本量利分析在生产决策的运用

项目 方案
自制5000件 甲零部件
外购5000件 甲零部件
差量成本
变动成本
7×5000=35000 8×5000=40000
—5000
ห้องสมุดไป่ตู้
专属成本
2800
0
2800
相关成本合计
37800
40000 —2200
企业可节约成本2200元。
4、若甲零部件全部自制，损失的1000件乙产品 的边际贡献额应作为自制甲产品的机会成本。
例：锦绣制衣公司生产甲、乙两种布料，每种布料都要 经过部门Ⅰ和部门Ⅱ进行加工才能完成，其有关的资料 如表:
售价（元/米） 单位变动成本（元/米） 单位边际贡献（元/米） 布料在各部门加工的时间：
部门Ⅰ（小时） 部门Ⅱ（小时）
甲布料 17 14 3
2 1.5
乙布料 15 13 2
1 2
各部门可利用的生产能力：部门Ⅰ500小时，部门Ⅱ480小时。
• 半成品的销售收入＝35×10000＝350000(元) • 进一步加工的追加成本＝8×10000+5000＝
85000(元) • 因为进一步加工后的增量收入150000元 > 进
一步加工的追加成本85000元，所以，锦绣公 司应选择进一步加工甲布料的方案。
（二）联产品是否进一步加工的决策
• 联产品——在同一生产过程中生产出来的若干种 经济价值较大的产品。
三、产品进一步加工或直接出售的决策
是否进一步加工决策包括半成品、联产品、副 产品三种情况。不论哪种情况，进一步加工前的 成本都是沉没成本，与决策无关，属非相关成本， 而只需通过分析进一步加工后增加的收入是否能 抵补为此而增加的成本来选择进一步加工或直接 出售。
（一）半成品是否进一步加工的决策
• 例：锦绣制衣公司年产甲布料10000米，每 米甲布料的变动成本为20元，固定成本为5 元，销售价格为35元。
目标函数为：S＝3Х1+2Х2
可以用特殊点求出3Х1+2Х2
2、图解法求解
（208；84）
• 图 3-5 线性规划图
3、可以用特殊点得到最优解
角点 甲布料（Х1） 乙布料（Х2） 边际贡献（S＝3Х1+2Х2）
O
0
0
0
A
0
250
3×0+2×250=500
B 208
84
3×208+2×84=792
分离后立即出售
150×500=75000 120×500=60000
10000
0
65000
60000
乙布料差量分析
合计 15000 10000 5000
单
进一步加工 分离后立即出售 合计
差量收入 差量成本 差量利润
165×300=49500
5600 43900
150×300=45000
0 45000
C
0
240
3×0+2×240=480
相关成本的计算表
项目 方案 变动成本 机会成本
相关成本合计
自制5000件 外购5000件 甲零部件 甲零部件
7×5000=35000 8×5000=40000
6×1000=6000
0
41000
40000
差量成本
—5000 6000 1000
高于外购成本1000元，企业应选择外购5000件 的决策方案。
• 分离后立即出售;继续加工后再出售
• 联产品分离前所发生的成本是联合成本，与决策 无关，属非相关成本；而联产品在分离后继续加 工所发生的追加变动成本和专属固定成本是可分 成本，属相关成本，所以在决策时应按下列原则 选择方案：
• 进一步加工后的销售收入一分离后即售的销售收入 > 可分成本， 应进一步加工
变动成本 160×3000=480000 70×5000=350000 400×1000=400000
边际贡献 专属成本 机会成本 产品边际
120000 80000
0 40000
150000
100000
90000
2000×（400-250） ×10%=30000
30000
35000
2000×（400-250） ×15%=45000
4500 5600 —1100
四、亏损产品应否停产或转产的决策
从成本性态的角度看，停产某一 亏损产品，一般只能减少该产品 的变动成本，如果该亏损产品边 际贡献大于零，能弥补部分的固 定成本，就不应该停产该亏损产 品。
例：
锦绣制衣公司现生产A、B、C三种款式服装，其 中B款式服装是亏损产品。若让B款式服装停产， 则其生产能力将闲置起来。该公司盈亏计算结果 表明，A款式服装获利28000元，B款式服装亏损 14400元，C款式服装获利38400元，因此，致使 该公司净利总额为52000元。又假定三种款式服 装的有关资料如下表所示，试对亏损产品应否停 产进行决策。
根据上述条件，应如何有效地利用企业现有的生产 能力，确定甲、乙两种布料的最优组合，以争取为企业 提供最多的贡献毛益?
