细账的各项数据(自制半成品项目除外)应是一致的。
现将上述平行结转法下,各生产步骤结转的完工产品成本相加汇总如下:表乙产成品成本汇总表(略)
上述平行结转分步法只适用于不设自制半成品库,半成品在各生产步骤之间直接转移的企业。
设立自制半成品库的企业采用平行结转分步法时,还要根据自制半成品库月初和月末结存数的差额,调整应结转完工产品的成本。
计算公式如下:。