贵糖股份存货控制分析

贵糖股份存货控制分析
第一篇：贵糖股份存货控制分析
1案例概要
2013年4月13日，贵糖股份发布《内部控制审计报告》、《2012年度重大会计差错更正说明》及《前期重大会计差错更正公告》，其中称因致同会计师事务所对公司财务报告进行审计，认定公司通过期末暂估方式对蔗渣、原煤等大宗原材料的价格进行调整，导致各期营业成本的结转不准确，对上述重要差错采用追溯更正，调减了2011年度净利润5251．20万元，调增2011年年初留存收益11663．42万元，一并受调整影响的还有2010年及以前年度的财务状况和经营成果。

贵糖股份被致同出具否定意见内部控制审计报告，成为继新华制药之后我国第二家被出具否定意见内控审计报告的上市公司。

致同在内部控制审计报告中指出，贵糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基础薄弱，部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证，影响该等存货的发出成本结转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告内部控制运行失效。

贵糖股份会计差错更正金额比例之大，追溯重述时间跨度之长令人震惊，这一系列事件让人不禁对贵糖股份内部控制的有效性产生质疑。

上述重大缺陷未包含在贵糖股份2012年内部控制评价报告中，且导致贵糖股份2012年度未审财务报表的本期数据和前期比较数据当中“营业成本”、“应付账款”、“存货”等项目存在重大会计差错，进行追溯更正后，该重大差错调减了2011年度净利润5251．2万元，调增2011年年初留存收益11663．42万元。

在被出具否定意见后，贵糖股份发布公告辩称，公司和审计机构在原材料核算方法上遵循行业一贯性做法，并且得到了公司内审机构和管理层的认可，因此认为公司的整体内部控制体系是有效的。

与此同时，贵糖股份相关公告显示，2012年贵糖股份突击计提存货跌价准备，存在减值情况的原辅材料、备品、备件及零配件等账面
价值为1394．31万元，预计未来净现金流量为7877．40万元，减值损失为2516．90万元；产成品的减值损失为2068．96万元。

值得关注的是，不少原辅材料早在2011年度以前就应该计提存货跌价损失：如包装物糖袋就有2009年以前的积压品，因积压时间长，塑料已出现风化碎裂现象；包装物积压中，2003—2009年积压金额为119．82万元，为2010-2012年积压金额的3.54倍：机械热磨浆板2011．98吨的积压是从2011年9月开始至2012年12月止，一年多时间生产上仅领用了17吨，几乎是全部积压，因长期不用及露堆垛中风吹雨淋日晒，浆板出现潮湿返黄、破溶、溶烂；此外，无法再使用及可使用的备品备件及零配件，三年以上的积压占比达79．47％。

2原因追溯
2．1存货储量不合理，资金占用过大。

根据贵糖股份2012年年报计算，存货占流动资产比重为56．6％，其存货主要由原材料和库存商品构成，账面余额占存货账面余额的比重高达96％。

2．2存货积压现象严重，原材料和产成品均存在大量积压。

由于贵糖股份主营业务为制糖和造纸，产品和技术更新较快，使得部分库存原材料不适应新产品的生产需要，产生原材料积压；同时，纸产品市场低迷，需求萎缩，导致销售受挫，使纸产品出现积压及减值。

2．3存货验收入库控制管理薄弱。

缺乏有效的存货验收入库控制，导致部分暂估入账的大宗原材料缺乏原始凭证，从而使存货计价、成本结转等后续会计业务核算丧失准确性。

2．4存货仓储保管不善，使得存货质量降低。

由于保管不善，致使贵糖的原材料出现不同程度的毁损，如包装物塑料糖袋风化碎裂，造纸原材料浆板潮湿返黄、破溶、溶烂等。

2．5存货清查盘点管控不严，跌价准备计提不及时。

年报显示贵糖股份存货盘点采用永续盘存法，按此方法，存货收入、发出的数量、金额应逐笔逐日记录，且应不定期实地盘点，将实际盘存数与账面结存数核对。

根据贵糖股份披露的相关公告可知，其在2012年财务报告被外审机构提出修改意见后，才对以前年度存货进行追溯调整、集中计提跌价准备，可见贵糖股份并未严格按照永续盘存法对存货进行盘
点，且期末未及时进行资产减值测试，导致跌价准备计提严重滞后。

