6. 第六章 制造业企业主要会计交易或事项的核算 教案

第六章制造业企业主要会计交易或事项的核算
一、本章教学时间安排
二、本章学习目标
本章作为会计交易或事项分类记录的直接依据，结合第二章制造业企业会计交易或事项的载体——原始凭证，进一步理解企业活动各环节交易或事项的具体内容；理解并掌握各环节各类交易或事项应设置的账户，重点掌握各账户的结构及其账户体系；熟练掌握各种会计交易或事项应编制的会计分录及对应记账凭证的编制方法。

明确填制记账凭证是会计确认和计量的结果，进一步理解会计确认与计量的内涵；能够熟练掌握借贷记账法基本内容及具体应用。

三、本章重点难点内容
1. 所有者权益资金筹集业务的核算，实收资本业务的核算、短期借款本金及利息的核算，“实收资本”账户和“短期借款”账户的性质、用途和结构及其应用。

2. 交易性金融资产的核算
3. 材料采购业务的核算、材料采购成本的确定，“在途物资”账户、“原材料”账户以及往来账户的性质、用途和结构及其应用。

4. 产品生产过程业务的核算、产品生产成本的确定，“生产成本”账户、“制造费用”账户、“应付职工薪酬”账户、“累计折旧”账户的性质、用途和结构及其应用。

5. 销售过程业务的核算，与销售业务核算有关的各个收入类和费用类账户的性质、用途和结构及其应用。

6. 其他业务收支的核算，与其他业务收支的核算有关的各个收入类和费用类账户的性质、用途和结构及其应用。

固定资产清理的核算，作为“固定资产清理”账户的结构及其运用方法
7. 财务成果业务的核算，包括财务成果形成业务和分配业务，“本年利润”账户和“利润分配”账户的性质、用途和结构及其应用。

四、本章教学中应注意的问题
1. 应结合企业在经营过程中发生的各种经济业务的核算方法，引导学生加深理解账户设置和复式记账法等知识内容。

在此基础上，更好地运用以上基础知识处理企业在经营过程中发生的各种经济业务。

2. 注意引导学生有比较地区分所有者权益资金和负债资金筹集业务在核算方法上的异同，以便于更好地把握企业资金来源。

应针对股份制企业相关内容的特点进行具体说明。

3. 应引导学生注意生产费用、生产成本的联系与区别。

4. 注意引导学生结合权责发生制理解商品销售收入确认和计量的五个条件。

5. 财务成果业务的核算包括净利润形成过程和分配过程的核算内容，是本章的难点，应引导学生在仔细理解其相关构成内容和“本年利润”、“利润分配”账户的基础上来掌握账务处理的全部内容。

6. 交易性金融资产的核算，可以不作为重点内容讲授，如果学时较少可不讲该内容，留待中级财务会计讲授。

五、课堂提问
1．短期借款利息的会计处理与长期借款利息的会计处理有何区别？
2．企业进行利润分配的顺序是怎样的？
3. 对于分配的利润为何不在“本年利润”账户核算而是专设“利润分配”账户进行核算？
六、本章思考题
1．企业的主要经济业务内容包括哪些？
2．实收资本在核算上有哪些要求？
3．资本公积的主要用途是什么？
4．短期借款利息的会计处理与长期借款利息的会计处理有何区别？
5．材料采购成本由哪些项目构成？
6．如何计算、结转材料采购成本？
7．产品生产成本由哪些成本项目组成？
8．如何计算、结转完工产品的生产成本？
9．如何确认商品销售收入？
10．什么是财务成果？
11.反映企业财务成果的指标有哪些？
12．如何计算企业的营业利润？
13．企业的利润总额由哪些项目组成？如何计算企业的净利润？
14．如何结转收入和费用？
15.企业进行利润分配的顺序如何？
16.进行利润分配时应如何进行账务处理？
17.按相关规范要求，企业应提取的盈余公积包括哪些？
18.通过本章的学习，你认为企业主要经济业务核算的重点和难点有哪些？
七、本章课堂习题、实训与课后作业题
1. 本章同步快速练习题
2. 《基础会计项目实训与习题集》（第4版），李占国主编，高等教育出版社，2017.02，978-7-04-047037-6 ，“十二五”职业教育国家规划教材配套用书
3.《基础会计综合模拟实训》(第4版)，李占国主编，高等教育出版社，2016.08，978-7-04-046305-7 ，“十二五”职业教育国家规划教材
4．《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第4号——固定资产》等
八、本章应讲授的主要内容
（一）筹资活动交易或事项的核算
1. 所有者权益资金筹集
所有者权益资金筹集业务主要阐述：❶实收资本业务的核算；❷资本公积业务的核算内容。

