存货审计的风险评估与应对
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存货审计的风险评估与应付
【摘要】存货是公司经营活动中的必需品,也是审计中的重要风险点。
针对存
货的特点,经过定量方法剖析存货风险发生的可能性和潜伏影响,从而确立存
货在管理过程中的 3 个重要风险点,分别是存货内控风险、存货消耗性风险、
存货流动性风险。
在此研究基础上,对存货内控风险、存货消耗性风险、存货流动性风险给出了应付建议。
【要点词】存货;风险评估;审计程序
1对存货审计的认识
1.1存货审计的重要性
存货是公司平时活动中拥有以备销售的产成品或商品、处在生产过程中的在产
品、在生产过程或供给劳务过程中耗用的资料和物料等。
往常,存货是公司资
产中主要的项目,所以,存货成为公司管理、会计办理中的要点、难点 ? 。
同时,存货的重要错报关于流动财产、运营资本、总财产、销售成本、毛利以及
净收益都会产生直接影响,关于纳税状况也拥有间接影响。
存货审计常常成为
审计中最为广泛、重要和复杂的问题。
1.2存货审计的复杂性高风险性
存货波及公司的供产销各环节,是公司的基础物料,存货的流转对公司财务信
息有重要影响,它不单占用的资本大并且品种众多。
与其余种类的财产对比,
存货的以下特点造成了存货审计的复杂性、高风险性:存货往常是财产欠债表
中的主要项目,往常是组成运营资本的最大项目;存货寄存于不一样的地址,这使得对它的实物控制和清点都很闲难;存货的项目多样;存货的质量及成安分
配使得存货估价困难;同意使用的存货计价方法多样性? 。
存货审计即对存货的实物形态、数目和计价结果发布审计建议。
存货的重要性、复杂性致使了存
货审计的高风险性,这就要求审计人员对存货项目的审计应予特其余关注,自
身不单要拥有丰富的实务经验,还要拥有敏锐的专业判断和对异样现象的综合
剖析能力及风险评估与控制能力。
所以,增强对存货审计的研究十分必需。
2存货审计的风险要素及评估程序
2.1影响存货一审计的风险要素
影响重要错报的风险要素主要包含:存货的数目和种类、计价 ( 特别是波及到会计
预计和判断的状况 ) 、成本归集的难易程度、陈腐过时的速度和易破坏程度、遭到
失窃的难易程度等。
2.2存货审计的风险评估程序
审计人员为了认识被审计单位及其环境而实行的程序称为“风险评估程序”。
在风险导向审计思想的指导下,审计的重心贯串于被审计单位的内外面环境,以合理的评估和辨别财务报表有关存货项目的重要错报风险。
1)共性程序—认识被审计单位及其环境的内容及应选择的审计程序。
认识被审
计单位及其环境是风险评估的基础和前提,是财务报表审计必需的一般性的通
用的程序,即“共性程序”。
(1) 认识的内容:审计人员应充足认识、采集与被
审计单位有关的内外面资料并剖析研究。
认识的外面资料有:行业状况 ( 如市场供
求与竞争、经营周期、要点行业指标 ) 、法律环境、看管环境等;认识的内部资料有:被审计单位性质、会计政策的选择和运用、单位目标、战略有关经营
风险、业绩权衡和评论、有关内部控制等内部要素。
经过对内外面资料对照剖析,认识被审计单位内行业中的地位,并初步判断被审计单位能否存在重要错
报的主客观原由。
(2) 选择的程序:应设计的程序包含:咨询被审计单位管理层
和内部有关管理人员;剖析程序;察看和检查。
2)个性程序一认识被审计单位存货状况及应选择的审计程序。
审计人员对存货实
行进一步程序以前对存货的状态进行初步认识是必需的,不一样行业的不一样公
司存货的状况千差万别,若审计程序一模一样,必然影响审计效率与成效,增添
审计风险,所以在详细存货审计业务中,选择针对性的“个性程序”特别重要。
(1) 认识的内容:审计人员应充足认识被审单位存货的数目、种类、计价、成本归
集的方法、内部控制制度等。
认识应从纵向和横向两个角度进行,纵向对照可初
步认识被审计单位存货在不一样期间核算方法及状况的改动状况,横向对照可认
识被审单位存货核算方法及状况的合理陛,为设计进一步程序供给线索。
(2) 选
择的程序:个性程序重申详细审计中的程序针对性,表现了专业判断的运用。
除
了咨询、察看、剖析和检查等共性程序外,可依据审计人员对详细
状况的判断来设计,比方:被审计单位是一家养鱼厂、供气公司等等,其拥有
的存货不拥有一般存货共有特点,审计人员常常不具备有关检测知识,所以因
考虑利用专家辅助。
3存货审计的风险应付程序设计
3.1切合性测试程序设计一存货内控制度的
认识被审计单位存货的内部控制是存货审计中的一项重要工作内容,也是明
确存货审中能否信任内部控制,并履行控制测试从而确立本质性程序性质、时间和范围的基本依照。
审计人员在认识存货的内部控制并初步评估重要错报风险时,应要点关注被审计单位在有关存货的采买、查收、储存、发出及会计记录等各个环节能否成立了健全、有效的控制制度。
关于例外状况和收到的报告,能否采纳了不一样的监察活动,以及能否有凭据表示所采纳的控制设计和运转时适合的,能否有助于管理层采纳实时有效的举措来辨别并办理重要错报。
