《税务会计》参考答案

第一章总论
一、单项选择题
C B B B B C C C C D
二、多项选择题
ABCE ABCDE ABCDE ABCDE ABCD BCD ABCDE CD BCD
ABCDE
三、判断题
√√×××√××√×
案例分析答案
甲方案：分支机构采取子公司形式，所以需要纳税。

2010～2015年公司总部缴纳所得税总额为（1 000+1 100+1 200+1 300+1 400+1 500）×25%=1 875（万元）；
由于分支机构独立纳税，并且亏损可以在五年内税前弥补，所以分支机构在2010～2014都不需要缴纳企业所得税，2015年缴纳的企业所得税为400×15%=60（万元）；
甲方案下公司总部和分支机构共计纳税1 875+60=1 935（立纳税人条件，需要汇总到企业总部集中纳税。

2010～2015年公司总部和分支机构合并后应纳1 935万元）。

乙方案：分支机构采取分公司形式设立，不具备独税所得额分别为：（1 000-1 000）、（1 100+200）、（1 200+200）、（1 300+300）、（1 400+300）、（1 500+400）即：0万元、1 300万元、1 400万元、1 600万元、1 700万元、1 900万元。

2010～2015年公司总部和分支机构纳税总额为：（1 300+1 400+1 600+1 700+1 900）×25%=1 975（万元）
丙方案：
2010年公司总部及分支机构并合并纳税，所以两者应缴纳的所得税为：公司总部应缴所得税为（1 000-1 000）×25%=0（万元）。

2011～2015年公司总部和分支机构各自单独缴纳企业所得税：
2011～2015年公司总部应缴纳的企业所得税为：（1 000+1 100+1 200+1 300+1 400+1 500）×25%=1 625（万元）
2011～2015年分支机构应缴纳的企业所得税为：（200+200+300+300+400）×15%=210（万元）
丙方案下应缴的企业所得税总额=1 625+210=1 835（万元）
所以三个方案中，丙方案缴纳的所得税最少，为最佳设置方案.
第二章增值税会计
一、单项选择题
A B D D A A A C A C
二、多项选择题
BCDE ABCD BE ACE ACE ABC BC AC ABD AB
三、判断题
×××√√√×××√
实训题
1．解析：税法规定“以旧换新”业务应按货物的售价计税，不得抵减旧货的价格。

增值税销项税=（58 500+23 400）÷（1+17%）×17%=8 840（元）
借：原材料20 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400
银行存款35 100
贷：主营业务收入50 000
应交税费—应交增值税（销项税额）8 500
2．当期增值税销项税额=[23 400÷（1+17%）+1 200]×50×17%=180 200（元）
借：银行存款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）170 000
借：营业外支出45 200
贷：库存商品35 000
应交税费—应交增值税（销项税额）10 200
3．20×13%=2.6（万元）
借：原材料174 000
应交税费—应交增值税（进项税额）26 000
贷：库存现金200 000
4．烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）=500×（1+10%）=550（万元）
烟叶可以抵扣的进项税=（烟叶收购金额+烟叶税）×13%=85.8（万元）
当月抵扣进项税额＝85.8+6×7%=86.22(万元)
5．解析：支付给运输单位的购进运输费用22500元，其进项税可以按7%抵扣；
用于本企业福利的购进货物，其进项税不得抵扣。

因此准予抵扣的进项税=（76 500+
22 500×7%）×80%=62 460（元）；销项税额=585 000÷（1+17%）×17%=85 000（元）；应纳增值税额=85 000-62 460=22 540（元）
借：原材料470 925
应交税费—应交增值税（进项税额）78 075
贷：银行存款549 000
借：银行存款585 000
贷：主营业务收入500 000
应交税费—应交增值税（销项税额）85 000
借：应付职工薪酬112 635
贷：原材料94 185
应交税费—应交增值税（进项税额转出）18 450
第三章消费税会计
一、单项选择题
C A C B
D D A B D B
二、多项选择题
ABC BDE ADE AD ABD AC BCD ABCE ADE ABDE
三、判断题
×√××√×√×√√
实训题
1．应纳消费税=（12 000×5+6 200）×20%+12 000×0.5+6 000×300×20%+6 000×4×0.5=391 240（元）
会计处理如下：
计提时：借：营业税金及附加391 240
贷：应交税费—应交消费税391 240
上交税款时：借：应交税费—应交消费税391 240
贷：银行存款391 240
2．（1）拨付材料时：
借：委托加工物资100 000
贷：原材料100 000
（2）支付加工费和加工税金时
应纳增值税税额=（30 000+10 000）×17%=6 800（元）
应纳消费税税额=（100 000+30 000+10 000）÷(1-30%)×30%=60 000（元）
借：委托加工物资40 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 6 800
应交税费—应交消费税60 000
贷：银行存款106 800
（3）加工完毕，收回入库时
借：原材料140 000
贷：委托加工物资140 000
3．组成计税价格=（70 000+70 000×20%）÷（1-30%）=120 000（元）
应纳消费税税额=120 000×30%=36 000（元）
应纳增值税税额=（70 000+70 000×20%）÷（1-30%）×17%=20 400（元）
借：原材料120 000
应交税费—应交增值税（进项税额）20 400
贷：银行存款140 400
4．进口卷烟消费税适用比例税率价格=[（400+400×30%+6×0.6）÷（1-36%）]=136.35 （元）>70（元），则适用的税率为56%；进口环节应纳消费税=（400+400×30%+6×0.6）÷(1-56%)×56%+6×0.6=666.4+3.6=670（万元）
5．应纳消费税=[400 000+46 800÷（1+17%）]×20%+20×2 000×0.5=108 000（元）
第四章营业税会计
一、单项选择题
A C D
B D B B B
C 10.D
二、多项选择题
1.BC
2.BCD
3.ABE
4.ABCD
5.CD
6.AB
7.AC
8.ABCD
9.BCD 10.ABD
三、判断题
1.√
2.×
3.√
4.×
5.√
6.×
7.√
8.×
9.√10.√
四、实务题
1．货运收入、装卸收入按“运输业”税目征收营业税；代政府收取的公路建设基金不征税；货物堆存收入、汽车租赁租金收入按“服务业”税目征收营业税。