（1）在实收资本业务的核算中要具体介绍实收资本的含义、实收资本的分类、实收资本入账价值的确定以及股份公司实收资本（股本）核算的账户设置和应用的有关内容，其中着重强调“股本”账户，在对账户有了比较全面了解的基础上，通过核算举例加深对实收资本业务核算方法的理解。

（2）在资本公积业务的核算中要具体介绍资本公积的含义、资本公积的来源、资本公积的用途以及股份公司资本公积核算的账户设置和应用的具体内容，把握“资本公积”账户的结构，在对以上内容全面掌握的基础上，通过资本公积业务核算举例进一步消化和理解该部分内容。

2. 负债资金筹集
负债资金筹集业务的核算主要阐述流动负债的内容，其中流动负债以短期借款为例加以说明。

对于短期借款业务的核算，要着重介绍短期借款的含义、短期借款利息的确认与计量以及短期借款业务核算的账户设置和应用的内容，在此基础上通过核算举例进一步理解短期借款的全部内容。

短期借款核算的账户设置要着重交代“短期借款”账户和“财务费用”账户的有关内容。

在对上述内容全面掌握的基础上，举例说明短期借款业务的核算过程。

对“结转”的理解，即结束和转销的简称，结转是会计核算技巧的需要，是将某一账户的借方（或贷方）发生额由该账户的反方向贷方（或借方）转到另外一个账户的借方（或贷方），因而使该账户的借方（或贷方）发生额注销，并非真正的减少。

对于某一类交易或事项的账务处理所应设置的账户，不仅应从其个体上加深认识，更应从整体上全面掌握各账户之间的相互联系。

只有这样，才能建立起账户体系的概念，也才有可能尽快达到熟练掌握和运用账户之目的。

（二）投资活动交易或事项的核算
此处所讲的投资，仅指对内进行的固定资产投资、无形资产投资和对外的交易性金融资产投资。

其中交易性金融资产投资不作为重点内容讲授。

1.固定资产投资交易或事项的核算
对于固定资产购置业务要着重介绍固定资产的含义、企业取得固定资产时入账价值的确定以及固定资产购置业务核算的账户设置和运用的具体内容。

关于账户设置，主要介绍“固定资产”账户和“在建工程”账户。

在对以上内容有所了解的基础上，通过核算举例进一步理解本部分内容。

应注意区分不需要安装固定资产和需要安装固定资产业务的不同核算方法。

固定资产确认的条件——达到预计可使用状态并交付使用的有形资产
固定资产入账价值的确定，注意不包括增值税
购进不需要安装的机器设备，直接计入固定资产账户；需要安装的机器设备所发生的全
部支出，先计入“在建工程”账户。

固定资产折旧，是指是固定资产因使用而转移到企业成本、费用中去的金额，因此，固定资产的折旧也称固定资产的价值转移。

重点讲清楚“累计折旧”和“固定资产清理”账户的用途和结构
2.无形资产投资交易或事项的核算
无形资产的概念及包括的内容；无形资产“营改增”的内容
3.交易性金融资产投资交易或事项的核算
交易性金融资产的概念及包括的内容，主要讲述股票买卖；包括：购进股票的账务处理、超过成本价出售股票的账务处理、低于成本价出售股票的账务处理、期末确认交易性金融资产的公允价值变动损益。

（三）供应过程交易或事项的核算
供应过程的核算主要讲授材料采购业务的核算，这里主要介绍的是材料按实际成本核算的方法
首先阐述材料采购成本的构成以及买价和采购费用包括的具体内容，在此基础上，详细介绍材料按实际成本计价核算的账户设置和运用的内容。

物资采购成本由买价和采购费用构成其中采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和国外进口物资应负担的进口关税等。

为简化核算，采购人员的差旅费不计入材料物资采购成本，直接计入管理费用。

物资采购成本的计算：
某种物资采购成本=该种物资的买价+应负担的采购费用
物资单位成本=物资采购成本÷物资数量
采购费用分配率=采购费用总额÷各种物资的重量或买价之和
某种物资应负担的采购费用=该种物资的重量或买价×采购费用分配率
关于材料购入业务核算的账户设置需要介绍以下的账户：“在途物资”账户、“原材料”账户、“应付账款”账户、“预付账款”账户、“应付票据”账户、“应交税费”账户等。

