040_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(2),持有至到期投资的会计处理(1)

第二节金融资产的计量
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
【例9-2】（股权投资）
（1）2×16年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。

甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。

（2）2×16年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2×15年现金股利72 000元。

（3）2×16年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

（5）2×17年4月20日，乙公司宣告发放2×16年现金股利2 000 000元。

（6）2×17年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2×16年现金股利。

（7）2×17年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。

假定不考虑其他因素。

要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。

【答案】
甲公司的账务处理如下：
（1）2×16年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股
借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000
应收股利——乙公司72 000
投资收益 8 000
贷：银行存款 5 080 000
乙公司股票的单位成本=5 000 000÷1 000 000=5.00（元/股）。

（2）2×16年6月20日，收到乙公司发放的2×15年现金股利72 000元
借：银行存款72 000
贷：应收股利——乙公司72 000
（3）2×16年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000（元）。

借：交易性金融资产—乙公司股票—公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益—乙公司股票 200 000
（4）2×16年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）×1 000 000=-300 000（元）。

借：公允价值变动损益—乙公司股票 300 000
贷：交易性金融资产—乙公司股票—公允价值变动 300 000
（5）2×17年4月20日，确认乙公司发放2×16年现金股利中应享有的份额
=2 000 000×5%=100 000（元）。

借：应收股利——乙公司 100 000
贷：投资收益 100 000
（6）2×17年5月10日，收到乙公司发放的2×16年现金股利
贷：应收股利——乙公司 100 000
（7）2×17年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。

借：银行存款 4 492 800①（卖价-费用）
投资收益407 200④（倒挤）
交易性金融资产—乙公司股票—公允价值变动100 000③
贷：交易性金融资产—乙公司股票—成本 5 000 000②
乙公司股票出售价格=4.50×1 000 000=4 500 000（元）。

出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7200=4 492 800（元）。

同时：
借：投资收益——乙公司股票 100 000
贷：公允价值变动损益——乙公司股票 100 000
【例9-3】（债权投资）
（1）2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。

该债券面值为2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下：
（2）2×16年1月10日，收到丙公司债券2×15年下半年利息40 000元。

（3）2×16年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元（不含利息）。

（4）2×16年7月10日，收到丙公司债券2×16年上半年的利息。

（5）2×16年12月31日，丙公司债券的公允价值是2 200 000元（不含利息）。

（6）2×17年1月10日，收到丙公司债券2×16年下半年的利息。

（7）2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司的债券，取得价款2 360 000元。

假定不考虑其他因素。

要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。

【答案】
甲公司的账务处理如下：
（1）2×16年1月1日，从二级市场购入丙公司债券。

借：交易性金融资产——丙公司债券——成本 2 000 000
应收利息——丙公司40 000
投资收益20 000
贷：银行存款 2 060 000
（2）2×16年1月10日，收到该债券2×15年下半年利息40 000元。

借：银行存款40 000
贷：应收利息——丙公司40 000
（3）2×16年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动300 000元（2 300 000-2 000 000）和投资收益40 000元（2 000 000×4%÷2）。

借：交易性金融资产—丙公司债券—公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益—丙公司债券 300 000
借：应收利息—丙公司40 000
贷：投资收益—丙公司债券40 000
（4）2×16年7月10日，收到丙公司债券2×16年上半年利息。

贷：应收利息——丙公司40 000
（5）2×16年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动-100 000元（2 200 000-2 300 000）和投资收益40 000元（2 000 000×4%÷2）。

借：公允价值变动损益—丙公司债券 100 000
贷：交易性金融资产—丙公司债券—公允价值变动 100 000
借：应收利息—丙公司40 000
贷：投资收益—丙公司债券40 000
（6）2×17年1月10日，收到该丙公司债券2×16年下半年利息。

借：银行存款40 000
贷：应收利息——丙公司40 000
（7）2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券
借：银行存款 2 360 000
贷：交易性金融资产—丙公司债券—成本 2 000 000
—公允价值变动 200 000
投资收益 16 0000
同时：
借：公允价值变动损益——丙公司债券 200 000
贷：投资收益——丙公司债券 200 000
【补充例题·单选题】（2012年）
2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。

2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。

假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（）万元。

A.14
B.15
C.19
D.20
【答案】A
【解析】甲公司该项交易性金融资产2011年的会计处理为：
购入时：
借：交易性金融资产——成本 195
投资收益 1
应收股利 5
贷：银行存款 201
期末公允价值变动时：
借：交易性金融资产——公允价值变动15
贷：公允价值变动损益15
因此，该项交易性金融资产对甲公司2011年营业利润的影响金额为14万元（公允价值变动损益15-投资收益1），即A选项正确。

五、持有至到期投资的会计处理（3个明细：成本、利息调整、应计利息）
【手写板】。