纳税筹划第八章自测题

第八章国际税收筹划
（一）单项选择题
1. 国际税收筹划不仅需要跨国企业遵循其本国的税法，而且要遵循（）。

A. 中国税法
B. OECD 税法
C. 联合国税法
D. 东道国的税法
答案：D。

解析：由于不同国家实现其税收管辖权的方式并不相同，因此，各国对境外企业在境内从事经营活动的税收规定也不相同。

在现实中，大部分国家同时实行居民管辖权和地域管辖权。

这意味着，大部分国家对于境外企业在境内从事生产经营活动取得的所得都要征收所得税，同时对本国居民在境内外从事经营活动取得的全部所得都要征收所得税。

当一国企业到另一国开展生产经营活动并取得收入时，往往需要按照东道国税法的规定缴纳企业所得税，同时还要按照本国税法的规定缴纳所得税。

因此，跨国企业在进行国际税收筹划时，不仅应当遵循和考虑其居住国的税法，而且要遵循和考虑其东道国的税法。

这也是国际税收筹划的最主要特征。

2. 国际税收筹划的直接目的是减轻（）。

A. 高税国税负
B. 境外税负
C.本国税负
D. 整体税负
答案：D。

解析：由于各国税法存在巨大差异，而且企业在不同国家开展经营活动的性质、获利水平存在差异，因此，企业旨在降低其在某一国税负的税收筹划安排很有可能导致其在另一国税负的增加。

这种“摁下葫芦浮起瓢” 的筹划方法会增加企业在全球的整体税负。

这显然不是税收筹划的理想结果。

因此，作为从全球获利、在多个国家纳税的跨国企业，其国际税收筹划活动需要综合考虑各国税制的特点和差异，并以此为基础，对组织结构、交易形式、成本费用与收入等进行合理的安排，以降低企业在全球的整体税负。

3. 如果一个企业或个人被一个国家认定为其税收居民，那它（他）就要在该国承担（）。

A. 无限纳税义务
B. 有限纳税义务
C.本国纳税义务
D. 外国纳税义务
答案：A。

解析：税收居民是指按照一国法律，由于住所、居所、管理机构所在地、总机构所在地、注册地或任何其他类似标准，在该国负有全面纳税义务的人。

税收居民的界定是各国行使居民管辖权的标志，一个纳税人一旦被一个国家（或地区）认定为税收居民，就需要承担无限纳税义务，就其来自于境内外的全部所得在该国家（地区）缴纳所得税。

4. 跨国企业针对常设机构进行国际税收筹划的主要思路是：尽可能（）。

A.在多个国家或一个国家设立分支机构
B. 避免在多个国家或一个国家设立分支机构
C. 在多个国家或一个国家形成常设机构
D. 避免在多个国家或一个国家形成常设机构答案：D。