在对各个账户的核算内容熟练掌握的基础上通过核算举例进一步理解和消化材料采购业务的核算内容，同时应进行一定的练习。

重点讲授“预付账款”账户的用途、结构，并举例说明，包括多余的预付款收回、预付款不足支付的账务处理。

（四）生产过程交易或事项的核算
1. 生产过程交易或事项核算的内容
企业为了准确地记录和反映生产加工业务正确计算产品的实际生产成本将生产经营活动中发生的费用分为直接费用、制造费用和期间费用。

直接费用和制造费用在本期销售产品和库存产成品以及在产品之间进行分配，而期间费用则在发生费用的期间直接计入当期损益，从当期实现的收益中得到补偿。

在本部分内容中首先说明生产费用与成本的含义、联系与区别；其次交代产品生产成本的构成内容；在此基础上阐述生产费用的归集与分配的具体内容；最后，计算产品成本。

2. 产品成本计算
（1）成本计算的概念。

成本计算就是按成本计算对象归集和分配费用，分别计算各个成本计算对象的总成本和单位成本的一种核算方法。

（2）成本费用的区别与联系。

联系：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。

也就是说生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。

区别：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

（3）制造费用的分配
制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品生产工时或生产工人工资之和
某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时或生产工人工资×制造费用分配率
产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用－月末在产品成本
特别注意：“成本计算”虽然是“七大”会计核算方法之一但产品成本的计算与核算是由“成本会计”课程具体讲解，本次课只是给学生一个感性认识，既有利于巩固对“基本经济业务”核算的掌握，又为“成本会计”的开设奠定基础。

对以上内容有了比较全面了解的基础上通过核算举例并进行相应的课堂和课后练习达到掌握产品生产业务核算的目的。

（五）销售过程业务的核算
销售过程业务的核算包括主营业务收支的核算和其他业务收支的核算两部分内容。

1.营业收入确认的条件
企业应当在发出商品、提供劳务、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。

也就是商品、产品已经发出或者劳务已经提供，货款已经收到或者得到收取价款的凭
据作为营业收入实现的基本条件。

无论采取何种销售方式，均应以此为基础确认营业收入的实现。

2.主营业务收支的核算
关于主营业务收支的核算，需要介绍以下几部分内容：商品销售收入的确认原则与计量方法、商品销售业务的账务处理。

具体可以分为：
（1）主营业务收入的核算，这部分内容需要设置“主营业务收入”账户、“应收账款”账户、“预收账款”账户、“应收票据”账户以及“应交税费——应交增值税”账户等。

（2）主营业务成本的核算，这部分内容首先涉及主营业务成本的确认与计量，其次介绍需要设置“主营业务成本”账户。

3. 其他业务收支的核算
本部分内容应简要介绍其他业务收支核算的内容、账户的设置等。

账户主要介绍“其他业务收入”账户和“其他业务成本”账户。

通过简单举例了解其他业务收支的核算内容。

（六）其他会计交易或事项的核算
特别注意：将本教材第六章中的第六节、第七节、第八节合并为一节进行讲授。

营业活动——其他会计交易或事项的核算，是指企业营业活动中除供应过程、生产过程和销售过程外的会计交易或事项，包括：❶期间费用会计交易或事项的核算；❷有关税费计算与缴纳会计交易或事项的核算；❸资产减值会计交易或事项的核算；❹营业外收支会计交易或事项的核算。

1. 期间费用交易或事项的核算
（1）期间费用的内容。

期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。

期间费用所要核算的内容，部分内容已在本章前面的有关章节中进行了阐述，本节仅阐述其余的内容。

（2）期间费用的核算，需要设置“销售费用”账户、“管理费用”账户和“财务费用”账户，并介绍其相关的账务处理。

2. 有关税费计算与缴纳交易或事项的核算
有关税费计算与缴纳交易或事项，包括：应交增值税的计算与缴纳、应交消费税的计算与缴纳、应交城建税的计算与缴纳、应交教育费附加的计算与缴纳、直接计入当期损益的“四小税种”。

（1）应交增值税的计算缴纳及应转出的未交增值税的核算，需要设置“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户、“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”账户和“应交税费——未交增值税”账户。

（2）税金及附加的核算，这部分内容首先应介绍应记入“税金及附加”账户的各个税种（城建税、教育费附加、印花税、土地使用税、车船使用税、房产税）及其计算方法，其次介绍需要设置的账户，即“税金及附加”账户。

