内控审计、财报审计与整合审计
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如果被审计单位的应收账款余额较高且当年逾期应收账款有明显的上升时，被审计单位的坏账风险很可能高于往 年。 • 审计计划阶段：CPA需要考虑应收账款坏账风险将导致认定层次重大错报风险。 • 在财务报表审计中，由于对应收账款坏账准备的判断较为主观，审计风险较高，通常注册会计师不拟依赖被审计 单位在这一领域的控制，而在审计计划阶段决定直接通过实质性方案应对这一重大错报风险。 • 在整合审计中，在审计计划阶段注册会计师既需要关注应收账款的坏账准备这一重要账户，又需要关注被审计单 位销售与收款这一重大流程中与计提应收账款坏账准备相关的内部控制，将其设定为内部控制审计的一个关键控 制。
重点考虑财报审计中发现 的错报对内控有效性评价的 影响
整合审计的吸引力
• 美国《萨班斯——奥克斯利法案》和日本《金融 商品交易法》均要求由出具财务报告审计报告的 会计师事务所对企业财务报告内部控制进行审计， 将企业内部控制审计定位在整合审计。
• 美国的一项调查显示，企业执行《萨班斯——奥 克斯利法案》404条款第二年的成本比第一年下降 46%，将两项审计工作更好地整合起来则是其中 的一个主要原因。
一旦确定需要测试，则需要测试内 控在整个审计期间运行有效性
财务报表审计与内部控制审计的比较3/3
比较项目
内部控制审计
财务报表审计
测试样本量 结果报告
对结论可靠性的要求高， 测试的样本量大
对结论可靠性的要求取决于计 划从内部控制中得到保证的程 度（或，减少实质性程序工作 量的程度）
（1）对外披露 （2）以正面、积极的方式 对内控有效性发表意见
财务报表审计与内部控制审计的比较2/3
比较项目
内部控制审计
财务报表审计
测试范围 测试时间
对所有重要账户、各 类交易和列报的相关 认定，都要了解和测 试相关的内控
对特定基准日内控有 效性发间
只在以下两种情况下强制要求内控 测试1）在评估认定层次重大错报 风险时，预期控制运行有效。即： 在确定实质性程序的性质、时间安 排和范围时，CPA拟信赖控制运行 的有效性，或，（2）仅实施实质性 程序不能提供认定层次充分、适当 的审计证据 其他情况下，CPA可以不测试内部 控制
财务报表审计与整合审计的关系
财务报表审计计划与整合审计计划的比较
财报审计计划阶段所识别的风险对财报的影响 重大账户、重大列报和相关认定 重大业务流程 业务流程中的内部控制 考虑所识别的风险对内部控制的影响 识别高风险控制领域 确定内控审计的关注领域
风险评估程序相同 重要性水平相同 重要组成部分的认定相同
对财务报表是否符合企业 会计准则，是否公允反映 被审计单位的财务状况和 经营成果发表意见
了解和测试内部控 直接目的：对内部控制设计和运
制的目的
行有效性发表审计意见
了解内控是为了评估重大 错报风险 测试内控是为了进一步证 明了解内控时得出的初步 结论，了解和测试内控的 最终目的是服务于对财报 发表审计意见
如果被审计单位对于应收账款坏账准备没有制定标准的计提和批准流程，也没有定期与销售部门一起讨论应 收账款的催款情况，而是在财务报表结账的时候完全由财务负责人主观判断且没有相应支持性文件，在此情 况下，被审计单位很可能存在应收账款坏账准备的内部控制重大缺陷而影响被审计单位财务报告内部控制有 效性的整体结论
• 我国《企业内部控制审计指引》也提倡将二者整 合进行
财务报表审计与内部控制审计的比较1/3
比较项目
内部控制审计
财务报表审计
审计目的
对财务报告内部控制的有效性发 表审计意见，并对内部控制审计 过程中注意到的非财务报告内部 控制的重大缺陷，在内部控制审 计报告中增加“非财务报告内部 控制重大缺陷描述段”予以披露
（1）通常不对外披露内控情况， 除非是内控影响到对财报发表 审计意见 （2）以管理建议书的方式向管 理层或治理层报告财报审计中 发现的内控重大缺陷，但CPA 没有义务专门实施审计程序， 以发现和报告内控重大缺陷
财务报表审计与内部控制审计的比较 （举例）
应收账款坏账准备 • 背景：在国家货币政策趋于紧缩的形势下，企业可能较以前年度难于获得银行的贷款而普遍面临资金短缺的压力，
➢获取充分、适 当的证据，支持 其在财务报表审 计中对内部控制 的风险评估结果
整合基础
内部控制
整合审计的吸引力
使客户尽早获知可 能存在的缺陷
及早着手进行整改
降低成本
整合审计
提高审计效率
财报审计 利用内控审计的结果
修改实质性程序的性质、 时间安排和范围 支持分析程序中适用的信 息的完整性和准确性
内控审计 考虑财报审计中发现的问题