解析：常设机构是指企业进行全部或部分营业活动的固定营业场所。

常设机构是在跨国企业取得境外营业利润时，判断其是否需要在境外缴纳所得税的标准。

对跨国企业而言，其针对常设机构进行国际税收筹划的主要方式是：尽可能避免成为多国或一国的税收居民，从而规避无限纳税义务。

5. （）是跨国企业进行国际税收筹划的基本手段。

A. 转让定价
B. 国际避税地
C 组织形式 D. 筹资结构
答案：A。

解析：转让定价是跨国企业进行国际税收筹划的基本手段。

一般而言，转让定价是跨国集团内部各企业之间通过提供产品、劳务、资金或财产等形式而进行的收入与费用的分配。

从本质上来看，跨国集团的转让定价是利润在其位于不同国家的企业之间的转移过程，因而也成为跨国企业进行税收筹划的重要手段。

6. 一般而言，要利用国际避税地进行国际税收筹划，第一步就是（）。

A.出口货物到国际避税地
B. 在国际避税地设立子公司
C. 把财产转移到国际避税地
D.与国际避税地税务部门沟通答案：B。

解析：从实施步骤来看，要利用国际避税地进行国际税收筹划，第一步就是跨国企业选择在某个国际避税地建立子公司。

对于国际避税地的选择，跨国企业除了考虑
地缘关系等客观因素，往往还要考虑国际避税地的信息安全等因素，以应对各相关国家可能采取的反避税措施。

事实上，许多国际避税地都有着严格的银行安全法或者相关的保密规定。

此外，跨国企业在国际避税地建立何种性质的子公司，也需要根据企业的经营性质、特点等因素做出合理的决策。

7. 一般而言，如果企业预计其境外经营机构在设立之初的几年内会出现亏损，那么其应将该经营机构以（）的形式设立。

A. 分公司
B. 子公司
C.代表处
D. 代理人
答案：A。

解析：一般而言，如果企业预计其境外经营机构在设立之初的几年内会出现亏损，那么，其应将该经营机构以分公司的形式设立。

在分公司亏损的情况下，
其亏损一般可以抵消一部分境内总公司的盈利，从而减少应纳税所得额，降低税负。

8. 一般而言，企业可以通过改变其筹资结构（），减轻税负。

A. 加大企业经营规模
B. 加大转让定价规模
C.加大股权融资比重
D. 加大债权融资比重
答案：D。

解析：一般而言，企业采取股权融资方式获取资金，其向股东支付的股息、分红都是企业缴纳企业所得税之后的利润，不可以在企业所得税前扣除；而与之相比，企业通过债权融资方式获得资金，其向债权人支付的利息可以在企业所得税前扣除。

对企业而言，这就使得债权融资在税收上具有了更大的优势：由于债权融资方式下企业支付的利息可以在税前扣除，因此会减少企业的应纳税所得额，从而减少应纳税额。

在这种情况下，企业可以通过改变筹资结构、加大债权融资比重的方式，减轻税负。

9. 转让定价的税务管理一般强调遵循（）。

A. 利润最大原则
B. 独立交易原则
C.成本收益原则
D. 费用最小原则
答案：B。

解析：转让定价的税务管理一般强调遵循独立交易原则，要求跨国企业按照独立企业之间的交易价格确定其内部关联企业之间的交易价格。

如果关联交易的价格明显偏离这一价格，税务机关将对其进行纳税调整。

10. 国际税收协定规定，只有在股息、利息、特许权使用费的实际受益人是缔约
国另一方居民的情况下，才可以享受税收协定规定的优惠税率。

这体现了
（）。

A. 受益所有人原则
B. 独立交易原则
C. 成本收益匹配原则
D. 利润最大化原则
答案：A。

解析：根据国际税收协定的规定，对于缔约国一方企业向境外支付的股息、利息、特许权使用费，采取“来源国先征税、但限制税率”的做法划分缔约国双方的征税权。

这意味着，缔约国一方的居民企业向缔约国另一方居民企业支付股息、利息、特许权使用费时，可以采用限制税率，即优惠税率。

为了防止纳税人利用这一规定实施避税行为，国际税收协定范本在这些条款中加入了“受益所有人” 的规定：只有在“受益所有人是缔约国另一方居民”的情况下，才可以享受优惠税率。

