第7章 政府绩效审计2

二、政府绩效审计试点探索阶段（本世纪初～ 审计署《2006至2010年审计工作发展规划》 发布） 随着建立高效、精干、廉洁的服务性政府机构 的提出，如何利用绩效审计促进政府利用有限 资源，提高财政支出绩效的实践探索变得迫切， 政府绩效审计试点探索阶段开始逐步形成。
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深圳市绩效审计考察

一、深圳市绩效审计工作的背景 深圳作为一个已经发展了二十多年的经济特区， 为在我国率先开展绩效审计提供了较为有利的 经济、政治和社会环境。
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（五）广泛面谈和交谈。与管理人员和员工共同讨论，进行后续 检查。 （六）对相关部门检查。出检查服务线质量外，还检查财委秘书 处在提高服务质量方面所取得作用 （七）利用外部报告和结果。报告中直接利用外部报告和结果来 直观的说明问题。 （八）图表、图形表述法。报告中引述了16张图表。包括表格、 引文、流程图、照片、柱形图、饼形图等多种方式。
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政府的反馈
政府同意审计意见中所说的客户满意度是政府向公众 提供服务的一个重要因素，政府目前还致力于满足客 户需求和期望。 政府承诺以国民为中心的另一个重要方面是对《蓝页》 的重新设计。 秘书处同意审计署在服务质量、客户满意度以及对报 告进行考核方面的建议。秘书处将继续与各部门合作， 帮助它们以统一的形式，报告服务质量的有关信息并 不断提高服务质量。



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7.4 我国政府绩效审计的理论与实务

7.3.1 我国政府绩效审计的发展历程 7.3.2 我国政府绩效审计的制约因素 7.3.3 我国政府绩效审计的战略思考
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我国政府绩效审计的发展历程



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一、政府绩效审计思想萌芽阶段（20世纪80年 代初～本世纪初） 1983年，随着中华人民共和国审计署的诞生， 绩效审计开始走进中国。 1984年在全国范围内开展试审，充分关注经济 效益问题。 1991年, 审计署首次提出：“在开展财务审计同 时，逐步向检查有关内部控制制度和效益审计 （即本文所述绩效审计）方面延伸”。
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我国政府绩效审计的制约因素
(一)传统观念的束缚 传统的观念认为,政府部门和非盈利组织机构 一般不直接创造财富,其经济活动一般是一种 纯消费性质的行为,不具有事后补偿性,即不论 是否经济、合理、有效,一旦发生就无法挽回。
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政府绩效审计就是对政府当局的绩效、效果、 经济性和效率性的审计。被审计者就是国家各 级行政机关、事业单位及从事公共收支和国家 基金管理的各级部门,也就是说政府绩效审计 要对政府部门进行审计。但传统观念一直是: 政府就是国家,政府说了算。这是我国政府绩 效审计成效低的最重要原因。
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政府绩效审计的成功经验

澳大利亚绩效审计的成功经验主要有以下三条。 一、借助议会的力量，成功寻求立法支持。澳大 利亚的政体是议会制，议会制的主要特征就是 行政必须对立法（议会）负责，而议会对政府 行政机构行为及其业绩的考核需要一系列制度 上的安排。绩效审计的思想则恰好能符合这一 需求，并特别显示其可以更好地向议会报告政 府公共管理受托责任的潜力。
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（三）考察调研。 2001年11月，由深圳市审计局和人大法制委员 会、计划预算委员会组成的审计考察团访问了丹 麦国家审计署，听取了丹麦政府绩效审计情况的 介绍。 2002年4月，深圳市审计局会同人大计划预算委 员会到香港考察，访问了香港审计署和立法会的 政府帐目委员会，就绩效审计进行学习和交流。
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以浙江省开展的全部政府性资金审计（政府绩 效审计的一种）为例。2006年，浙江省提出 全部政府性资金审计思路。在2006年的市县 长经济责任审计和财政审计中，浙江省审计厅 进行了以全部政府性资金为主线的审计试点， 同年又在湖州市财政决算审计中进行了全部政 府性资金绩效审计的试点。
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2006年下半年，省厅系统提出了2007年在全省 审计机关全面推行全部政府性资金审计的要求， 以强化全部政府性资金审计。 2007年，全部政府性资金审计尝试评价政府支 出分别用于保吃饭、保运转、保稳定、打基础、 促发展等支出配置比例及效益等情况，揭示了 全部政府性资金配置、资金运营过程等存在的 问题，为促进规范财政管理和预算分配秩序、 提高财政资金的使用效益、促进重大经济方针 政策的贯彻落实打下了良好的基础。
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加拿大绩效审计
2004年4月，加拿大审计署对政府
10个部门13项服务内容进行了审计 和评价，以判断加拿大政府是否为 国民提供了更好的服务。
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审计目标