内控审计、财报审计与整 合审计
问题： 内控审计与大家熟悉的财报审计有
什么差别？ 什么是整合审计？ 整合审计有什么优点？
整合审计的概念与目标
整合审计
注册会计师可以单独进行内部 控制审计，也可以将内部控制 审计与财务报表审计整合进行 （整合审计）
整合审计 目标
获取充分、适当 的证据，支持其 在内部控制审计 中对内部控制的 有效性发表的意 见
重点考虑财报审计中发现 的错报对内控有效性评价的 影响
整合审计的吸引力
• 美国《萨班斯——奥克斯利法案》和日本《金融 商品交易法》均要求由出具财务报告审计报告的 会计师事务所对企业财务报告内部控制进行审计， 将企业内部控制审计定位在整合审计。
• 美国的一项调查显示，企业执行《萨班斯——奥 克斯利法案》404条款第二年的成本比第一年下降 46%，将两项审计工作更好地整合起来则是其中 的一个主要原因。
一旦确定需要测试，则需要测试内 控在整个审计期间运行有效性
财务报表审计与内部控制审计的比较3/3
比较项目
内部控制审计
财务报表审计
测试样本量 结果报告
对结论可靠性的要求高， 测试的样本量大
对结论可靠性的要求取决于计 划从内部控制中得到保证的程 度（或，减少实质性程序工作 量的程度）
（1）对外披露 （2）以正面、积极的方式 对内控有效性发表意见
财务报表审计与内部控制审计的比较2/3
比较项目
内部控制审计
财务报表审计
测试范围 测试时间
对所有重要账户、各 类交易和列报的相关 认定，都要了解和测 试相关的内控
对特定基准日内控有 效性发间
只在以下两种情况下强制要求内控 测试1）在评估认定层次重大错报 风险时，预期控制运行有效。即： 在确定实质性程序的性质、时间安 排和范围时，CPA拟信赖控制运行 的有效性，或，（2）仅实施实质性 程序不能提供认定层次充分、适当 的审计证据 其他情况下，CPA可以不测试内部 控制
财务报表审计与整合审计的关系
财务报表审计计划与整合审计计划的比较
财报审计计划阶段所识别的风险对财报的影响 重大账户、重大列报和相关认定 重大业务流程 业务流程中的内部控制 考虑所识别的风险对内部控制的影响 识别高风险控制领域 确定内控审计的关注领域
风险评估程序相同 重要性水平相同 重要组成部分的认定相同
对财务报表是否符合企业 会计准则，是否公允反映 被审计单位的财务状况和 经营成果发表意见
了解和测试内部控 直接目的：对内部控制设计和运
制的目的
行有效性发表审计意见
了解内控是为了评估重大 错报风险 测试内控是为了进一步证 明了解内控时得出的初步 结论，了解和测试内控的 最终目的是服务于对财报 发表审计意见
如果被审计单位对于应收账款坏账准备没有制定标准的计提和批准流程，也没有定期与销售部门一起讨论应 收账款的催款情况，而是在财务报表结账的时候完全由财务负责人主观判断且没有相应支持性文件，在此情 况下，被审计单位很可能存在应收账款坏账准备的内部控制重大缺陷而影响被审计单位财务报告内部控制有 效性的整体结论
• 我国《企业内部控制审计指引》也提倡将二者整 合进行
财务报表审计与内部控制审计的比较1/3
比较项目
内部控制审计
财务报表审计
审计目的
对财务报告内部控制的有效性发 表审计意见，并对内部控制审计 过程中注意到的非财务报告内部 控制的重大缺陷，在内部控制审 计报告中增加“非财务报告内部 控制重大缺陷描述段”予以披露
（1）通常不对外披露内控情况， 除非是内控影响到对财报发表 审计意见 （2）以管理建议书的方式向管 理层或治理层报告财报审计中 发现的内控重大缺陷，但CPA 没有义务专门实施审计程序， 以发现和报告内控重大缺陷
财务报表审计与内部控制审计的比较 （举例）
应收账款坏账准备 • 背景：在国家货币政策趋于紧缩的形势下，企业可能较以前年度难于获得银行的贷款而普遍面临资金短缺的压力，
➢获取充分、适 当的证据，支持 其在财务报表审 计中对内部控制 的风险评估结果
整合基础
内部控制
整合审计的吸引力
使客户尽早获知可 能存在的缺陷
及早着手进行整改
降低成本
整合审计
提高审计效率
财报审计 利用内控审计的结果
修改实质性程序的性质、 时间安排和范围 支持分析程序中适用的信 息的完整性和准确性
内控审计 考虑财报审计中发现的问题
内控审计、财报审计与整 合审计
问题： 内控审计与大家熟悉的财报审计有
什么差别？ 什么是整合审计？ 整合审计有什么优点？
整合审计的概念与目标
整合审计
注册会计师可以单独进行内部 控制审计，也可以将内部控制 审计与财务报表审计整合进行 （整合审计）
整合审计 目标
获取充分、适当 的证据，支持其 在内部控制审计 中对内部控制的 有效性发表的意 见