“受益所有人”是指股息、利息和特许权使用费的实际受益人。

（二）多项选择题
1. 以下属于国际税收筹划特征的是（）。

A. 筹划空间更大
B. 面临的风险更大
C.获得的利润更大
D. 筹划方法更复杂
答案：ABD。

解析：由于跨国企业的生产经营活动涉及多个国家，因此，与国内税收筹划相比，国际税收筹划不仅有着明显不同且更为复杂的筹划方法，而且往往拥有更大的空间。

之所以会有这种不同，是因为国际税收筹划不仅仅是利用一国税法特征来减轻税负，而更多的是利用各国之间税法的差异来实现其减税目标。

对企业来说，这不仅意味着其国际税收筹划活动可以利用各国的税收优惠、税法空白等手段减轻税负，而且可以利用各国税法差异实现减税目标。

这就相当于给了企业更多的税收筹划手段，也允许企业以更多、更为复杂的方法进行税收筹划，国际税收筹划的空间因而有了极大的拓展。

因为上述特征，许多跨国企业利用各种手段和方法进行国际税收筹划，并取得了非常好的效果。

但是，与之相伴随，各国对于企业国际税收筹划的管理也越来越严格，这使得国际税收筹划越来越呈现出高风险性的特点。

2. 目前世界上两个主要的国际税收协定范本是（）。

A. 中国范本
B. 美国范本
C OECD范本 D. 联合国范本
答案：CD。

解析：国际税收协定是两个或两个以上国家为了消除对跨国所得的国际重复征税和处理跨国纳税人征纳事务方面的关系而签订的书面协议。

国际税收协定最初为消除国际重复征税而产生，经过不断的发展和完善，如今它已经涵盖了消除国际重复征税、税收管辖权的划分、国际税收征管等更为丰富的内容，而且已经形成了较为完备的、得到大多数国家认可的国际准则：OECD税收协定范本和联合国税收协定范本。

目前，绝大部分国家之间的国际税收协定都是以这两个范本为基础签订的。

3. 为实现集团整体利益的最大化，跨国企业会通过转让定价的手段（），从而降低集团整体税负，实现税后利润最大化。

A.降低位于高税负地区关联企业的利润
B. 增加位于高税负地区关联企业的利润
C. 降低位于低税负地区关联企业的利润
D. 增加位于低税负地区关联企业的利润
答案：AD。

解析：转让定价是跨国集团内部各企业之间通过提供产品、劳务、资金或财产等形式而进行的收入与费用的分配。

从本质上来看，跨国集团的转让定价是利润在其位于不同国家的企业之间的转移过程，因而也成为跨国企业进行税收筹划的重要手段。

为了实现集团整体利益的最大化，跨国企业会通过转让定价的手段来降低其位于高税负地区的关联企业的利润，同时增加其位于低税负地区的关联企业的利润，从而降低集团的整体税负，实现税后利润最大化。

4. 跨国企业可以利用国际避税地（）。

A. 规避较高的预提税税率
B. 降低纳税调整风险
C.降低间接转让财产的税负
D. 混合海外各子公司的利润
答案：ACD。

解析：参照第八章第二节，“二、利用国际避税地进行税收筹划” 。

5. 我国税法规定，纳税人应按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料，这些同期资料包括（）。

A. 主体文档
B. 附属文档
C.特殊事项文档
D. 本地文档
答案：ACD。

解析：国家税务总局发布的2016年第42号公告（《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》）规定：纳税人在报送年度关联业务往来报告表
时，还需要填报国别报告；纳税人应按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料，这些同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。

6. 我国针对资本弱化的具体规定是：（）。

A.一般企业不超过2∶1
B. 金融企业不超过5∶1
C.一般企业不超过3∶1
D. 金融企业不超过6∶1
答案：AB。

解析：各国出台的资本弱化规定一般是：限制企业债权融资和股权融资的比例，超过规定比例的债务利息不允许在企业所得税前扣除。

《特别纳税调整实施办法》（国税发〔2009〕2号）规定的企业债资比例一般为：一般企业不超过2∶1，金融企业不超过5∶1。

这种限制债资比例的措施虽然简单，却非常直接，对跨国企业利用资本结构进行的税收筹划活动产生了较大的影响。

7. 国际税收协定的基本内容包括（）。

A.消除国际重复征税
B. 税收管辖权的划分
C.国际税收征管
D. 加强国际税收合作
答案：ABCD。

解析：国际税收协定是两个或两个以上国家为了消除对跨国所得的国际重复征税和处理跨国纳税人征纳事务方面的关系而签订的书面协议。

国际税收协定最初为消除国际重复征税而产生，经过不断的发展和完善，如今它已经涵盖了消除国际重复征税、税收管辖权的划分、国际税收征管等更为丰富的内容。

8. 国际税收协定关于常设机构的条款详细列举的常设机构的具体标准有（）
A.固定的营业场所
B. 建筑安装工程持续时间超过12 个月
C.非独立代理人
D. 独立代理人
答案：ABC。

