小金库核查办法

浅议单位“小金库”的稽查方法
“小金库”实际是一些单位为了个人或小团体利益而设置的帐外帐。

‘小金库’并不是孤立存在的，它是依附于单位的经济活动而产生的，其手段是截留，隐慝单位收入或虚列支出，虚报冒领等。

其目的是巧取利益,化大公为小公，甚至化公为私。

随着会计学科的发展和稽查工作的加强，一些单位的"小金库"越来越复杂、隐蔽,给审计及其他查证工作带来了更大难度。

然而深入了解‘小金库’产生的环境和规律并施以正确的稽查方法，就会化难为易揭开“小金库”的神秘面纱。

笔者从事审计工作多年结合工作经历现对“小金库”稽查方法予以概述。

一、帐户核对法
帐户核对法就是对单位银行存款全部帐户进行检查，从中查找问题。

具体是：
(1)到被查单位的开户银行调查其开户情况,掌握其全部银行帐户,然后同其提供的相关资料进行比对,如果所掌握的帐号比提供的多,往往有"小金库"存在。

(2)将“银行存款日记帐”与“银行对帐单”进行逐笔核对,对“对帐单”上有业务记录而“日记帐”没记录的经济业务事项作为重点,追踪查证。

二、突击盘点法
就是对库存货币资金及存货进行突击盘查，从中查找漏洞。

(l)库存现金盘点。

采取"突然袭击"的方法,对库存现金实施全面盘点,检查帐实是否相符。

如果清点的实际数大于帐面数,且无正当理由,很可能就是"小金库"。

(2)存货盘点。

对产成品进行突击盘点，如果实际数量、品种要比帐面数多，说明有产成品少入库或不入库的现象，应进一步追查是否有帐外帐即"小金库"。

三、票据、存根核对法
单位票据、存根是业务发生的原始记录，核对票据存根和会计记录从中发现帐外收入。

将企业对外开具的发票、收据存根联与记帐联逐一进行勾对，检查记帐联是否有缺号、断号的现象是否与存根联相符；同时将发票、收据存根与销售合同核对，审查企业有无隐匿收入，设置帐外帐的行为。

四、帐目核对法
帐目核对实际是单位帐与帐核对检查方法，从中发现帐外之帐。

(1)将销售收入明细帐与库存产成品明细帐中有关记录进行核对，如果存在产成品明细帐有减少记录，而销售明细帐无记录的现象，应进一步追查产成品去向查是否有隐匿收入的行为。

（2）将生产车间的生产记录与产成品入库单核对,检查有无将产成品少入库或不入库，隐匿帐外的现象。

五、走访调查法
走访调查是审计稽查的传统方法，其目的就是发动群众查找线索寻找突破口。

方法是：
通过对单位不同层次人员的走访调查,全面了解单位经济活动，从中查找和掌握“小金库”的一些线索。

（1）了解企业是否与其他单位有联营业务，查联营收入是否全额入帐；（2）了解企业是否接受过技资捐赠,查有无隐匿捐赠款现象；（3）了解职工的奖金、福利发放情况,与帐面支出数比较核对,查是否有帐外资金支出；（4）了解企业有无经营或代办其他业务,其收入是否入帐；（5）了解生产过程有无边角废料、在产品毁损，查其他收入是否入帐。

六、延伸审计法
就是对被审计单位的关联方，特别是所属单位相关业务事项一并检查。

由于“小金库”的形式多样化和手段多样化，因而查找的范围不能只局限于本单位、本级权限内，要延伸到下属经济实体或相关单位。

检查重点,一是实体上缴管理费的记录，与单位收缴数核对，看是否少入或不入帐的行为；二是单位与下属实体的资金往来具体情况，看是否以下属为“中转站”，将向其他单位收取的收入汇入下属帐号，从中套取现金，存入“小金库”；三是单位否以各种补助等名义下拨实体经费，然后支取现金，存于帐外。

七、追踪调查法
就是在被审单位已经形成的会计业务记录当中查找疑点，进行深入追踪。

(1)认真审阅会计凭证，对以领代报、以借代报的会计记录，要寻根问底，审查清楚；对以拨代报的科研、技改等专项经费,要亲自到协作单位审查；对有涂改、内容含糊不清等问题的原始发票应做追踪调查。

(2)全面审查被审单位的债权、债务，在检查其真实性的基础上，重点追查"坏帐准备"帐户的借方记录内容，看是否有收回己核销的坏帐未入帐而私设"小金库"；详细审核长期挂帐的"往来"帐户,查证是否有利用单位资金搞体外循环，进行其他经济活动,并设立“小金库”的问题。

八、重点突破法
就是从重点环节，重点人群入手寻找疑点，实现个个击破。

“小金库”具有隐蔽深、知情人少、涉及范围小之特点，找准重点是有效开展工作关键。

（1）、将财务、出纳人员作为审查重点，查找现金流动中的疑点深挖“小金库”的资金源头。

（2）、锁定单位主要领导，将其纳入检查的重点对象，通过仔细观察、了解和访谈对其进行综合职业评价或从中发现问题。

（3）、从被审单位的制度建设查证入手，检查其管理框架、权力分配与控制是否合理，监督机制是否建立，从单位日常管理中查找漏洞和薄弱环节并予以突破。

总之，“小金库”是非常隐蔽的，只靠单一方法不能达到稽查之目的，多管齐下、各种方法交替使用方能达到预期目标。