财务核算形式对税负影响的案例分析
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７ ２ ．４Ｘ ％ ＝ ３６ ９ ４ 万 元 ） １ ６６ ５ ５ ２ ５ ． １ 。
８ 地块这一 项 目进 行 了不 同财务核算 形式下 的税 负 ＃
（ 主要是土 地增值 税和企业 所 得税 ） 析 ， 分 该项 目涉
分别 核算 货物或 应 税 劳 务和 非应 税 劳 务 的销 售额 ， 对 货物 和应税 劳务 的销售额 按各 自适用 的税率征 收 增值 税 ， 对非应 税 劳务 的营业 额按 适 用 的税 率 征 收
营业 税 ， 如果不 分别 核 算或 者 不 能 准确 核算 货 物 或
１ 财务 核 算 形式
《 营业税 暂行条 例实施 细 则 》 定 ： 税 人兼 营 规 纳
不 同税 目应 税行 为 的 ， 当分别 核算 不 同税 目的 营 应
业额 ， 让 额 ， 转 销售 额 ， 后按 各 自的适 用 税 率计 算 然
应纳税 额 ， 未分别 核算 的 ， 将从高适 用税 率计 算应纳 税额 。 《 土地 增值税 暂行 条例实施 细则 》 规定 ： 财务 费 用 中的利 息支 出 ， 能 够按 转 让房 地产 项 目计算 分 凡
第２ ７卷第 ３期 ２０ ０８年 ９月
武
汉
工
业
学
院
学
报
Ｖｏ ． ７Ｎｏ ３ １２ ． Ｓｅ ．２ ０８ ｐ ０
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｏ Ｗ ｕ ａ Ｐ ｌｔ ｃ ｎ ｃ Ｕｎ ｖ ｒｉ ｏ ｒ ａ ｆ ｈｎ ｏ ｙｅ ｈ ｉ ｉｅｓｔ ｙ
文章 编号 ：０ ９４ ８ （０ ８ ０ －１２ ３ １０－８１２０ ）３０ １－ ０
财务核 算形 式对 税 负影 Ⅱ 的案 例 分析 向
张 国华
（ 武汉工业学院 经 济与 管理学院 ， 湖北 武汉 ，３ ０ ３ ４０ ２ ）
摘
要 ：企业 内部 财务 制度规 定 了企 业财务核 算形 式 ， 务核 算形式 对企 业税 负有 重要 影响 。 财
本ｚ ｖ房地 产开发 企业 的财务数 据为 资料 ， 同时 开发住 宅房 和 商铺 时 两种 不 同财务 核 算 形 ｔＡ ． ． 对 式下应缴 土地增值税 和企 业所得税 进行 计算和 比较 ， 并给 出相 关建议 。
３期
张国华 ： 财务核算形式对税负影 响的案例分析
ｌ３ ｌ
３ 案 例分 析
为 了充分说 明不 同财 务核算形式 对企业 税负 的
影响 ， 我们 选取武 汉某房地 产开发公 司 ２ ０ ０ ６年 开 发
（ ８ ． １＋５ ９ ． ４） １＋ｌ％ ）＋７ １０ ２ ４０ ９ ３ ４３８ ３ （ ０ ９ ． ２＝
பைடு நூலகம்
７ ２ ．４万 元 ； 值 额 ： １９ ６ ６７ ５ ６ ６ ＝ １ ６６ ５ 增 ３ １ —１ ２ ． ４ ６ ８ ．６万元 ； 值 率 ： ８０ ９ ３ ８０ ９ ３ 增 ６ ８ ． ６÷７ ２ ． ４Ｘ １５ ６ ６
１０ ＝９ ． ９ ； 纳 税 额 ： ８ ０ ９ ３ ０％ ５ １％ 应 ６ ８ ． ６×４ ％． ０
额的， 从高 适用税 率 是 指兼 营 不 同税 率货 物 或 应税
成等实 际情况来选 择适合 自己的财务核 算形式 。随
着企业 业务范 围的拓 宽 ， 务 的 内容变 得 多样 和复 业 杂， 与之适用 的税 收政 策也 交 叉 多变 。同样 的业务
劳务 而取 得 的混 合 在一 起 的 销售 额 ， 应 按 高 低不 本 同税 率分 别计 税 ， 由 于 未分 别 核 算 ， 律 按 １％ 但 一 ７
按 照核算 的详细程 度 不 同 ， 务 核算 可分 为 集 财
应税 劳务 和非应税 劳务 销售 额 的 ， 其非 应 税 劳务 应
与货物 或应税 劳务 一并征 收增值税 。
