中级财务03应收款项
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答案：ABD
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（二）特殊情况下的计量 －－存在商业折扣条件下
1．存在商业折扣条件下 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对
不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 商业折扣是企业最常用的促销手段。
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例题
A公司2008年7月1日销售一批产品给K公司，价 款200 000元，由于是成批销售，给购货方5% 的商业折扣，金额为10 000元，销货方应收账 款的入账金额为190 000元，适用增值税税率为 17%。其会计分录为：
2001年应收票据
374745179 434443827 255795413 320465600
2001年资产总 应收票据占总
计
资产比重（%）
1863914316
20
2784401557
16
1880595119
14
2393067461
13
从2001年应收票据占总资产比重最大的10家上市公司可以看出，钢 铁、电子电器等行业的公司应收票据规模较大，这和其产品销售模式 是密不可分的。
应收票据占 总资产比重 （%）
6922276525
42
1329611232
29
1170732183
27
4948382387
25
10237888000
24
3147764200
24
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2001年应收票据占总资产比重最大的10 家上市公司
股票简称
TCL通讯 赛格三星 钱江摩托 金牛能源
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第二节 应收账款
一、应收账款的定义及范围 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务
而形成的债权。 应收账款有其特定的范围： 首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不
包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应 收款； 其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包 括长期的债权，如购买的长期债券等； 第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不 包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证 金和租入包装物保证金等。
借：应收账款 222 300
贷：主营业务收入
190 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
32 300
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（二）特殊情况下的计量 －－存在现金折扣条件下
2．存在现金折扣条件下
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期 限内尽快付款，而向债务人提供的债务扣除。
债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折 扣。
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三、应收票据的基本业务
（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，
借：银行存款 实际收到的金额（即减去贴现息后 的净额）
财务费用 贴现息
贷：应收票据 商业汇票的票面金额（符合 金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件 的）
短期借款 商业汇票的票面金额（不符 合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条 件的）
持票期
贴现期
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企业会计准则第23号——金融资产 转移
终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业 的账户和资产负债表内予以转销。
企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和 报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资 产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险 和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
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本章相关企业会计准则
企业会计准则第22号——金融工具确认 和计量
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企业会计准则第22号－金融工具确认和计 量
金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。
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例题
A企业于2008年3月15日取得一张面值为10 000元，三个月到期的商业汇票（不考虑增 值税）。A企业于2008年4月15日将该汇票 贴现，贴现率为24％，分别按照汇票无追 索权与有追索权，以及票据到期时出票人 有能力付款和无能力付款的情况进行账务 处理。
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票据贴现的计算
无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360 贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1 贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息
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贴现期、票据期和持票期的关系
出票日
票据期间 贴现日
到期日
提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇 票，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行 明细核算。 现行准则未提及应收票据的带息问题。
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二、应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票 据时，应按照票据的面值入账。
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现金折扣一般用符号“折扣比例/付款期限” 表示。
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一、应收账款的定义及范围
企业发生应收账款时，
借：应收账款
应收金额
贷：主营业务收入等 实现的营业收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 增值税额
收回应收账款时，
借：银行存款
贷：应收账款
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一、应收账款的定义及范围
代购货单位垫付的包装费、运杂费， 借：应收账款
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贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价 、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务 形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，
由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定 或可确定，从而可以划分为此类。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划 分为贷款和应收款项。
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票据贴现的涵义
贴现就是票据持有人将未到期的票据在背书后 送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按 银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额 付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所 用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之 差称为贴现所得。
贷：银行存款 收回代垫费用时， 借：银行存款
贷：应收账款Βιβλιοθήκη 2020/2/1333
二、应收账款的计量
（一）一般计量原则及方法 应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括 发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分， 计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素 。
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例题
按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金 额的项目是（ ）。 A.产品销售收入价款 B.增值税销项税额 C.商业折扣 D.代垫运杂费
000
贷：应收票据——H公司
1 000 000
应付账款——J公司
404 000
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例题
借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购
1 180 000 20 000 1 200 000
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三、应收票据的基本业务
（四）商业汇票到期，
借：银行存款
实际收到的金额
（1）销售商品
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000
（2）3个月收到货款及增值税
借：银行存款 117 000
贷：应收票据 117 000
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例题
假定该票据到期，C公司无力偿还该批货款 及增值税，其会计分录为： 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000
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应收款项
交易类型
账户设置
信用类型
产生环节
商品交易 下出现的 信用形式
非商品交 易
应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款
挂账信用 票据信用
在销售环节产生
——
在购买环节产生
一般情况下，用于购销环节以外 的其他债权债务关系
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第一节 应收票据
一、应收票据的定义及范围 应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、
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三、应收票据的基本业务
（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需 物资，
借：材料采购 原材料 库存商品 应计入取得物资成本的金额 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据 商业汇票的票面金额 如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
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例题
A公司2008年7月1日将原持有的H公司的不带息 商业汇票100万元背书转让给J公司，用于采购原 材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为 120万元、增值税20.4万元，其余款项暂欠。该批 原材料已验收入库，其计划成本为118万元。其会 计分录为：
借：材料采购
1 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）204
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一、应收账款的定义及范围
“应收账款”科目核算企业因销售商品、产品、 提供劳务等经营活动应收取的款项。
因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价 款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的 ，在“长期应收款”科目核算，不在“应收账款 ”科目核算。（融资租入固定资产）
“应收账款”科目应当按照债务人进行明细核算 。