解析：国际税收协定关于常设机构的条款详细列举了常设机构的标准：除了正列举和反列举之外，税收协定还特别指出了“固定的营业场所” “建筑安装工程持续时间超过12个月” “非独立的代理人”三个具体的标准。

从税收角度看，一国企业在境外从事生产经营活动，应尽可能避开这些标准，避免在境外形成常设机构，从而规避境外税负。

9. 转让定价是跨国企业进行国际税收筹划的基本手段。

具体来说，其主要形式包括（）。

A. 转让货物
B. 提供劳务
C.资金融通
D. 成本分摊
答案：ABCD。

解析：转让定价是跨国集团内部各企业之间通过提供产品、劳务、
资金或财产等形式而进行的收入与费用的分配。

从本质上来看，跨国集团的转让定价是利润在其位于不同国家的企业之间的转移过程，因而也成为跨国企业进行税收筹划的重要手段。

为了实现集团整体利益的最大化，跨国企业会通过转让定价的手段来降低其位于高税负地区的关联企业的利润，同时增加其位于低税负地区的关联企业的利润，从而降低集团的整体税负，实现税后利润最大化。

具体来说，跨国企业通过转让定价在其内部各企业间转移利润，主要是通过转让货物、提供劳务、资金融通、成本分摊等活动实现的。

10. 各国对关联企业的认定标准越来越多样和宽泛，以下属于我国认定形成关联
关系的有（）。

A.资金控制
B.特许权控制
C.经营控制
D.亲属关系
答案：ABCD。

解析：从关联企业的认定来看，各国对关联企业的认定标准越来越多样和宽泛。

除了股权控制，许多国家将销售控制、技术控制、人事控制和亲属关系等都列为关联企业的标准。

在我国，国家税务总局发布的《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42 号）就将资金控制、特许权控制、经营控制、人事控制和亲属关系全都列为形成关联关系的条件。

（三）判断题
1. 国际税收筹划是指从事跨国经营的企业利用不同国家之间的税法差异及各国税法、国际税收协定中的相关规定，通过合法的生产经营活动安排，规避或减轻其整体税负的活动。

（）答案：正确。

2. 一般来说，一国企业到另一国开展生产经营活动并取得收入时，只需要按照东
道国税法的规定缴纳企业所得税即可答案：错误。

解析：在现实中，大部分国家同时实行居民管辖权和地域管辖权。

这意味着，大部分国家对于境外企业在境内从事生产经营活动取得的所得都要征收所得税，同时对本国居民在境内外从事经营活动取得的全部所得都要征收所得税。

因此，当一国企业到另一国开展生产经营活动并取得收入时，往往需要按照东道国税法的规定缴纳企业所得税，同时还要按照本国税法的规定缴纳所得税。

3. 进行国际税收筹划时，如果某种筹划安排使得企业在某一国的税负增加，那么该种方法是无效的。

（）答案：错误。

解析：作为从全球获利、在多个国家纳税的跨国企业，其国际税收筹划活动需要综合考虑各国税制的特点和差异，并以此为基础，对组织结构、交易形式、成本费用与
收入等进行合理的安排，以降低企业在全球的整体税负。