中核算 和分开核 算 。集 中核 算不 进 行 区分 ， 有 的 所 业务和 产品都按 照一 套 帐薄 或科 目进 行会 计 核 算 。 该核算 比较简单 ， 作量 小 。分 开核 算 是根 据 业 务 工 性质 、 品特点等 不 同分 别设 置 帐 薄 或科 目进 行 会 产 计 核算 。该核算 比较麻烦 ， 工作量 大 。
算不 同税 率货物 或 者应 税 劳务 的销售 额 ， 分别 核 未
收稿 日期 ： ０ ８２ ． ２ ０ ７３１ ４ 基 金 项 目：湖 北省 教 育 厅 社 科研 究 项 目 （０ ７０ ３ 。 ２ ０ ｙ８ ） 作 者 简介 ： 国华 （ ９２一）， ， 北 省 汉 川市 人 ， 师 。 张 １７ 男 湖 讲
２ 税 法 有关 规 定
《 值税税暂 行 条例 实 施 细则 》 定 ： １ 纳 税 增 规 （）
人兼 营不 同税率 的货 物 或 者应 税 劳务 ， 当分别 核 应
摊并 提供 金融机 构证 明的 ， 据实 扣除 。 允许
从 以上 税法 的规定 可 以 明显 看 出 ， 同 财务 核 不 算形 式下 ， 企业 实际承 担的税 负是不 同的。
关键词 ：财务核 算形式 ； 负； 税 案例分 析
中图分类号 ： ９ ． Ｆ７ ０ ９ 文献标 识码 ： Ａ
０ 引言
财 务 核算形 式是 企业 制 定财 务 制度 时 确定 的 ， 企业往 往会根据 当时业务 的的 内容和财 务人员 的构
算销 售额 的 ， 从高 适用 税率 。所 谓分 别核算 ， 主要是 指对兼 营 的不 同税 率 货 物 或应 税 劳 务 在 取 得 收入 后 ， 分别 如实记 账 ， 别核 算 销 售额 ， 按 照 不 同 应 分 并 的税 率各 自计算 应 纳税 额 ， 所谓 对 未 分 别核 算 销售
的高税率 计 税 。 （ ） ２ 纳税 人 兼 营 非应 税 劳 务 的 ， 应
内容 因不 同的财务核算形 式导 致 的适用 的税 收法律 不同， 从而使企 业 的税 负不一样 ， 至相差很 大 。作 甚 为企 业在确定 核算形式 时应 当有一个 长远 的综合考 虑 ， 免将来 给企业带来 重 的税 收负担 。 避
８ 地块这一 项 目进 行 了不 同财务核算 形式下 的税 负 ＃
（ 主要是土 地增值 税和企业 所 得税 ） 析 ， 分 该项 目涉
分别 核算 货物或 应 税 劳 务和 非应 税 劳 务 的销 售额 ， 对 货物 和应税 劳务 的销售额 按各 自适用 的税率征 收 增值 税 ， 对非应 税 劳务 的营业 额按 适 用 的税 率 征 收
营业 税 ， 如果不 分别 核 算或 者 不 能 准确 核算 货 物 或
１ 财务 核 算 形式
《 营业税 暂行条 例实施 细 则 》 定 ： 税 人兼 营 规 纳
不 同税 目应 税行 为 的 ， 当分别 核算 不 同税 目的 营 应
业额 ， 让 额 ， 转 销售 额 ， 后按 各 自的适 用 税 率计 算 然
应纳税 额 ， 未分别 核算 的 ， 将从高适 用税 率计 算应纳 税额 。 《 土地 增值税 暂行 条例实施 细则 》 规定 ： 财务 费 用 中的利 息支 出 ， 能 够按 转 让房 地产 项 目计算 分 凡
第２ ７卷第 ３期 ２０ ０８年 ９月
武
汉
工
业
学
院
学
报
Ｖｏ ． ７Ｎｏ ３ １２ ． Ｓｅ ．２ ０８ ｐ ０
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｏ Ｗ ｕ ａ Ｐ ｌｔ ｃ ｎ ｃ Ｕｎ ｖ ｒｉ ｏ ｒ ａ ｆ ｈｎ ｏ ｙｅ ｈ ｉ ｉｅｓｔ ｙ
文章 编号 ：０ ９４ ８ （０ ８ ０ －１２ ３ １０－８１２０ ）３０ １－ ０
财务核 算形 式对 税 负影 Ⅱ 的案 例 分析 向
张 国华
（ 武汉工业学院 经 济与 管理学院 ， 湖北 武汉 ，３ ０ ３ ４０ ２ ）
摘
要 ：企业 内部 财务 制度规 定 了企 业财务核 算形 式 ， 务核 算形式 对企 业税 负有 重要 影响 。 财