当月营业税应纳税额=（500 000-200 000+60 000）×3%+（15 000+30 000）×5%
=10 800+2 250=13 050元
（1）取得运费收入：
借：银行存款505 000
贷：主营业务收入——运输收入500 000
其他应付款——代收公路建设基金 5 000
（2）支付其他货运公司联运费：
借：主营业务收入——运输收入200 000
贷：银行存款200 000
（3）仓储收入、租凭货车收入：
借：银行存款45 000
贷：其他业务收入——仓储收入15 000
——租凭收入30 000
（4）计算应缴纳的税费：
借：营业税金及附加10 800
其他业务成本 2 250
贷：应交税费——应交营业税13 050
2．甲建筑安装工程公司应纳营业税=（1 000-100）×3%=27（万元）
代扣代缴乙安装公司营业税=100×3%=3（万元）
（1）取得第一期收入：
借：银行存款10 000 000
贷：主营业务收入10 000 000
（2）支付乙安装公司承包款：
借：主营业务收入 1 000 000
贷：应付账款——乙安装工程公司30 000
银行存款97 000
（3）计提甲建筑工程公司应缴营业税及代扣代缴营业税时：
借：营业税金及附加270 000
应付账款——乙建筑工程公司30 000
贷：应交税费——应交营业税300 000
3．根据税法规定，由本单位工作人员工资费用不得在收入中扣除。

当月应纳税额=（60-18-10-5-4）×5%=1.15（万元）
（1）取得收入时：
借：银行存款600 000
贷：主营业务收入600 000
（2）根据相关合法费用票据，冲减收入370 000元
借：主营业务收入370 000
贷：银行存款(库存现金) 370 000
（3）计提营业税金：
借：营业税金及附加11 500
贷：应交税费——应交营业税11 500
4．根据税法规定，该饭店所得收入中的夜总会收入应按“娱乐业”征税，其余各项收入均按“服务业”征税。

