营业税的纳税筹划实务

PART 1
筹划点评
实际操作过程中，有可能出现施工企业虚增 购买材料价格或购买材料以次充好的现象， 这样还不如建设单位自行采购材料。
五、减少流 转环节（避 免重复征税） 的纳税筹划
筹划思路：营业税实行每一环节全额征收 的办法，既不像消费税实行单一环节征收， 又不像增值税只对增值部分征收。既然营 业税实行每一环节全额征收，因而可以通 过减少流转环节来避免重复纳税。
案例
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设计广信公司减 税的筹划方案。
如果广信公司直 接销售房产，其 应该缴纳的各种 税费有哪些？分 别计算其应纳税 费金额。
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广信实业公司和天龙服装有限公司是某市两家有着良 好的业务合作基础的企业，2012年，因业务发展需 要，广信公司欲将一幢房产出售给天龙公司，双方议 定的售价是600万元，房屋原值500万元，已提折旧 100万元，房地产评估机构评定的重置成本价格为 550万元，房屋成新率为六成。广信公司转让该房屋 发生的评估费为2万元。
案 例某产市品永的明企有业限，公为司增是值一税家一生般产纳销税售人钢。结为构方房便及客其户他，钢公结司构同 时提供建筑安装服务。2012年销售收入85245万元，其中 属于混合销售业务的其他钢结构产品销售收入4000万元 （不含税），建筑安装收入468万元（含税），当年可抵 扣的进项税为460万元。该公司在此思路下经营了一年后， 董事长觉得税收负担太高，那么应当如何进行筹划呢？专 家提出了两个方案：
筹划点评
乙公司为了节省4万元的营业税，会承担很大的风险。如果丙 公司不能按期按质完成工程项目B的任务，以及建设单位不能 及时支付给丙公司工程款等的责任和风险会有乙公司承担。
四、降低原材料价格的纳税筹 划
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 第十八条的规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰 工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应 包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价 款，但不包括建设方提供的设备的价款。
将属于不同税种的业务分拆（成立 全资子公司或独立核算的二级法人） 筹划，是人们常用的手段，但上例 中其税收负担为什么反而增加了呢？
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上例充分证明，生产销售建筑材料 并负责建筑安装的纳税人的混合销 售行为，如果沿用上述方法进行筹 划，企业的税负反而可能增加。
二、 合作建房的纳税筹划
合作建房是指一方提供土地使用权，另一方提供资 金，双方合作建造房屋。合作建房有两种方式：
六、娱乐业分离经营的纳 税筹划
娱乐业的计税营业额为经营娱乐业收取的全 部价款和价外费用，包括门票费、台位费、 点歌费、鲜花、烟酒、饮料、茶水、小吃等 收费及经营娱乐业的其他各项收费。
筹划思路
娱乐业可将酒水饮料等的销售 业务单独分离出来，出租给其 他单位开办小超市。歌舞厅每 月对超市收取小额租金并按服 务业的5％的低税率交纳营业 税。（实质也是转换税目）
○ 方案一：酒水、饮料、茶水、小吃等由歌舞厅自己经营； ○ 方案二：假设歌舞厅经营面积中独立分离出一小部分，出租给其他单位，
且由其他单位开办小超市经营酒水饮料等，歌舞厅每月收取租金4万元。 • 从节税角度出发，该歌舞厅应如何选择？
企业销售房地产按照规定应当缴纳营业 税及其附加税费、土地增值税等，有什 么办法可以做到不纳这部分税款？
案例
甲建筑施工企业与乙企业合作建房，甲建 筑施工企业提供资金并负责施工，乙企业 提供土地使用权。双方约定，房屋建好后 按5:5的比例分配房屋。工程完工后，经有 关部门评估，该建筑物价值1200万元，甲、 乙各分得600万元的房屋。
如何进行纳税筹划呢？
筹划点评
乙双方若考虑成立合营企业的方式，则双方将面临 着如何合作经营、如何共担风险、共享利润等长期 合作问题，并且要办理一定的手续和需要相关部门 审批，必然要支付一定的费用。若双方根本没有合 作的空间，完全是为了建房后自用，就没有必要成 立合营
0 1 混合销售的纳税筹划 0 2 合作建房的纳税筹划 0 3 利用分包合同进行纳税筹划 0 4 降低原材料的纳税筹划 0 5 减少流转环节的纳税筹划 0 6 娱乐业分离经营的纳税筹划
七、不动产转让的纳税 筹划
税收优惠政策
自2003年1月1日起， 以不动产投资入股，参 与接受投资方利润分配、 共同承担投资风险的行 为，不征营业税。在投 资后转让其股权的也不 征收营业税。
以房地产进行投资、联营的，如果投资、联 营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或 作为联营条件，暂免征收土地增值税。但对 以房地产作价入股，凡所投资、联营的企业 从事房地产开发的，或者房地产开发企业以 其建造的商品房进行投资和联营的，或是投 资、联营企业将上述房地产再转让，则属于 征收土地增值税的范围。
一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地 使用权和房屋所有权相互交换，这又分为两种方式：
一是土地使用权和房屋使用权相互交换，双方都取得了拥 有部分房屋的所有权。
二是以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。
另一种是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地 使用权和货币资金入股，成立合营企业，这也分为两 种方式：
娱乐业将其经营的一些货物商 品独立出来，使其能够适用增 值税（某些地区娱乐业税营业 税税率为20%，高于增值税税 率），则可以达到节税的目的。
案例
• 某市一歌舞厅本月营业收入共200万元，其中包括门票费用100万元，台 位费、点歌费用等60万元，酒水、饮料、茶水、小吃等收入40万元（相关 成本30万元）。该歌舞厅适用企业所得税税率25%。有两套方案可供选择：
方案一：分拆为两个公司。母公司只负责生产和销售， 另外成立一家全资子公司专门负责钢结构产品的建筑安 装业务。