3. 资产减值损失交易或事项的核算
资产减值损失包括的项目，本教材仅阐述“应收账款坏账损失”的核算
（1）坏账准备的计提方法，本教材仅讲述“应收账款余额比例法”。

应特别注意坏账准备即提前“坏账准备”账户的余额。

（2）“坏账准备”账户的用途、结构及其账务处理举例。

4. 营业外收支交易或事项的核算
（1）营业外收入及营业外支出的项目
（2）“营业外收入”账户与“营业外支出”账户的用途、结构及其账务处理举例
（七）财务成果计算与分配交易或事项的核算
本部分内容主要包括财务成果的含义、利润的构成与计算、净利润形成过程的核算以及净利润分配业务的核算内容等。

1. 利润总额、净利润的计算与确认方法
（1）利润总额的计算。

❶利润总额是企业在一定期间的经营成果，是衡量企业生产经营管理质量的重要综合指标。

制造业企业的利润总额包括营业利润和营业外收支净额。

❷营业利润为营业收入减去营业成本、税金及附加、期间费用，再加减资产减值损失、投资净损益和公允价值变动净损益后的余额。

❸营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。

2. 净利润的计算
企业通过自身的生产经营活动获得利润，并应按国家税法规定缴纳所得税。

企业分期（按月或按季）预缴所得税纳税申报表。

所得税作为企业所得的一种特殊耗费，遵循收入与费用配比原则，应计入当期的损益。

因此，企业净利润是指利润总额扣减所得税后的数额。

3. 利润总额、净利润的确认方法
（1）本年利润确认的“账结法”。

就是每个会计期间（即月结时）通过编制转账凭证将损益类科目余额转入本年利润科目,损益类科目月末不留余额，资产负债表上本年利润科目填列的是科目实际余额。

（2）本年利润确认的“表结法”。

就是在1-11月份间，各损益类科目的余额在账务处
理上暂不结转至“本年利润”，而是在损益表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在负债表中的“未分配利润”行中列示。

到12月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至“本年利润”，结转后各损益类科目的余额为0。

（3）“账结法”与“表结法”的比较。

相同点：❶计算利润的过程相同——两种方法都是根据计算期末算出的当期利润总额（或亏损总额），通过损益类会计科目将其余额转入到“本年利润”会计科目内，具以结出损益的方法。

其计算利润的过程是一致的；❷使用的会计科目相同——无论采用表结利润法还采用账结法，都使用损益类中的所有会计科目和“本年利润”科目；❸企业实现的利润（亏损），一律通过“本年利润”科目进行核算。

即期末将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。

不同点：❶结账时间的内涵不同——两种方法对损益类科目的结算时间虽然都规定在“期末”，但其内涵不同，表结利润法对“期末”的涵义是指“年末”，而结账利润法对“期末”的涵义是指“月末”。

❷对利润进行核算的会计处理程序不同：表结法——每月结账时，损益类各科目的余额不需要结转到“本年利润”账户内，只有到年度终了时，再采用此方法将损益类各账户的全年累计余额转入到“本年利润”账户，“本年利润”科目平时不用，年终时才使用；账结法——每月终结账时，将损益类各科目的余额转入“本年利润”账户中，通过“本年利润”科目结出本月份利润（亏损）。

每月都要重复使用损益类科目和“本年利润”科目进行当期盈亏的计算和结转。

❸“账结法”和“表结法”两种方法是相对而言的，它们既有区别又有联系。

企业在采用表结利润方法进行利润核算时，其年末结转损益实际上也就是账结利润法账务处理在其时点上的具体应用。

在介绍了以上内容的基础上，全面阐述“本年利润”账户，并能熟练运用“本年利润”账户结转本期的各项收入和支出，从而确定本期的净利润额。

4. 利润分配的计算与确认方法
根据公司法的有关规定，企业对实现的净利润进行分配（或亏损弥补），应按下列顺序进行分配：弥补以前年度亏损、提取法定盈余公积金、向投资者分配利润。

经过分配仍有余额，属于未分配利润，是企业留存收益的重要内容。

净利润分配业务的核算作为本章的难点内容，应注意着重把握利润分配的顺序和利润分配业务的核算。

需要设置以下账户：“利润分配”账户、“盈余公积”账户、“应付股利”账户等。

在掌握了以上内容的基础上，全面阐述利润分配业务核算的账务处理，包括盈余公积的提取和股利的分配。