2015初级会计实务收入

⑵待发出商品时符合销售商品收入确认条 件的时：
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税）
结转成本：借：主营业务成本 贷：发出商品
收到钱时：借：银行存款 贷：应收账款
【例2】A公司于2013年3月3日采用托收承付 结算方式向B公司销售一批商品，开出的增 值税专用发票上注明售价为100 000元，增 值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公 司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货
250 000 250 000
三、已经发出但不符合销售商品收入确 认条件的商品的处理
如果企业售出商品已经发出但不符合销售商品收入 确认的五个条件中的任意一条，均不应确认收入。
1、发出商品但不能满足销售收入确认条件应计入 “ 发出商品”科目，“发出商品 ”属于存货。
2、发出商品时即开具增值税发票的，纳税义务已经 产生，记入 “应交税费 —应交增值税（销项税）”
一、销售商品收入的确认 销售商品收入 必须同时满足 下列条件：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方。 【解释】 针对附有退货条件的销售，如果企业不能合 理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满 时确认收入。 确认收入的情况：交款提货未提走商品 不确认收入的情况：采用手续费方式委托代销商品 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施控制。 如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系 的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说 明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售 交易不能成立，不应确认收入 不确认收入的情况：售后租回，实质是融资行为
第四章 收入
?第一节 销售商品收入 ?第二节 提供劳务收入 ?第三节 让渡资产使用权收入
?收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。
收入按企业从事日常活动的性质不同：
（1）销售商品收入 （2）提供劳务收入 （3）让渡资产使用权收入 收入按企业经营业务的主次不同：
【解释2】工业企业对外出售不需用的原材料 、对外转让无形资产、固定资产的使用权 均属于日常活动（关键点）形成的收入。
第一节 销售商品收入
? 一、销售商品收入的确认 ? 二、一般销售商品业务收入的处理 ? 三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的
商品的处理 ? 四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 ? 五、销售退回的处理 ? 六、采用预收款方式销售商品的处理 ? 七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理 ? 八、销售材料等存货的处理
二、一般销售商品业务收入的处理 （一）首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条
件。
（二）收入的确认时点（重要）
（1）通常情况下，销售商品采用托收承付方式的， 在办妥托收手续时确认收入；
（2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货 款时确认收入。
（3）采用预收账款的方式销售商品，销售方直到收 到最后一笔款项才将商品交付购货方，所以销售方 通常在发出商品的时确认收入。
2. 收回货款时 借：银行存款 财务费用（现金折扣部分） 贷：应收账款
对于现金折扣是否考虑增值税，根据要求来处理。
【例3】方正公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税 率为17%。2006年5月1日，向甲公司销售 A商品2 000件， 每件标价1 000元，实际售价900元（售价中不含增值税 额），已开出增值税专用发票，商品已交付给甲公司。为 了及早收回货款，方正公司在合同中规定的现金折扣条件 为：2/10，1/20，n/30。假设折扣不考虑增值税。 要求： （1）编制方正公司销售商品时的会计分录（假定现金折 扣按售价计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专 栏）。 （2）根据以下假定，分别编制方正公司收到款项时的会 计分录。 ① 甲公司在5月9日按合同规定付款，方正公司收到款项 并存入银行。 ② 甲公司在5月18日按合同规定付款，方正公司收到款项 并存入银行。 ③ 甲公司在5月27日按合同规定付款，方正公司收到款项 并存入银行。
3、发出商品未开票的，在满足销售条件时开票，再 确认增值税 。
具体的会计处理：
⑴发出商品时不符合销售商品收入确认条件的：
借：发出商品
贷：库存商品
若发出商品时开具了专用发票（即销售该商品的纳税 义务已经发生）时：
借：应收账款
贷：应交税费 —应交增值税（销项税额） “发出商品 ”科目的期末余额应并入资产负债表 “存货”项目反映。库存商品也属于企业存货项目 中的部分，所以针对借“发出商品” ，贷“库存 商品” ，不影响企业存货项目余额在资产负债表 中的反映。
积压，同时也为了维持与B公司长期以来建 立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办 妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳 税义务已经发生。
A公司会计分录如下：发出商品时：
借：发出商品
60 000
贷：库存商品
60 000
同时，因 A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应
确认应交的增值税销项税额：
借：应收账款
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款
210 600
贷：主营业务收入 180 000（20×90%×10 000）
应交税费 ——应交增值税（销） 30 600
借：主营业务成本 贷：库存商品
120 000（12×10 000） 120 000
（2）3月9日收到货款时：
借：银行存款
206 388
财务费用 4 212（210 600×2%）
17 000
贷：应交税费 —应交增值税（销项税） 17 000
（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不
作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的
分录）
假定 2013年 11月 A公司得知 B公司经营情况逐渐好
转，B公司承诺近期付款， A公司应在 B公司承诺付
款时确认收入。会计分录如下 ：
借：应收账款
贷：应收账款 210 600
（三）销售折让
——是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价 上给予的减让。
1、销售折让发生在 销售实现之前 的，应按 折让后的金 额确认 收入和增值税。
2、销售折让发生在 销售实现之后 的，应冲减已确认 的销售收入，销项税额。