1、确定1996年以后政府部门在提高服务质量方 面取得的进展； 2、检查政府部门是否对服务结果进行考核并报 告给国会； 3、检查财委秘书处是否帮助部门履行政府承诺 的服务质量，是否向国会报告在提高服务质量方 面取得的进展； 4、检查部门或机构是否执行了1996年的审计建 议。
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2、服务质量有所提高 （1）及时性或者服务的可获得性提高； （2）服务时间有所延长； （3）其它服务质量也有所提高，如缩短 了护照签发时间。
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（三）存在问题 1、服务质量方面存在的问题 （1）电话无人应答情况依然存在； （2）有些部门服务质量下降，如电话接听率下 降； （3）接通后等待时间长； （4）可靠性、礼貌、服务环境等存在问题。
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审计范围
（一）被审计部门：
海关及税务局、移民局、环境局、外贸部、
人力资源发展部、产业局、公园管理局、 查询局、皇家骑警、统计局。
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（二）被审计服务内容： 1、海关检查； 2、税收询问； 3、提供公民身份及移民有关信息； 4、提供天气信息； 5、发放护照； 6、为海外事务提供领事服务；


三、政府绩效审计全面推进阶段（审计署 《2006至2010年审计工作发展规划》发布至今） 审计署在《2006至2010年审计工作发展规划》 中提出，将“全面推进效益审计，促进转变经济 增长方式，提高财政资金使用效益和资源利用效 率、效果，建设资源节约型和环境友好型社会” 作为审计工作的主要任务，从审计内容和审计方 式上坚持“两个并重”作为完成该项任务的保障。
（一）基本评价 1、信息技术有大幅进步； 2、电话中心更为普遍； 3、其他联合服务方式增加。
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（二）在取得服务质量方面取得的进展 1、所提供的服务数量大幅度提高 （1）13条服务线所提供服务数量增加； （2）以银行划账作为付费方式的大大增加； （3）电话询问数量不断增加； （4）普遍使用新技术。
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2、有些服务未提供信息来判断其是否取得了进 步； 3、《蓝页》的进展不令人满意； 4、与客户沟通不足； 5、向国会提供的有关服务质量报告存在下列问 题： （1）没有揭示变化趋势； （2）报告不准确，报喜不报忧； （3）成本信息披露不足或几乎未提及。
审计建议
1、应该实施针对客户满意度的调查以发现需要提高的地 方； 2、应加强审计计划实施、责任和预算等方面的细节工作； 3、应加强与同行业比较工作； 4、应加强申诉和赔偿机制； 5、改善报告的质量； 6、在《蓝页》项目上，建议政府设立更为现实的时间目 标，注意各机构间的合作和已经发生的大量费用； 7、财委秘书处应采取更为有效地方法系统监督政府在为 国民提供服务方面取得的进步，并将结果向国会报告。
（二）资源配置。 一是增加机构编制。在2001年深圳政府机构 改革过程中，深圳市审计局新设政府投资审计 和经济责任审计两个直属专业局，内设机构也 更集中于财政资金的审计。 二是优化人员结构。深圳市审计局一方面通过 竞争上岗和双向选择，优化了现有人员的组合。 另一方面，由于增加编制而大量招进公务员， 改善了专业结构，提高了业务能力。
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二、深圳市绩效审计的前期准备 （一）立法支持 2001年2月，深圳市人大三届五次会议通过并颁布 了《深圳经济特区审计监督条例》。提出了绩效 审计是指审计机关在对政府各部门财务收支及其 经济活动的真实性、合法性进行审计的基础上， 审查其在履行职务时财政资金使用所达到的经济、 效率和效果程度，并进行分析、评价和提出改进 意见的专项审计行为。《条例》规定审计机关每 年第四季度提交绩效审计报告。
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审计标准