2．6存货处置控制失当，有损企业经营管理。

在贵糖股份的存货中，原材料、产成品存在大量积压，2012年以前年度中，贵糖股份采取挂账方式而不予处理，这样做表面上不会减少当期收益，但实际上损失是客观存在的。

贵糖股份2012年财务报告经致同审计后，被要求对以前年度差错追溯更正，直接调减2011年度净利润近50％。

从其2010至2012年连续三年的经营成果来看，主营业务收入、净利润连续三年下跌，2012年度归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润同比下降高达165．99％，可见其存货处置不当对公司经营的不良影响是持续不断的。

从以上表现可以看出，贵糖股份的存货控制缺陷并非某一单独环节出现控制漏洞，而是从存货的取得、验收入库到仓储保管、盘点处置等各环节都存在不同程度管控缺陷，其中既有设计缺陷也有执行缺陷。

致同在审计报告中定义，重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。

贵糖股份的存货控制缺陷导致2012年及以前多年度财务报表出现重大错报且未能及时发现并纠正，内部控制运行失效，因此，致同对其出具否定意见内部控制审计报告。

3、贵糖股份内部控制有效性分析
(一)内部环境不健全
1．管理层不重视内部控制。

在被出具否定意见后，贵糖股份发布公告仍坚持认为公司的整体内部控制体系是有效的。

可见，贵糖股份并没有真正认识到公司存货控制存在重大缺陷，反映出公司管理层对内部控制的重视程度远远不够。

2．对人员胜任能力不重视。

根据贵糖股份相关公告显示，2012年贵糖股份突击计提存货跌价准备，大部分原辅材料早在2011年度以前就应该计提存货跌价损失。

以上问题不得不让我们看到了公司内部控制环境的薄弱之处。

(二)风险评估不及时。

资料显示，贵糖股份很多原辅材料早在2011年度以前就应该计提
存货跌价损失，如包装物糖袋有2009年以前的积压品；包装物积压中，2003—2009年积压金额为119．82万元，为2010-2012年积压金额的3．54倍。

截止到2012年底，公司年末存货价值为387，691，322．05元，占流动资产的比重高达56．6％，高积压比例充分显示公司经营上存在较大风险，贵糖股份对此在2012年突击计提存货跌价准备，这种做法明显体现出公司对风险的评估严重不及时。

(三)控制活动不到位
1．原始凭证缺失导致信息控制失灵。

致同在内控审计报告中所指出的问题，反映出贵糖股份缺乏有效的存货验收入库控制，购入存货期间的会计信息流转存在严重问题，原始凭证的缺乏会直接导致会计信息的中断，从而使后续的会计信息记录丧失准确性，影响企业的成本流转记录与利润的核算。

2．大量存货毁损反映实物控制缺陷。

贵糖股份年报显示存货盘点采用永续盘存法，但根据其披露的相关公告，贵糖股份并未严格按照永续盘存法对存货进行盘点，且期末未及时进行资产减值测试，导致跌价准备计提严重滞后。

另外，贵糖股份存货仓储保管不善，致使贵糖的原材料出现不同程度的毁损。

从中可以看出贵糖股份对存货的实物控制活动存在严重缺陷。

(四)信息沟通不畅通。

贵糖股份发布公告称，其存货计价采用暂估方式，且该核算方法是行业一贯做法，但其并未在报告中对行业内所谓的“通行做法”进行解释与说明(包括更正查错的2012年)。

作为本企业成本核算的一项特殊且重大的事项，贵糖股份并未通过有效的信息披露实现与外部的良好沟通，不利于利益相关者了解企业的风险，给企业带来潜在的法律风险。

(五)内部监督不得力。

本案例中，在对公司内部控制自我评价发表意见时，贵糖股份监事会认为公司内部控制自我评价全面、真实、准确，反映了评价基准目公司内部控制的实际情况。

而这一切都与公司的实际内部控制的执行情况全然不符，公司不能客观自我评价内部控制的有效性，对企业的经营风险的监控没有足够的关注。

三、启发与思考
(一)重视内部控制的地位。

从贵糖股份被出具否定审计意见的案例中，我们看到了企业实施内部控制的重要性，若企业内控只是流于形式，不仅不能保证财产安全和进行风险防范，还会导致企业提供不实会计信息，削弱企业自身的市场竞争力，同时损害社会公众的利益。