有时，这种旨在降低全球税负的税收筹划安排可能会使得企业在某一国的税负增加，但只要其能够有效地降低企业在全球的整体税负，这种筹划安排就是有效的。

进一步而言，企业在某一国税负的增加并不一定意味着其筹划方法的失败。

在全球背景下，一种税收筹划方法只要使得其整体税负降低，这种方法就是有效的筹划。

4. 对跨国企业而言，其针对常设机构的国际税收筹划方式主要是尽力避免在多个国家或一个国家形成常设机构。

（）答案：正确。

解析：一个国家到另一国从事生产经营活动，其是否需要在另一国缴纳所得税，主要依据就是：该企业是否在另一国形成了常设机构。

如果该企业在另一国形成了常设机构，其就需要在该国缴纳所得税；反之，则不需要缴纳所得税。

因此，在另一国税率较高、税负较重的情况下，企业最好的选择就是：不形成常设机构，因而不在该国缴纳所得税。

5. 国际避税地是指那些不征收所得税的国家或地区。

（）答案：错误。

解析：国际避税地又称避税天堂、避税港、离岸中心等，一般是指那些税负非常低甚至不征收所得税的国家或地区。

由于其极低的税收待遇，因此往往是跨国企业进行避税活动的主要途径。

此外，有的国家和地区（如中国香港地区）实行单一的地域管辖权，仅对来源于境内的所得征税，对于来自于境外的所得不征收所得税。

这些国家或地区也常常被认为是国际避税地。

6. 在大部分国家的税收规则及相关法律规定中，子公司都被视为一个独立法人，需要独立承担所在国的纳税义务；而分公司在更多情况下则被视为不具有独立法人地位的经营机构，其在法律意义上仍然属于总公司，其经营成果往往要与总机构的经营成果汇总到一起。

（）答案：正确。

解析：参照第八章第二节，企业组织形式的税收筹划部分。

7. 转让定价是企业的自主经营行为，在绝大多数情况下，其既不为法律所限制，也不会被法律所禁止。

特别是不以税收目的而开展的转让定价行为，并不会损害到相关国家的税收利益。

答案：错误。

解析：本题中，第一句正确，转让定价是企业的自主经营行为，在绝大多数情况下，其既不为法律所限制，也不会被法律所禁止。

即便各国对于转让定价的税务管理越来越严格，也不意味着企业没有转让定价的经营自由。

各国转让定价税务管理法律法规主要是规定企业的转让定价应如何履行纳税义务，并不限制或禁止转让定价行为本身。

因此，企业仍然可以根据经营需要自由地开展转让定价，并利
用这一手段进行税收筹划活动。

第二句话错误，从跨国企业角度来看，转让定价并
不是其专为税收目的而开展的活动，在更多情况下，它是为了满足企业自身生产经营的需要。

例如，为了将产品打入国外市场，企业常常以较低的价格将其产品销售给国外的子公司；为了提升海外公司的形象，企业也会通过转让定价的形式提高海外公司利润。

正因如此，转让定价活动在绝大部分跨国企业中普遍存在。

但是，毫无疑问，企业的转让定价活动为国际税收筹划提供了极大的便利。

跨国企业在利用转让定价减轻企业税负的同时，也给相关国家的税收利益带来了伤害。

毕竟，在社会资源既定的情况下，税收规模与企业利益存在“此消彼长” 的关系。

8. 除了转让定价的税务管理，《OECD转让定价指南》及相关文件还针对几项常见的避税手段设置了专门的反避税规定，主要包括受控外国企业、成本分摊协议和资本弱化。

答案：正确。

9. 受控外国企业是专门针对利用国际避税地避税的手段而出台的反避税措施。

根据这
一规定，跨国企业为了避税而累积在国际避税地子公司的利润，不能享受其
母公司所在国延迟纳税的优惠答案：正确。

10. 利用国际避税地进行国际税收筹划时，一般只用税收因素即可。

答案：错误。

解析：对于国际避税地的选择，跨国企业除了考虑地缘关系等客观因素，往往还要考虑国际避税地的信息安全等因素，以应对各相关国家可能采取的反避税措施。

事实上，许多国际避税地都有着严格的银行安全法或者相关的保密规定。

此外，跨国企业在国际避税地建立何种性质的子公司，也需要根据企业的经营性质、特点等因素做出合理的决策。