在认识到被审计单位存货内部控制拟信任状况下,审计人员对以下要点控制应进行切合性测试,比如:存货保存与记录工作岗位分别与管制状况;被审计单位的存货能否拟订了按期清点制度,并获得一向履行;所采纳的存货清点方法,存货的期末计价方法;存货的盘盈、盘亏、报废、毁损的办理制度能否适合、合规;被审计单位成本核算及会计办理方法能否合规、适合。
相应的,能够设计以下控制测试程序:咨询和察看存货与记录的接触控制以及相应的同意程序;咨询和察看存货清点程序;抽取存货清点记录和记录的存货余额,并检查能否经适合层次的切合,有关差别能否获得受权办理;检查生产通知单、领发料凭据、产量和工时记录、工薪花费分派表、资料花费分派表、制造花费分派表等原始凭据检查编号能否完好、并选用样本测试各样花费归集和分派以及成本的计算,测试能否依照规定的成本核算流程和账务办理流程进行核算和账务办理。
经过履行切合性测试程序,审计人员对被审单位存货风险领域有了基本判断,使得本质性程序的设计审计程序更具针对性,从而使审计要点突出,并且审计风险获得有效控制。
3.2本质性程序设计
1)存货监盘程序一共性与个性联合。
监盘程序是又咨询、察看、检查等基本程
序组成的综合程序,它的有效实行能够实现多项审计目标,是存货审计的一项中
心程序。
在绝大部分状况下,审计人员都一定亲身察看存货清点过程,实行存货
监盘程序。
在以本质性程序为主的审计方式下,审计人员实行监盘程序应
掌握以下要点环节,以提升效率、保证质量。
(1) 监盘计划应详确、周祥。
存货监盘是一项复杂又耗时耗力的沉重工作,拟订科学的监盘计划特别重要,监盘
计划指导监盘实行。
不一样公司存货干差万别,内部控制各具特点,俗语说:不
怕做不到,就怕想不到,审计人员应在对被审计单位的存货特点、内部控制充足
认识 ( 或测试 ) 后,拟订拥有“共性及个性化”监盘计划,以应付实行监盘程序
可能碰到的各样风险。
(2) 监盘实行应掌握共性、突出个性。
监盘实行主要掌握
两点:一是审计人员亲临现场察看被审单位存货的清点;二是在此基础上,依据
需要适合抽查已清点的存货。
审计人员应充足考虑监盘实行的难度和潜伏的风险,察看清点时应掌握共性:一方面尽量安排态度认真、经验丰富、有特
殊专长的审计人员;另一方面察看清点存货的整理、摆列、表记状况,认真察看清
点人员是怎样清点的,有无遗漏及重复清点的状况,确立清点范围正确,清点计划
获得贯彻履行,还应关注有关所有权疑虑的迹象。
同时抽查已清点存货应突出个性:审计人员应联合统计抽样原理和专业判断,设计个性化程序进行抽查,防备被审单
位预先预知。
主要从程序的性质、时间、范围三方面考虑。
第一、程序的性质:抽
查方式上应注意“以帐盘物”与“以物对帐”联合的方
式,防备抽查变成简单点数和加减计算而流于形式,关于特别种类存货,如数目不可估量、质量难以确立、没法对其挪动实行控制等状况,共性程序常常难
以有效实行,审计人员应运用创建性方法、设计适合的代替程序或考虑利用专家
工作;第二、抽查的时间:清点和抽查的时问应尽量选择在财产欠债表日,若在
报表日前,则检查报表日至清点日存货收发改动的凭据及会计记录真切性、正确
性即可,若在报表往后,则应检查期末被审单位存货清点计划、清点表并评论内
部控制以决定抽查或再次所有清点;第三、抽查的范围:抽查不可以为了省时省
力只抽查简单查察或对方指认的存货。
关于那些过去问题许多、难以清点、隐蔽
性强或易失窃、破坏等高风险存货应作为要点抽查范围。
特别要注意存货挪动的
状况和截止,确立清点和抽查范围正确。
2)着重剖析性程序的运用一设计个性化剖析指标。
监盘程序其实不可以发现所有
重要错报行为,审计人员一定重视履行剖析程序 I 。
设计针对性的剖析指标是剖
析陛程序运用的要点。
(1) 设计剖析与存货计价、期末余额有关的指标:存货期
末余额的审计应要点关注计价方法,包含存货采纳的计价方法能否合理、适合,有无改变。
在抽样的基础上,重视于存货的发出、摊销及结转等环节计价的正
确性,对采纳计划成本核算的公司,应要点审察成本差别率、差别额计算的正确性,能否如期正确结转成本差别,判断能否存在利用存货调理期末存货价值及收
益的状况。
(2) 设计剖析与成本核算有关的指标:存货不一样形态的价值变化是
经过成本核算来表现的,存货成本计算步骤复杂,会计方法选择余地大,极易成
为调理成本收益的手段。
存货成本合理性的剖析不可以逗留在会计数据的勾稽关
系上,而要对成本核算系统进行全面剖析和评论,审计人员能够依据存货的重要
程度及成本合算的难易程度,选定一两个主要产品及其成本核算数据,经过在产
品的数目、竣工程度、联合在产品监盘的状况,剖析生产花费的归集
和分派方法能否适合、合理,结果能否正确;经过库存产品成本和已售产品成
本的对照,剖析期末存货余额能否真切、靠谱。
(3) 设计剖析与经营业绩有关的指标:设计单位成本、产品产量、产销比率、毛利率、存货周转率、应收账款
周转率等指标,纵向及横向剖析其异样状况,剖析被审单位存货可能的错报。
存货审计难度大、风险高,所以要做到存货审计既提升效率又保证质量,就要
求审计人员充足评估详细业务中的风险要素,做到对潜伏的风险成竹在胸,从
而在设计和实行风险应付程序时保证针对性、高效性、适用性,使存货审计达
到满意的成效。
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