5审计目标与审计过程

管理层和治理层与财务报表
自学 在编制财务报表时需要：P76
（三）注册会计师的责任
对财务报表发表审计意见 通过签署审计报告确认其责任 财务报表审计不能减轻被审计单位管 理层和治理层的责任（对编制完全责 任、签署确认） 还可能就审计中出现的事项，负责与 管理层和治理层和其他财务报表使用 者进行沟通和向其报告的责任
管理层和治理层 认可并理解与财务报表相关责任
1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报 表，并使其实现公允反映。 2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报。 3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括 允许接触与编制财务报表相关的所有信息， 提供审计所需的其他信息，允许获取审计 证据时不受限制地接触其认为必要的内部 人员和其他相关人员。
序 号 1 2 3 4
管理层的认定
实质性审计程序
审计目标 准确性 真实存在 计价和分摊 完整性
与交易和事项相关 重新计算 准确性 与期末账户余额相 关的存在 与期末账户余额相 关的计价和分摊 与期末账户余额相 关的完整性 检查有形资产 重新计算 查找未入账的应付 账款
5
6
与报表列报相关分 类和可理解性 与交易和事项相关 分类
对财务报表发表整体审计意见 只关注报 表编制和审计有关的内部控制 只关注违法行为中影响财务报表的那一 部分违法行为
（二）管理层与治理层的责任
1.管理层和治理层的概念 管理层，是指对被审计单位经营活动 的执行负有经营管理责任的人员。 治理层，是指对被审计单位战略方向 以及管理层履行经营管理责任负有监 督责任的人员或组织。治理层的责任 包括监督财务报告过程。
三、内部审计目标
（一）内部控制的适当性 现行内部控制系统能否适当地保证组织的 任务和目标经济有效地完成。 （1）合理保证组织目标实现，把偏差限制 在一定的标准内，或在偏差发生时，能 由雇员通过互相控制，自动地揭露出来， 并加以纠正。 （2）经济有效，设计和执行要考虑成本效 益。
（二）被审计单位的责任和审计机 关的责任
1.被审计单位的责任 在财政收支、财务收支以及有关经济活动 中，履行法定职责、遵守相关法律法规、建 立并实施内部控制、按照有关会计准则和会 计制度编报财务会计报告、保持财务会计资 料的真实性和完整性。 2.审计机关的责任 依据法律法规和审计准则的规定，对被审 计单位财政收支、财务收支以及有关经济活 动独立实施审计并作出审计结论。
（五）具体审计目标
（1）与所审期间各类交易和事项相关的 具体审计目标 （2）与期末账户余额相关的具体审计目 标 （3）与列报相关的具体审计目标
P77~78
练习
华天会计师事务所李明和李豪注册会计师在对大 华公司2006年度财 务报表进行审计时，发现该 公司财务报表、期末账户余额及各类交易 和事项 可能存在下列导致重大错报的情况： （1）在销售交易中（针对主营业务收入），发出 商品的数量与账单上的数量不符。 （2）期末存货的盘点可能存在较大的差错。 （3）准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在 较大的差错。 （4）可能存在未入账的应付账款。 （5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。 （6）在销售交易中，将现销记录为赊销。 要求：根据上述六个事项，完成下列表格。
4
5
截止
分类
练习
1.天籁公司将2006年度的主营业务收入列入 2005年度的财务报表，则其2005年度财务 报表中存在错误的认定是（ ）。 A．权利和义务 B．计价和分摊 C．发生 D．完整性
【正确答案】 C 【答案解析】 一般地，将x年度的业务列入Y年度 的财务报表，将使x年度的财务报表不完整（违反 完整性认定），并使Y年度的财务报表不真实（违 反存在或者发生认定）。
（2）与期末账户余额相关的认定：
1 2 存在 权利和义务 记录的资产、负债和所有者权益 是存在的 记录的资产由被审计单位拥有或 控制，记录的负债是被审计单位 应当履行的偿还义务 所有应当记录的资产、负债和所 有者权益均已记录 资产、负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记 录
2.管理层与治理层的责任
管理层对财务报表的责任 根据《会计法》和《公司法》的规 定，在治理层的监督下，管理层作为 会计工作的行为人，对编制财务报表 负有直接责任。 治理层对财务报表的责任 财务报表是由被审计单位管理层在治 理层的监督下编制的。
2.管理层与治理层的责任