(二)着眼关键活动的控制。

内部控制是企业管理系统正常运行的保证，在资源稀缺的情况下，将有限的资源分配到对企业的效益有重要影响的关键活动上是企业管理的发展方向和必然要求。

因此企业必须着眼于关键活动的控制，以保证控制和管理的有效性。

(三)提高审计机构的独立性。

在致同会计师事务所担任贵糖股份年报审计机构之前，贵糖股份由上海东华会计师事务所广西分所审计年报已经长达l5年，其中主审注册会计师廖元珍先后负责贵糖股份年报审计累计长达8年，且东华广西所历年为贵糖股份出具的审计报告均为标准无保留意见。

由此可见，审计师的失职助长了公司发生重大会计错报的可能性，而提高审计机构独立性的重要性也就可见一斑。

虽然贵糖股份内控事件不如山东新华制药的“第一次’'那样格外引人注目，但这第二份国内关于内部控制审计报告的否定意见，昭示着我国内部控制审计的独立逐步走上了正轨。

与此同时，我们也应该看到，目前我国上市公司虽然普遍展开了内部控制审计，但还存在着很多问题。

因此，进一步提升我国上市公司对内部控制和内部控制审计的重视程度是很关键也是很必要的。

4.解决方案
存货是公司的一项重要流动资产，公司治理层和管理层对存货控制的重视程度和管理好坏直接影Ⅱ向着企业的财务状况和经营成果，我们从贵糖股份案例中不仅要感悟到存货控制对企业的重要性，更要明白如何才能构建起完善的、行之有效的存货内部控制机制。

4．1明确存货内部控制的目标。

内部控制目标通常可分解为以下方面：
①立健全存货管理的制度和流程，符合相关法律法规要求。

②保持存货最佳储量，既满足预期需求和防止局部短缺又谨防浪费。

③保证存货在中间存储和转运中的安全与完整，合理投保。

④存
货转移经过适当授权。

⑤存货处置及时合理。

4.2明晰存货内部控制的责任。

董事会通常对存货负有最终责任，但是并不亲自进行存货的管理，对存货进行管理的是采购、仓储、财务部门以及与存货周转使用相关的其他业务部门。

所以，董事会对存货控制承担的是领导和组织责任，而存货相关业务部门承担的是管理责任。

内部审计部门对存货内部控制执行结果负有监督检查责任，同时，委托外部审计机构和注册会计师对存货内部控制情况进行检查，并对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

4．3分析整合存货控制流程。

不同类型的企业有不同的存货业务特征和管理模式，即使同一企业，不同类型存货的业务流程和管控方式也不尽相同，企业须结合自身生产经营特点，梳理存货控制流程。

概括地讲，无论哪种类型企业，存货取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘点清查、销售处置都是其共有的环节。

4．4鉴别重要存货控制环节的主要风险。

①存货取得环节，预算编制不科学、采购计划不合理，可能导致存货积压或短缺。

②验收入库环节，验收程序不规范、标准不明确，可能导致数量克扣、以次充好、账实不符。

③仓储保管环节，方法不适当、监管不严密，可能导致损坏变质、价值贬损、资源浪费。

④领用发出环节，审核不严格、手续不完备，可能导致货物流失。

⑤盘点清查环节，清查制度不完善、计划不可行，可能导致工作流于形式、无法查清存货真实状况。

⑥存货处置环节，报废处置责任不明确、审批不到位，可能导致企业利益受损。

4．5确定存货控制措施。

《企业内部控制应用指引》已列出上述存货控制环节的主要管控措施，企业在确定存货控制措施时，可参考《企业内部控制应用指引》
所列措施，并结合自己企业的实际情况，制定符合实际、切实可行的存货控制措施。

对照前述贵糖股份的存货控制表现，各重要环节的控制都形同虚设，存货积压、账实不符、价值贬损、存货真实状况无法查清、企业利益受损，几乎所有风险都在贵糖股份发生。

但贵糖股份在致同出具否定意见之后，并没有真正认识到公司存货控制的重大缺陷，反而坚称公司整体内部控制体系是有效的。

在完善内部控制机制的过程中，公司治理层和管理层的态度和身体力行是关键，贵糖公司治理层和管理层若不转变观念，对其公司内部控制体系的建立健全和有效实施有着致命的阻碍作用。

内部控制审计在我国刚刚起步，对于一些上市公司来说，公布内部控制自我评价报告并聘请会计事务所进行内部控制审计实属无奈之举。

相信随着内部控制审计适用范围的逐步扩大和其效果的显现，会有更多的公司意识到有效的内部控制具有多赢效果，并积极建立内部控制机制，公布内部控制信息。

第二篇：存货内部控制制度
存货内部控制制度
第一节总则
第一条为了加强对公司库存物资的内部管理和控制，保证库存物资的验收进库、存储保管和领料出库业务的规范有序，保证合理确认存货价值，防止并及时揭示差错，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。