用线性规划法求解。其具体步骤是：
1、确定目标函数与约束条件，并用代数式表现。 设： 以Х1代表甲布料的产量，Х2代表乙布料的产量， S代表可提供的边际贡献，则约束条件表现：
2x1+x2≤500 1.5x1+2x2 ≤480 X1 ≥0, x2≥ 0
3、企业剩余生产能力只足够生产甲零部件3500件，为了 自制5000件甲零部件，企业需购入一台专用设备，预 计该设备的年使用成本为2800元。
4、沿用3的资料，若企业选择自制5000件甲零部件，将 影响企业乙产品的正常生产，使乙产品的产量减少 1000件，已知乙产品的单位边际贡献为6元。
3、企业最多可自制3500件甲零部件，且 为自制甲零部件购入专用设备的年使用费应 作为自制决策的专属成本。
• 进一步加工后的销售收入一分离后即售的销售收入 < 可分成本， 应分离即出售
例：锦绣制衣公司在同一生产过程中生产出甲、乙两种 布料，有关资料如下表所示。试分别为甲、乙两种布料 作出是否进一步加工的决策。
锦绣制衣公司产品产量、成本及售价
产品 项目
产量
（米）
分离后立
联合成本 即出售的
（元）
价格
（元/米）
• 若对甲布料继续加工，每米需支付追加变 动成本8元；另需租入一台设备，年租金 5000元，因此，售价会提高到50元。试对 甲布料应否进一步加工做出决策。
[(50－35)－8]×10000－5000＝65000元
根据题意，计算如下：
• 进一步加工后的销售收入＝50×10000＝ 500000(元)
锦绣制衣公司产品销量、售价及成本
项目 A款式服装 B款式服装 C款式服装
销售量（件） 1000
4500
8000
销售单价（元） 300
80
30
单位变动成本
（元）
200
64
18
固 定 成 本 总 额 216000（按各种产品销售金额比例
（元）
进行分摊）
停产前损益表
单位：元
项目 A款式服装 B款式服装 C款式服装 合计 销售收入 300000 360000 240000 900000 变动成本 200000 288000 144000 632000 边际贡献 100000 72000 96000 268000 固定成本 72000 86400 57600 216000
20000
二、零部件自制还是外购的决策
在零部件自制还是外购的决策问题中， 当企业全年所需的零部件总量固定时， 自制或外购的收入相同，故采用差量 分析时可以不考虑差量收入而只比较 差量成本，选择差量成本较小的方案。
例：
• 华北公司全年需要甲零部件5000件，该零
部件既可以自制也可以从市场购买。若是 从市场购买，购价和运杂费为每件8元。自 制的单位成本资料如下：
一、新产品开发决策
（一）不追加专属成本，也不存在机会成本 （二）涉及追加专属成本 （三）需压缩现有产品的生产，从而产生机 会成本
例：
• 续例3-20。假如锦绣制衣公司原来只生产W款 式衣服，年产销量为2000件，单价为400元/件， 单位变动成本250元/件。
• 若设计A款式外套3000件，剩余甲布料足以保 证生产，不需压缩现有产品生产；
本量利分析在生产决策的运用
生产决策是企业短期经营决策的重要 内容之一。—个企业经常碰到的决策 问题大多是生产方面的决策问题，如 企业的生产布局、新产品的投产、几 种产品生产的合理安排、材料的最佳 利用、亏损产品处理等。这些需要决 策的问题往往有多种方案可以进行， 不同的方案往往经济效益相差很多。 通过生产决策，选取一个最佳方案， 就能提高企业的经济效益。
• 直接材料
4元
• 直接人工
2元
7元
• 变动制造费用
1元
• 固定制造费用
2元
• 单位生产成本
9元
分别判断在下列情况下，企业应自制还是外购 该零部件？
1、企业具有生产甲零部件5000件的剩余生产能力，且企
业剩余生产能力无法转移；
7＜8;自制 , 不计a
2、企业具有生产甲零部件5000件的剩余生产能力，但生 产所利用的空置厂房可对外出租，年租金预计为3000 元； 自制7X5000+3000=38000＜外购8X5000=40000;自制 , 不计a
利润 28000 —14400 38400 52000
72000元边际贡献弥补了固定成本
五、生产能力约束下的产品组合的决策
如果企业同时生产两种或两种以上的产 品，到底应怎样安排各种产品的生产量呢？ 这是企业管理人员在生产决策中经常面临 要解决的一个问题。管理人员必须根据市 场的需要和企业现有的资源，合理地安排 各种产品的生产量，使各种产品的生产量 达到最优组合，以取得最佳的经济效益。
分离后进 一步加工
的成本
（元）
加工后售 价
（元/米）
甲 500 18000
120
10000
150
乙 300 9600
150
5600
165
合计 800 27600
—
15600
—
根据题意，分别编制甲、乙两种布料
的差量分析表。
甲布料差量分析
单位：元
项目方案
差量收入 差量成本 差量利润
位：元 项目方案
进一步加工
• 若开发设计B款式外套5000件， • 需压缩W款式服装10%的产量； • 若开发设计C款式外套1000件， • 则需压缩W款式服装15%的产量； • 试分析企业应选择哪种产品进行开发？
根据上述资料，编制产品边际分析表进行分
析
产品边际分析表
单位：元
项目
A款式
B款式
C款式
销售收入 200×3000=600000 100×5000=500000 500×1000=500000