审计准则不对管理层或治理层设定责 任，也不超越法律法规对管理层或治 理层责任作出的规定。 注册会计师按照审计准则的规定执行 审计工作的前提、基础：管理层和治 理层（如适用）已认可并理解其应当 承担的责任。
（3）与列报和披露相关的认定：
发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解 性、准确性和计价。
（1）与所审期间各类交易和事项相关 的认定：
1
2 3
发生
完整性 准确性
记录的交易和事项已发生且与被审计 单位有关 所有应当记录的交易和事项均已记录
与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录 交易和事项已记录于正确的会计期间 交易和事项已记录于恰当的账户
三、内部审计目标
《审计署关于内部审计工作的规定》审计 署4号 内部审计是独立监督和评价本单位及所属 单位财政收支、财务收支、经济活动的真 实、合法和效益的行为，以促进加强经济 管理和实现经济目标。 内部审计基本准则 内部审计是指组织内部的一种独立客观的 监督和评价活动，它通过审查和评价经营 活动及内部控制的适当性、合法性和有效 性来促进组织目标实现。
（三）注册会计师的责任
注册会计师作为独立第三方，运用专 业知识、技能和经验对财务报表进行 审计并发表审计意见，旨在提高财务 报表的可信赖程度。 可提出调整建议，不违反独立性前提 下，对管理层报表编制提供协助
（四）认定☆
认定，是指管理层在财务报表中做出的明 确或隐含的表达，注册会计师将其用于考 虑可能发生不同类型的潜在错报。 在声明财务报表按照适用财务报告编制基 础编制时，管理层对财务报表各种要素及 相关披露的确认、计量、列报与披露做出 的明确或隐含的表达。
注： 管理层与治理层中人员间的关系
治理层指的是董事会,代表性人物是董事长;管 理层是企业职能机构,代表性人物是总经理。 管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理 层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经 营管理的业主(以下简称业主兼经理)。 在某些被审计单位，治理层可能包括管理层， 如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主 兼经理。
3 4
完整性 计价和分摊
练习
3.注册会计师所确定的以下具体审计目标中， （ ）是根据管理层关于完整性认定推论得 出的。 A．主营业务收入明细账余额合计是否与总账 余额相符 B．存货是否已适当地计提跌价损失准备 C．存放在其他企业的存在是否包括在存货项 目内 D．有关短期借款的入账是否及时 【正确答案】 CD 【答案解析】 A是根据准确性认定推论得出的。 B与计价和分摊认定对应。D不及时很可能意 味着该记的没有记。
审计学基础
模块五☆ 审计目标与审计过程
审计定义
“为确定关于经济行为及经济现象的结论 和所制定的标准之间的一致程度，而对这 种结论有关的证据进行客观收集、评定， 并将结果传达给利害关系人的有系统的过 程。”
第一节 审计目标与审计责任
审计目标：在一定历史环境下，人们通 过审计实践活动所期望达到的境地或最 终结果，是审计理论研究的逻辑起点， 是审计工作的出发点和归宿点。
注意：
注册会计师应当按照审计准则的规定，对 财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报获取合理保证，以作为发 表审计意见的基础。 由于审计存在固有限制，注册会计师据以 得出结论和形成审计意见大多数审计证据 是说服性而非结论性的，因此，审计只能 提供合理保证，不能提供绝对保证。
注意：
第一节 审计目标与审计责任
一、民间审计的目标与责任
民间审计目标主要指财务报表审计目标，财 务报表审计目标包括: 财务报表审计的总体目标 与各类交易、账户余额和披露相关的具体 审计目标 对财务报表审计的责任包括: 1、管理层及治理层的责任 2、注册会计师的责任。
（一）财务报表审计的总体目标
历史财务信息
过去一段时间内发生的经济事项 过去某一时点的经济状况
2.财务报表审计总体目标
审计的目的是提高财务报表预期使用者 对财务报表的信赖程度。 这一目的可以通过注册会计师对财务报 表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见得以实 现。
2.财务报表审计总体目标
就大多数通用目的财务报告框架而言， 注册会计师针对财务报表是否在所有重 大方面按照财务报告编制基础编制并实 现公允反映发表审计意见。 注册会计师按照审计准则和相关职业道 德要求执行审计工作，能够形成这样的 意见。
审计五大认定的理解方法
（四）认定☆