第二条本制度所称存货是指本公司在日常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类材料、在产品、半成品、产成品等。

第二节职责分工和授权批准
第三条公司设置专门的存货仓储管理部门和人员，并根据本制度要求做到不相容人员的分离。

还要建立健全请购、审批、询价、采购、验收、保管、付款、盘点、对帐等方面的规章制度。

在本单位分管负责人的领导下，积极组织、协调本单位的存货管理控制工作，做到制
度执行严格、资料保存完整不缺货、不长期存货、不形成积压存货，并定期盘点、对帐、编制存货盘点表，保证库存物资达到帐证相符、帐实相符、帐帐相符。

第四条财务部要设置存货核算岗位，对存货收发业务进行会计核算，并每月监督、检查仓库保管人员存货核算、账簿登记是否正确，发现问题及时解决。

第五条存货验收入库的批准权限由物资保障部部长行使，保管员要按规定严格审查入库资料，禁止办理无实物入库的验收入库手续，否则要追究批准人和验收人的责任。

第六条仓库保管员在发出存货时，要严格审核领用手续，对不符合领用手续的，可拒绝发货。

否则，要追究相关人员的责任。

第七条库存物资的盘盈、盘亏、变质老化、毁损、跌价的处理由物资保障部与财务部提出处理意见，经上级有关部门（总公司财务部）核实认可后，由公司的总经理签字批准实施。

经批准后，物资保障部与财务部门共同协商，根据相关法规制度的规定作出处理并进行会计核算。

第三节存货内部控制的实施与执行
第八条根据本公司的生产、销售、仓储、资金周转状况以及库存定额等情况，对存货实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的库存比例。

在认真考虑公司需求、市场状况、行业特征等因素，尽可能使库存储量趋于合理。

第九条存货验收入库前必须经质量部门检验，对检验不合格的要及时办理退货和索赔，自制存货要拿出处理意见。

检验合格后仓库保管人员要认真核对实物与物资请购单或入库申请单（自制存货）上注明的品名、规格、数量等，如发生短缺、破损等情形，应尽快查明原因上报部门负责人，作出相应的处理意见。

经验收正确无误的，应按物资的类别、数量、单价、金额、入库时间等，开具入库单办理入库手续。

验收人员一定要严格按操作程序进行验收，凡不符合条件的一律不予验收。

第十条存货的初始计量要严格按照《公司会计准则》要求进行核算，不得人为调节存货的初始计量成本。

否则，追究相关人员的责任。

第十一条根据自身存货的特点、管理要求、人员设置等，建立存货保管制度，加强存货的日常保管工作，并制定相应的保安、防火、卫生等制度，实施有效管理。

第十二条存货的存放和管理应指定专人负责，所有存货原则上储存在规定的库房内，严禁未经批准或授权的人员进入库房或接触存货。

入库储存确有困难的，也应采取有效措施，加强护理监管，以确保物资的安全、完整、有效。

第十三条仓库保管员应对入库存货按其重要程度采取ABC分类法管理，使入库存货分门别类、摆放整齐、标识清楚、帐卡物相符，并定期对库内存货进行库龄分析、检查，及时整理，防止库房贮存管理混乱，杜绝材料变质、偷盗丢失、私自挪用等不良现象的发生。

第十四条仓库保管人员应根据存货的收发情况，及时登记仓库存货明细帐、存货收发记录卡，并定期清点存货数量，达到帐、卡、物相符。

财务存货核算人员负责财务存货的核算工作。

财务部门对仓库部门负有监管职责，每季度至少一次对仓库部门工作进行监督、检查，发现问题要及时提出整改措施并形成监督、检查记录。

第十五条建立严格的存货领用和发出制度，明确对领用材料的授权，特别是对大批存货、贵重存货、危险品以及非生产性存货的发出授权应明确。

第十六条领料单（或出库单）是仓库发出存货的原始凭证，仓库部门要坚持凭领料单（或出库单）发放存货。

领料单上应准确地记录存货的种类、品名、数量、批准人、经办人姓名，经仓库主管人员审核领料单的内容是否详实、批准权限是否恰当等，审查正确无误后，由仓库主管人员在领料单（或出库单）上签字，然后交由仓库保管员发放存货并在领料单（或出库单）上签名。