方案二：向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其 机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事 货物生产的单位的证明。
计算原方案的税负，并与方案一和方案二比较，作出选择。
思考：
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一是房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。 二是房屋建成后提供土地方采取按销售收入的一定比例提
成的方式参与分配，或提取固定利润。
筹划思路
一．如果采取“以物易物”的方式，则甲乙双方都要交营业税，怎么避免这个纳税义务呢？ 二．税法规定，自2003年1月1日起，以不动产和无形资产（土地使用权）投资入股，参与接受投 资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。 三．筹划思路：由于会计准则将土地使用权作为无形资产核算，所以当拥有土地使用权一方准备与 他人合作建房时，可以考虑以土地使用权出资，与对方合资成立合营公司，双方风险共担、利润共 享。税务部门对合营企业以无形资产投资入股的行为不征营业税，只对合营公司将来销售房屋取得 的收入按销售不动产征税；对双方分得的房屋作为投资利润，不征营业税。
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管 地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于 从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机 关根据纳税人持有的证明，按有关规定计算征收营业税。
纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业 额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款，但不包括建 设方提供的设备的价款。
第二篇 纳税人 不同税种下的 纳税筹划实务
第四章 营业税的纳税筹 划实务
01 混合销售的纳税筹划 02 合作建房的纳税筹划 03 利用分包合同进行纳税筹划 04 降低原材料的纳税筹划 05 减少流转环节的纳税筹划 06 娱乐业分离经营的纳税筹划
学习任务
掌握混合销售的纳税筹划、减少流转环节的纳税筹划、合作建房的 纳税筹划。
案例
甲建设单位建造一座厂房，将工程承包给乙施工企业，工程承 包价2000万元。如果采用包工不包料的方式，工程所需材料由 甲建设单位购买，材料价款为800万元。如果工程所需材料由 乙施工企业购买，即采取包工包料的方式，乙施工企业可以利 用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低的 价格购买所需材料，材料价款600万元。
案例
建设单位甲有一项建筑工程找某一施工单位 承建，在工程承包公司乙的组织下，施工单 位丙中标。此时，承包公司乙的承包方案为： 施工单位丙与建设单位甲签订承包合同，合 同金额为3000万元，建设单位甲支付给承包 公司乙200万元的中介服务费。
你能提出更好的方案吗？
筹划思路
采用工程承包公司与建筑单位签订总建筑安装工程合同的方式， 然后再将部分业务分包或转包出去，这样原本组织协调业务收入 不必按5%的服务业税率征税，而是按3%的建筑业税率征税。
案例
A公司欠B公司货款共计4000万元，无力偿还。 2012年年底，经与B公司协商，以A公司一栋 大楼作价5000万元，抵顶货款，同时B公司支 付给A公司1000万元人民币。紧接着，B公司 又将大楼以5000万元的价格转让给某商业地 产C公司。
应如何进行筹划？
筹划点评
由此例可以看出，在对营业税进行纳税筹划时， 应根据有关规定，尽可能地减少经营对象的流 转次数。对需要转让的不动产和无形资产等， 可以通过在办理所有权变更手续前出售而节省 一道流转税。根据此原理进一步拓展，如对需 要装修或装饰的不动产进行出让，如果装修或 装饰后该不动产的价值增值较大，在施工前办 理变更手续也可以节约税费支出。
三、利用分包合同进行纳税筹划
税法规定，建筑业的总承 包人，将工程分包或者转 包给他人的，以工程的全 部承包额减去付给分包人 或者转包人的价款后的余 额为营业额。
工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果其与建 设单位签订建筑安装工程合同，无论其是否参与施 工，均应按照“建筑业”税目征收营业税，税率3%； 如果工程承包公司只负责工程的组织协调业务，不 参与建设单位签订承包建筑安装工程合同，则按 “服务业”税目征收营业税，税率5%。
熟悉降低原材料价格的纳税筹划、利用分包合同进行纳税筹划、娱 乐业分离经营的纳税筹划；
一、混合销售 的纳税筹划
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其货物的销售额 和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据 其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机 关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。
从节税的角度，乙施工企业应如何选择？
筹划思路
一项工程虽然使用同样的材料，但由于材料的供应渠道不同导致购料 价格不一样，必然会使施工企业的计税依据不同。建设单位一般是直 接从市场上购买，价格较高，会使施工企业的计税依据过高，而施工 企业一般与材料供应商有长期合作关系，购进材料价格相对便宜，这 样就直接降低了营业税的计税依据，从而达到节税目的。
筹划思路
对混合销售行为的纳税筹划，实践过程中主要有两 种方法，一是分拆为两个公司，将增值税业务和营 业税业务分拆开来分别纳税；二是纳税人销售自产 货物同时提供建筑业劳务的，向建筑业劳务发生地 主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务 机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位的证 明，从而将增值税业务和营业税业务分别纳税。