认定与审计目标密切相关。 注册会计师的基本职责：确定被审计 单位管理层对其财务报表的认定是否 恰当。
财务报表认定分为三大类P77
（1）与所审期间各类交易和事项相关的认定：
发生、完整性、准确性、截止、分类；
（2）与期末账户余额相关的认定：
存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；
下列（ ）程序是对财务报表列报的分类和可 理解性认定的运用。 A．检查存货的主要类别是否已披露 B．检查是否将1年内到期的长期负债列为流动负 债 C．检查存货是否计提了足够的跌价准备 D．检查是否将1年内到期的长期债券投资列为流 动资产 【正确答案】 ABD 【答案解析】 检查存货是否计提了足够的跌价准备 程序属于是对账户余额的计价和分摊认定的运用。
1.与财务报表相关的基本概念 （1）财务报表 （2）历史财务信息 （3）适用的财务报告编制基础 （4）整套财务报表
财务报表
财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提 供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表， 包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状 况变动表、附表和附注 财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报 告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告 或年度报告的资料。 对外报表即指财务报表。对内报表的对称，是以 会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政 府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露 的会计报表。
检查是否存在1年内 分类和可理 到期 的长期借款 解性 检查销售合同销售 分类 记录
二、国家审计目标
（一）国家审计总目标 依据我国《宪法》《审计法》和《国家审 计准则》的规定 我国国家审计总目标可以概括为： 通过监督被审计单位财政收支、财务收支 以及有关经济活动的真实性、合法性、效 益性，维护国家经济安全，推进民主法治， 促进廉政建设，保障国家经济和社会健康 发展。
为了实现注册会计师的总体目标，在计划和 实施审计工作时，注册会计师应当运用相关 审计准则规定的目标。 如果不能实现相关审计准则规定的目标，注 册会计师应当评价这是否使其不能实现总体 目标。 如果不能实现总体目标，注册会计师应当按 照审计准则的规定出具非无保留意见的审计 报告，或者在法律法规允许的情况下解除业 务约定。
（3）与列报和披露相关的认定：
1 发生以及权利和 披露的交易、事项和其他情况 义务 已发生，且与被审计单位有关 完整性 所有应当包括在财务报表中的 披露均已包括 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描 述，且披露内容表述清楚 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披 露，且金额恰当
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练习
虽然财务报表使用者可以根据财务报 表和审计意见对被审计单位未来生存 能力或管理层的经营效率，经营效果 作出某种判断，但审计意见本身并不 是对被审计单位未来生存能力或管理 层经营效率、经营效果提供的保证。
注意：
财务报表审计目标对注册会计师的审
计工作发挥着导向作用，它界定了注 册会计师的责任范围，直接影响注册 会计师计划和实施审计程序的性质、 时间和范围，决定了注册会计师如何 发表审计意见。例如P75
序号管理层的认定实质性审计程序审计目标1与交易和事项相关准确性重新计算准确性2与期末账户余额相关的存在检查有形资产真实存在3与期末账户余额相关的计价和分摊关的计价和分摊重新计算计价和分摊4与期末账户余额相关的完整性查找未入账的应付账款完整性5与报表列报相关分类和可理解性检查是否存在1年内到期的长期借款分类和可理解性6与交易和事项相关分类检查销售合同销售记录分类二国家审计目标二国家审计目标一国家审计总目标?依据我国宪法审计法和国家审计准则的规定?我国国家审计总目标可以概括为
2、注册会计师的总体目标
（一）是对财务报表整体是否不存在由于舞 弊或错误导致的重大错报获取合理保证， 使得注册会计师能够对财务报表是否在所 有重大方面按照适用的财务报告编制基础 编制发表审计意见； （二）是按照审计准则的规定，根据审计结 果对财务报表出具审：