当月应纳营业税税额=（60+4+50+2+20）×5%+70×20%=20.8（万元）
（1）取得收入：
借：银行存款 2 060 000
贷：主营业务收入——客房收入600 000
——商务收入40 000
——餐厅收入500 000
——洗衣房收入20 000
——夜总会收入700 000
——桑拿收入200 000
（2）计提税金：
借：营业税金及附加208 000
贷：应交税费——应交营业税208 000
第五章关税会计
一、单项选择题
B C D B D A C B D C
二、多项选择题
ABC ABD ABCD BCDE ABC ABC ABD ABC ABCD ABCE
三、判断题
×√××××√√×√
实训题
1．应纳进口关税=500 000×8.4×5%=210 000（元）
应纳进口增值税=（500 000×8.4+210 000）×17%=749 700（元）
借：固定资产 5 159 700
贷：其他货币资金——信用证 4 200 000
银行存款959 700
2．应纳进口关税=1 000×（200+80）×8.4÷（1-2%）×5%=120 000（元）
应纳进口增值税=[1 000×（200+80）×8.4÷（1-2%）+120 000]×17%=428 400（元）（1）支付进口货款和有关费用时
借：材料采购 2 400 000
贷：银行存款 2 400 000（2）支付进口关税和进口增值税时
借：材料采购120 000
应交税费——应交增值税（进项税额）428 400
贷：银行存款548 400（3）原材料按计划成本验收入库时
借：原材料 2 560 000
贷：材料采购520 000
材料成本差异40 000
3．应纳出口关税=300 000×7.2×25%=540 000（元）
（1）出口销售时
借：银行存款 2 160 000贷：主营业务收入 2 160 000（2）计提销售成本时
借：主营业务成本 1 500 000
贷：库存商品 1 500 000（3）计提应缴的出口关税时
借：营业税金及附加540 000
贷：应交税费——应交出口关税540 000 4．（1）计算引进设备的价款时
借：在建工程 2 400 000
贷：长期应付款 2 400 000（2）计算并支付关税时
应纳进口关税＝2 400 000×20%＝480 000（元）
借：在建工程480 000
贷：银行存款480 000
（3）支付国内的运杂费时
借：在建工程50 000
贷：银行存款50 000
5、（1）收到出口销售款时
借：银行存款960 000
贷：主营业务收入960 000
（2）计算并缴纳出口关税时
应纳出口关税＝960 000÷（1+20%）×20%＝160 000（元）
借：营业税金及附加160 000
贷：应交税费——应交出口关税160 000
第六章企业所得税会计
一、单项选择题
B D D D A D B D B A
二、多项选择题
AD BCD ACD ABC BCD ABC ABD AD ABCD ABC
三、判断题
√√×√××√√××
实训题
1．（1）业务招待费扣除限额1=140×60%=84（万元），业务招待费扣除限额2=8 800
×5‰=44（万元），44万元＜84万元，业务招待费扣除限额为44万元，业务招待费应调整应纳税所得额=140-44=96（万元）。

（2）新产品的研究开发费用应调减应纳税所得额=280×50%=140（万元）。

（3）广告费和业务宣传费的扣除限额=8800×15%=1 320（万元），企业实际发生广告费和业务宣传费=700+140=840（万元），840万元＜1 320万元，实际发生的广告费和业务宣传费可以全部扣除，应调整的应纳税所得额为零。

（4）财务费用应调增应纳税所得额=700-700/7%×6%=100（万元）
（5）支付给客户的违约金10万元，准予在税前扣除，不需要进行纳税调整。

公益性捐赠支出的税前扣除限额=845×12%=101.4（万元），实际捐赠支出50万元没有超过扣除限额，准予据实扣除。

因此营业外支出应调整的应纳税所得额为零。

（6）职工福利费扣除限额=500×14%=70（万元），实际支出额为105万元，超过了扣除限额，应调增应纳税所得额105-70=35（万元）；工会经费扣除限额=500×2%=10（万元），实际上缴工会经费10万元，可以全部扣除，不需要进行纳税调整；职工教育经费扣除限额=500×2.5%=12.5（万元），实际支出额为20万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=20-12.5=7.5（万元）。

（7）甲企业2012年度应纳税所得额=845（会计利润）+96（业务招待费调增额）-140（三新开发费用）+100（财务费用调增额）+35（职工福利费调增额）+7.5（职工教育经费调增额）=943.5（万元）。

2．解析：（1）会计利润总额＝5 600+800+40+34+100-4 000-694-300-760-200-250＝370(万元)（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。

（3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30（万元）
（4）按实际发生业务招待费的60%计算＝70×60%＝42（万元）
按销售（营业）收入的5‰计算＝（5 600+800）×5‰＝32（万元）
按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元）（5）取得直接投资其他居民企业的权益性投资收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。

（6）捐赠扣除标准＝370×12%＝44.4（万元）
实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

（7）应纳税所得额＝370-40-30+38-34＝304（万元）
（8）2012年度应缴企业所得税＝304×25%＝76（万元）
3．解析：
（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税总额＝（100+50）×25%＝37.5（万元）
（2）A国已纳税款＝50×30%＝15（万元）
（3）A国扣除限额＝37.5×[50÷（100+50）]＝12.5（万元）
A国已纳税款15万元＞允许扣除限额12.5万元，因此只能扣除12.5万元，超出的2.5万元当年不允许扣除。