本ｚ ｖ房地 产开发 企业 的财务数 据为 资料 ， 同时 开发住 宅房 和 商铺 时 两种 不 同财务 核 算 形 ｔＡ ． ． 对 式下应缴 土地增值税 和企 业所得税 进行 计算和 比较 ， 并给 出相 关建议 。
３期
张国华 ： 财务核算形式对税负影 响的案例分析
ｌ３ ｌ
３ 案 例分 析
为 了充分说 明不 同财 务核算形式 对企业 税负 的
影响 ， 我们 选取武 汉某房地 产开发公 司 ２ ０ ０ ６年 开 发
（ ８ ． １＋５ ９ ． ４） １＋ｌ％ ）＋７ １０ ２ ４０ ９ ３ ４３８ ３ （ ０ ９ ． ２＝
பைடு நூலகம்
７ ２ ．４万 元 ； 值 额 ： １９ ６ ６７ ５ ６ ６ ＝ １ ６６ ５ 增 ３ １ —１ ２ ． ４ ６ ８ ．６万元 ； 值 率 ： ８０ ９ ３ ８０ ９ ３ 增 ６ ８ ． ６÷７ ２ ． ４Ｘ １５ ６ ６
１０ ＝９ ． ９ ； 纳 税 额 ： ８ ０ ９ ３ ０％ ５ １％ 应 ６ ８ ． ６×４ ％． ０
额的， 从高 适用税 率 是 指兼 营 不 同税 率货 物 或 应税
成等实 际情况来选 择适合 自己的财务核 算形式 。随
着企业 业务范 围的拓 宽 ， 务 的 内容变 得 多样 和复 业 杂， 与之适用 的税 收政 策也 交 叉 多变 。同样 的业务
劳务 而取 得 的混 合 在一 起 的 销售 额 ， 应 按 高 低不 本 同税 率分 别计 税 ， 由 于 未分 别 核 算 ， 律 按 １％ 但 一 ７
按 照核算 的详细程 度 不 同 ， 务 核算 可分 为 集 财
应税 劳务 和非应税 劳务 销售 额 的 ， 其非 应 税 劳务 应
与货物 或应税 劳务 一并征 收增值税 。
中核算 和分开核 算 。集 中核 算不 进 行 区分 ， 有 的 所 业务和 产品都按 照一 套 帐薄 或科 目进 行会 计 核 算 。 该核算 比较简单 ， 作量 小 。分 开核 算 是根 据 业 务 工 性质 、 品特点等 不 同分 别设 置 帐 薄 或科 目进 行 会 产 计 核算 。该核算 比较麻烦 ， 工作量 大 。
算不 同税 率货物 或 者应 税 劳务 的销售 额 ， 分别 核 未
收稿 日期 ： ０ ８２ ． ２ ０ ７３１ ４ 基 金 项 目：湖 北省 教 育 厅 社 科研 究 项 目 （０ ７０ ３ 。 ２ ０ ｙ８ ） 作 者 简介 ： 国华 （ ９２一）， ， 北 省 汉 川市 人 ， 师 。 张 １７ 男 湖 讲
２ 税 法 有关 规 定
《 值税税暂 行 条例 实 施 细则 》 定 ： １ 纳 税 增 规 （）
人兼 营不 同税率 的货 物 或 者应 税 劳务 ， 当分别 核 应
摊并 提供 金融机 构证 明的 ， 据实 扣除 。 允许
从 以上 税法 的规定 可 以 明显 看 出 ， 同 财务 核 不 算形 式下 ， 企业 实际承 担的税 负是不 同的。
关键词 ：财务核 算形式 ； 负； 税 案例分 析
中图分类号 ： ９ ． Ｆ７ ０ ９ 文献标 识码 ： Ａ
０ 引言
财 务 核算形 式是 企业 制 定财 务 制度 时 确定 的 ， 企业往 往会根据 当时业务 的的 内容和财 务人员 的构
算销 售额 的 ， 从高 适用 税率 。所 谓分 别核算 ， 主要是 指对兼 营 的不 同税 率 货 物 或应 税 劳 务 在 取 得 收入 后 ， 分别 如实记 账 ， 别核 算 销 售额 ， 按 照 不 同 应 分 并 的税 率各 自计算 应 纳税 额 ， 所谓 对 未 分 别核 算 销售
的高税率 计 税 。 （ ） ２ 纳税 人 兼 营 非应 税 劳 务 的 ， 应
内容 因不 同的财务核算形 式导 致 的适用 的税 收法律 不同， 从而使企 业 的税 负不一样 ， 至相差很 大 。作 甚 为企 业在确定 核算形式 时应 当有一个 长远 的综合考 虑 ， 免将来 给企业带来 重 的税 收负担 。 避