1、应该在成本效益的前提下不断提高服务数量； 2、对所提供的服务应该设立具体目标，这些目标 应该能反映客户的需求并与客户进行过商讨； 3、考应告知客户其提供服务的成本，并运用服务 及成本信息判断是否在可能的成本范围内提供了最 高质量的服务； 4、应按照服务目标考核其业绩，并向客户报告；
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（四）人员培训。 2002年8月，深圳市审计局和内审审计协助举办了 为期两天的绩效审计培训班，请香港中文大学教 授来深讲课。11月，市审计局派出由18名业务骨 干组成的绩效审计培训团赴澳大利亚，听取专家 学者讲课，并访问了当地审计机关。 2003年4月召开了绩效审计研讨会，由完成了绩效 审计任务的审计人员介绍经验和体会，进行专题 研讨。2003年12月和2004年2月，市审计局先后 派出两批业务骨干共计23人赴美国参加审计业务 培训。


7、提供就业保险； 8、提供老年安全及养老计划； 9、提供商业服务中心的信息； 10、为游客提供服务 11、回答“蓝页”中的800个电话以及如何与 政府联系问题； 12、在城乡提供警察服务； 13、各地的查询中心提供统计信息。
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审计方法
（一）文件审查。以相关部门及机构中收集有关业绩和支持 性资料，然后进行分析。分析中主要根据审计标准对这些 资料进行评价。还审查了13项服务线1997年到1999年向 国会上报的所有报告。 （二）现场审计调查。选择服务数量较大的中心进行现场调 查。 （三）对照检查。利用被审计单位事先确定的绩效目标（或 服务标准）来对照检查实际的落实情况，如规定护照签发 目标时间是10天，几年来他们到底用了多少天。 （四）强调审计的连贯性。不满足于一次性发现问题，坚持 跟踪审计。
第7章 政府绩效审计
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7.3 政府绩效审计的屏障、经验与挑战

7.3.1 政府绩效审计的运作屏障 7.3.2 政府绩效审计的成功经验 7.3.3 政府绩效审计的趋势与挑战
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政府绩效审计的运作屏障

政府部门目标多元性 政府部门产品特殊性 绩效效果的不确定性 审计标准的不一致性 绩效审计的主观缺陷 审计方法的内在不足


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5、应当建立完善的申诉和赔偿机制； 6、向国会提交的业绩信息应该是相关、清晰、 全面的，而且应该含有相应的成本信息； 7、财委秘书处应该指导、支持部门和机构履 行政府在提高服务质量方面对国民的承诺； 8、财委秘书处应该对服务进行监督，并将提 高服务质量的进展情况向国会报告。


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审计评价
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(二)体制方面的影响 1 政府体制的影响 政府职能尚未完全转化,许多机构仍在大范 围大力度的配置社会资源;缺乏科学的政府绩 效考核机制,政府办事效率低下;政府部门的职 权交叉,管理效率低下;政务活动的公开透明度 不高;另外行政法律法规体系尚未健全,存在官 僚主义、腐败现象。
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2 公共财政体制尚不健全 我国的公共财政体系尚不完善,政府越位、 错位和缺位现象仍然存在,人们对公共财政的 认识不足,导致在实践中存在偏差。公共财政 体制不完善,将使得政府审计对财政收支的效 果性审计力度不够,重点仍集中在财政收支的 真实性和合法性审计上面,这也就从根本上制 约了我国政府绩效审计的发展。
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二、艰难摸索，从“短、频、快”的项目开始 1979-1990年是澳大利亚绩效审计艰难摸索的 时期，为了应对来自各方面的偏见甚至是敌意， 澳大利亚审计署不得不进行积极的调整，历任 审计长前赴后继，艰难摸索，不断进取。
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三、争取国会与被审单位的支持，用事实说话， 最终确立绩效审计地位 1990年以来是澳大利亚绩效审计逐渐为公众接受 的关键时期，也正是在这一时期澳大利亚绩效审 计的地位与影响得以最终确立。从20世纪80年代 中期到90年代初，联邦审计署和被审计单位之间 的关系并不太密切，联邦审计署也始终处于被质 疑的阴霾中。但是，到90年代末，许多问题都逐 步得到了解决，特别是澳大利亚联邦审计署在绩 效审计方面取得了公认的成绩。