领料单（或出库单）存在填写内容不详实或越权批准行为的，仓库部门有权拒绝发货或要求补办有关手续，仓库部门明知领料单（或出库单）填写内容不详实或有越权批准的行为而予以审核签字、发货的，以失职论处，造成损失的，要追究有关人员的责任。

第十七条公司的存货发出可根据本公司的生产管理特点，采取实
际成本核算。

其计价方法原则上采取加权平均法，计价方法一经确定，不得随意变更。

跌价准备计提按期末存货的成本与可变现净值孰低计价计提。

严禁人为调节存货的发出价格，否则追究相关人员的责任。

第十八条仓库部门应于每月财务结帐日将各单位领用的材料进行汇总，连同领料单（财务核销联）上报财务部门。

对于发出的自制存货（如产成品）应于每月财务结帐日与销售部门的销售数量、开出发票数量进行核对，发现问题要及时汇报处理。

第十九条坚持定期盘点制度。

检查存货的实际库存数量是否与账面数量相符，及时发现问题，采取有效措施纠正错误，堵塞漏洞。

要求仓库部门自行盘点，年末或遇特殊情况财务人员要与保管员共同盘点，发现问题及时解决。

第二十条对在盘点中发现的存货的盘盈、盘亏、变质老化、毁损等问题，要及时查明原因，经公司总经理批准后处理，属人为因素造成的要追究有关责任人的责任。

第二十一条在期末，若发现存货有减值迹象，应根据成本与可变现净值孰低的计量原则，确认并计提存货跌价准备。

第二十二条仓库部门对长期闲置不用并且在可预见的未来也派不上用场的存货，要进行清点造册并提出处理意见，经公司生产技术部门鉴定认可，报公司总部批准后，由财务部门根据处理结果进行相应的会计核算，以减少存货的库存量，降低减值风险。

第四节监督与检查
第二十三条本公司由财务部行使对存货的内部控制的监督检查权。

第二十四条对存货内部控制监督检查的内容主要包括：
（一）存货管理、核算岗位设置及人员配备、制度健全的情况；
（二）存货的验收入库批准制度的执行情况；存货出库制度执行情况；存货的内部对帐情况；
（三）存货盘点制度的执行情况；存货盘盈、盘亏、变质老化、毁损的处理情况。

第二十五条对监督检查过程中发现的库存物资内部控制中的薄弱环节，应要求被检查单位予以纠正和完善，发现重大问题应写出书面
检查报告，向有关领导和部门汇报，以便及时采取措施，加以纠正和完善。

第五节附则
第二十六条本制度由财务部负责解释。

第二十七条本制度自执行董事批准后生效。

第三篇：存货内部控制制度
存货内部控制制度
控制目标：
为完善存货管理制度，保证公司存货安全完整。

控制关键点：
（１）一切存货的收入与发出都应办理凭证。

（２）存货的领用、发出、审核、保管、记账均要贯彻分工负责要求。

（３）存货不仅要进行金额控制，而且应实施实物控制。

（４）存货的报废、失窃、盘亏要有报批制度，保证账实相符。

（５）存货采用永续盘存的方法。

控制措施：１、存货计价
１．１购入的存货，按照总价加上应由公司负担的各项杂费、途中合理损耗，入库前的加工整理费和挑选费用以及缴纳的税金等计价；
１．２自制产成品。

按照自制过程中所发生的各项实际支出计价，包括在制造、生产过程中所发生的料、工、费等实际支出计价；
１．３盘盈的存货按照存货同类产品的实际成本计价，即重置计价；１．４其它存货按财务制度的有关规定计价；１．５发出商品按加权平均法核算其发出成本。

２、存货的购入
２．１日常经常性购入的存货由采购部门购入，仓库部门对所购入的存货进行验收，并填写入库单（电脑输入），入库单一式五联，（其中第一联仓库，第二联采购，第三、四联财务，第五联顾客）。

存货入库后，由采购部门将入库单财务联（三、四联）随同发票传递于财务部门报帐及付款。

入库单由经手人、仓库记帐员、保管员分别签字方可有效。

２．２购入存货必须要求供货单位提供增值税发票。

因特殊情况确实无法取得增值税发票的，由供应部门说明原因，经主管领导确认方可持普通发票及入库单到财务部结帐及付款。

２．３大宗商品采购。