3、冲减增值税应开具红字专用发票。 企业已确认销售收入后售出商品发生销售折让时：
售折让允许扣减当期增值税销项税额。
（1）销售实现时： 借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费 ——应交增值税（销） 17 000
借：主营业务成本
70 000
贷：库存商品
70 000
（2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 5 000（100 000×5%） 应交税费 ——应交增值税（销） 850
会计处理要点：
（1）应当按照折扣后的金额确认收入。 （2）应当按照折扣后的金额确认销项税额。
（二）现金折扣
——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付 款而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣是 预计可能发生的，实际发生时不考虑 折扣，按 总价确认收入 ，发生折扣作为理财费用
1. 赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税（销项税额）
② 甲公司在 5月18日付款，享受 18 000元的现 金折扣：（即 1 800 000×1%） 借：银行存款 2 088 000
财务费用 18 000 贷：应收账款 2 106 000
③ 甲公司在 5月27日付款，不能享受折扣，应全额 付款： 借：银行存款 2 106 000 贷：应收账款 2 106 000
一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同 时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增 值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销 项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应 同时调整相关财务费用的金额。
100 000
贷：主营业务收入
100 000
同时结转成本：
借：主营业务成本
60 000
贷：发出商品
60 000
假定 A公司于 2007年12月6日收到 B公司支付的货款，
应作如下会计分录：
借：银行存款
117 000
贷：应收账款
117 000
四、商业折扣、现金折扣和销售折让的会计处理
（一）商业折扣
——是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予 的价格扣除。（如：商场促销打折、企业为促进销售， 为大批购进货物的采购商价格优惠等）。商业折扣在 销售时已经确定，并不构成最终成交价格的一部分。 所以应该按照 折扣后的金额确认销售收入的金额。
（1）主营业务收入 （2）其他业务收入
【相关链接】利得是指由企业非日常（关键 点）活动所形成的、会导致所有者权益增 加的、与向所有者投入资本无关的经济利 益的流入。
?利得分为计入到利润表的利得（营业外收 入）和直接计入到所有者权益（资本公积 ）的利得。
【解释1】企业处臵固定资产、无形资产的净 收益，因其他企业违约收取罚款等属于企 业的利得而不是收入。
借：主营业务收入 ( 应冲减的销售商品收入金额 ) 应交税费 —应交增值税（销项税）
贷：银行存款 / 应收账款等 （实际支付或应退 还的价款）
【例4】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值 税专用发票上注明的售价为 100 000元。增值税税 额为17 000元。该批商品的成本为 70 000元。货到 后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予 5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同 的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增 值税专用发票（红字）。假定此前甲公司 已确认该 批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销
【练习题】甲公司为增值税一般纳税企业， 2014年 3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为 20 元（不含增值税），每件商品的实际成本为 12元， A商品适用的增值税税率为 17%；由于是成批销售， 甲公司给予购货方 10%的商业折扣，并在销售合同 中规定现金折扣条件为 2／10，1／20，N／30；A 商品于3月1日发出。购货方于 3月9日付款。假定 计算现金折扣时考虑增值税。
【例1】销售给 A公司A产品100件，每件售价 4 000元， 货款400 000元，单位成本 2 500元，增值税税率 为17%。（已收到款项并存入银行）
发出商品确认收入时：
借：银行存款
468 000
贷：主营业务收入
400 000
应交税费 ―应交增值税（销项税） 68 000
结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品
如果针对存货计提了存货跌价准备，则销售存 货确认主营业务成本的同时，结转存货跌价准 备。
确认销售商品收入时 借：应收账款、应收票据、银行存款等
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
同时，按销售商品的实际成本， 借：主营业务成本等 贷：库存商品等
企业也可在月末结转本月已销商品的实际成 本。
（1）方正公司销售商品时：
借：应收账款 2 106 000
贷：主营业务收入 1 800 000（900×2000） 应交税费 -应交增值税（销项税） 306 000
（2）① 甲公司在 5月9日付款，享受 36 000元的现金 折扣：（即 1 800 000×2%）
借：银行存款 2 070 000 财务费用 36 000 贷：应收账款 2 106 000
（3）相关的经济利益很可能流入企业。
相关的经济利益很可能流入企业，是指销售 商品价款收回的可能性大于不能收回的可能 性，即销售商品价款收回的可能性超过 50% （不包括50%）。
（4）收入的金额能够可靠地计量。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠 地计量。
销售商品相关的已发生或将发生的成本不能 够合理地估计，此时企业不应确认收入，若 已收到价款，应将已收到的价款确认为负债 （关键点）。
贷：应收账款
5 850
（3）实际收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款
111 150 111 0
五、销售退回 （一）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销 售退回： 应将已记入“发出商品”科目的商品成本金 额转入“库存商品”科目 借：库存商品 贷：发出商品
（二）已确认销售商品收入的售出商品发生销售 退回的，除属于资产负债表日后事项外：
（4）采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在 收到代销清单（增值税发票）的时候，确认收入。
（三）进行销售商品的会计处理时
第一，在符合确认收入的条件时，按照已收或 应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品 收入的金额，贷记“主营业务收入”；
第二，确认收入的同时结转相关的销售成本， 借记“主营业务成本”。