（4）在我国应缴纳的所得税＝37.5－12.5＝25（万元）
4．解析：（1）计算2012年度当期应交所得税：
应纳税所得额＝3 000+500-400+250+75＝3 425（万元）
应交所得税＝3 425×25%＝865.25（万元）
（2）计算2012年度递延所得税：
递延所得税资产＝75×25%＝18.75（万元）
递延所得税负债＝400×25%＝100（万元）
递延所得税＝100-18.75＝81.25（万元）
（3）计算利润表中应确认的所得税费用：
所得税费用＝865.25+81.25＝937.5（万元）
确认所得税费用的会计处理：
借：所得税费用9 375 000
递延所得税资产187 500
贷：应交税费―应交所得税8 562 500
递延所得税负债 1 000 000
第七章个人所得税会计
一、单项选择题
D B C B C C A B D B
二、多项选择题
ABCDE AB ABD ACD ADE ACD AC BE ACDE ABC
三、判断题
√√×√××√√××
实训题
1．解析
（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；
（2）第一次的稿酬所得应缴纳个人所得税＝（2000-800）×20%×（1-30%）＝168元（3）再版的稿酬所得低于800元，无需缴纳个人所得税
2．解析
（1）王某当月应纳税所得额＝9 400-1 000-3 500＝4 900元
应纳个人所得税税额＝4 900×20%-555＝425元
（2）借：应付职工薪酬9 400
贷：库存现金8 575
应交税费―应交个人所得税425
3．解析
该歌星应纳个人所得税税额＝100 000×（1-20%）×40%-7 000＝25 000（元）
4．解析
应代扣代缴的个人所得税＝（360 000-25 000-10 000）×20%＝20 000（元）
借：固定资产360 000
贷：银行存款340 000
应交税费―代缴个人所得税20 000
第八章资源税会计
一、单项选择题
C B C B A
D D B B B
二、多项选择题
AC ACD ABD BC AD ABCD BD ABCD AD ACD
三、判断题
×××√√×××√×
实训题
1．解析：
原油应纳资源税税额＝（12+5+1）×8＝144（万元）
天然气应纳资源税税额＝4×12＝48（万元）
该油田6月份应缴纳资源税税额＝144+48＝192（万元）
2．解析：
（1）外销铜矿石原矿的应纳资源税税额：
应纳资源税税额＝30 000×1.2×70%＝25 200（元）
（2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳资源税税额：
应纳资源税税额＝4 000÷20%×1.2×70%＝16 800（元）
（3）合计应纳资源税税额：
应纳资源税税额＝25 200+16 800＝42 000
借：营业税金及附加42 000
贷：应交税费——应交资源税42 000
借：应交税费——应交资源税42 000
贷：银行存款42 000
3．土地增值额=500-800×50%-27.5=72.5（万元）
土地增值额占扣除项目金额比例＝土地增值额÷扣除项目金额×100%=72.5÷（800×50%+27.5）×100%=16.96%
应纳土地增值税＝72.5×30%=21.75(万元)
4．计算应缴纳的土地增值税：
扣除项目金额=800+2 500+（800+2 500）×10%+858+（800+2 500）×20%=5 148
土地增值额=11 000-5 148=5 852
土地增值额占扣除项目金额比例=5 852÷5 148×100%=113.7%
应纳土地增值税=5 852×50%-5 148×15%=2 153.8
计提土地增值税时：
借：营业税金及附加21 538 000
贷：应交税费-应交土地增值税21 538 000
实际缴纳时：
借：应交税费-应交土地增值税21 538 000
贷：银行存款21 538 000
5．该企业应纳城镇土地使用税额＝（25 000-5 000-1 000-1 000）×2＝36 000（元）
借：管理费用36 000
贷：应交税费——应交城镇土地使用税36 000
借：应交税费——应交城镇土地使用税36 000
贷：银行存款36 000
第九章其他税种会计
一、单项选择题
C B
D B A A D B D B
二、多项选择题
ABC CD ABCD ABCD AC ABC BC ABCD AC AC
三、判断题
√×√√√×√√×√
四、计算题
1．（1）加工承揽合同的计税依据为加工费，应纳印花税＝200000×0.5‰＝100（元）；（2）财产保险合同的计税依据为保险费，应纳印花税＝100000×1‰＝100（元）；（3）权利许可证照应纳印花税＝5×4＝20（元）。

2．纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间，张某应缴纳车船税＝480×9÷12＝360（元）。

3．应交耕地占用税=1 000×5=5 000（元）
借：在建工程 5 000
贷：银行存款 5 000
4．（1）该企业本期应纳税额为
自用房产应纳房产税=（2 000-80-400）×（1-30%）×1.2%=12.768（万元）
租金收入应纳房产税=10×12%=1.2（万元）
全年应纳房产税=12.768+1.2=13.968（万元）
月应纳税额=13.968÷12=1.164（万元）
（2）账务处理
每月预提时
借：管理费用 1 164
贷：应交税费——应交房产税 1 164
5．（1）张某应纳税额＝100 000×4%＝4 000（元）
吴某应纳税额＝300 000×4%＝12 000（元）
马某不缴纳契税。

第十章税务代理
一、单项选择题
B B B A D
C A
D B B
二、多项选择题
ABCD ABCD ABD BCD ABC BCE BD ACD ABCD ABCD
三、判断题
×√√√××√××√
案例分析答案
（1）王某个人不可以收款，因为该项业务应以税务师事务所名义签订的，而且注册税务师不得以个人名义承接业务。

（2）委托人示意注册税务师作不实报告或者不当证明，注册应当拒绝出具报告，并劝告其停止违法活动，否则税务师事务所可单方终止代理协议。