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三、应收票据的基本业务
（一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出 、承兑的商业汇票， 借：应收票据 商业汇票的票面金额 贷：主营业务收入 确认的营业收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
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例题
A公司2008年7月11日向C公司销售产品一批，货款为 100 000元、增值税17 000元，同日收到已承兑的、 期限为3个月商业汇票一张。3个月后，收到该批货款及 增值税存入银行。其会计分录为：
中级财务会计
Intermediate Accounting
制 作： 贡 峻 中南财经政法大学·会计学院
第三章 应收款项
•第一节 •第二节 •第三节 •第四节
应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款 应收款项减值
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学习目标
通过本章学习，要求掌握应收账款的种 类、特点，掌握相关的会计处理方法。 掌握坏账损失的核算、应收票据的贴现 。掌握应收账款的管理。
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2001年应收票据占总资产比重最大的10 家上市公司
股票简称
格力电器 沪昌特钢 浦东不锈 东风汽车 鞍钢新轧 杭钢股份
2001年应收票据
2933211865 390054610 317524851 1234754201 2423349000 739865372
2001年资产总计
18
例题
第一种情况：无追索权（视同销售）
（1）2008年3月15日取得商业汇票
借：应收票据 10 000
贷：主营业务收入 10 000
（2）2008年4月15日贴现
借：银行存款 9 600
财务费用
400（
10000
24% 12
2
）
贷：应收票据 10 000
（3）2008年6月15日
（3）2008年6月15日 出票人正常还款， 借：短期借款 10 000 贷：应收票据 10 000
2020/2/13
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例题
出票人无法还款， 1）A企业有款支付
借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000
借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000
2）A企业无款支付 借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000
贷：应收票据
商业汇票的票面金额
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三、应收票据的基本业务
因付款人无力支付票款，收到银行退回的 商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款 通知书或拒绝付款证明等，
借：应收账款 贷：应收票据 商业汇票的票面金额
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应收票据管理
企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记 每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金 额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的 姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现 日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额 、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或 退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
无论出票人是否能正常还款，A企业均无会计处理。
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例题
第二种情况：有追索权 （1）2008年3月15日取得商业汇票
借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 10 000
（2）2008年4月15日贴现 借：银行存款 9 600 财务费用 400 贷：短期借款 10 000
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（二）特殊情况下的计量 －－存在商业折扣条件下
1．存在商业折扣条件下 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对
不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 商业折扣是企业最常用的促销手段。
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例题
A公司2008年7月1日销售一批产品给K公司，价 款200 000元，由于是成批销售，给购货方5% 的商业折扣，金额为10 000元，销货方应收账 款的入账金额为190 000元，适用增值税税率为 17%。其会计分录为：
2001年应收票据
374745179 434443827 255795413 320465600
2001年资产总 应收票据占总
计
资产比重（%）
1863914316
20
2784401557
16
1880595119
14
2393067461
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从2001年应收票据占总资产比重最大的10家上市公司可以看出，钢 铁、电子电器等行业的公司应收票据规模较大，这和其产品销售模式 是密不可分的。
应收票据占 总资产比重 （%）
6922276525
42
1329611232
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1170732183
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4948382387
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10237888000
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3147764200
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2001年应收票据占总资产比重最大的10 家上市公司
股票简称
TCL通讯 赛格三星 钱江摩托 金牛能源
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第二节 应收账款
一、应收账款的定义及范围 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务
而形成的债权。 应收账款有其特定的范围： 首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不
包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应 收款； 其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包 括长期的债权，如购买的长期债券等； 第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不 包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证 金和租入包装物保证金等。
借：应收账款 222 300
贷：主营业务收入
190 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
32 300
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（二）特殊情况下的计量 －－存在现金折扣条件下
2．存在现金折扣条件下
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期 限内尽快付款，而向债务人提供的债务扣除。
债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折 扣。
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三、应收票据的基本业务
（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，
借：银行存款 实际收到的金额（即减去贴现息后 的净额）
财务费用 贴现息
贷：应收票据 商业汇票的票面金额（符合 金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件 的）
短期借款 商业汇票的票面金额（不符 合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条 件的）
持票期
贴现期
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企业会计准则第23号——金融资产 转移
终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业 的账户和资产负债表内予以转销。
企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和 报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资 产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险 和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
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本章相关企业会计准则
企业会计准则第22号——金融工具确认 和计量
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企业会计准则第22号－金融工具确认和计 量
金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。
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例题
A企业于2008年3月15日取得一张面值为10 000元，三个月到期的商业汇票（不考虑增 值税）。A企业于2008年4月15日将该汇票 贴现，贴现率为24％，分别按照汇票无追 索权与有追索权，以及票据到期时出票人 有能力付款和无能力付款的情况进行账务 处理。
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票据贴现的计算
无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360 贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1 贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息
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贴现期、票据期和持票期的关系
出票日
票据期间 贴现日
到期日
提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇 票，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行 明细核算。 现行准则未提及应收票据的带息问题。
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二、应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票 据时，应按照票据的面值入账。
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现金折扣一般用符号“折扣比例/付款期限” 表示。
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一、应收账款的定义及范围
企业发生应收账款时，
借：应收账款
应收金额
贷：主营业务收入等 实现的营业收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 增值税额
收回应收账款时，
借：银行存款
贷：应收账款
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一、应收账款的定义及范围
代购货单位垫付的包装费、运杂费， 借：应收账款
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贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价 、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务 形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，
由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定 或可确定，从而可以划分为此类。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划 分为贷款和应收款项。
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票据贴现的涵义
贴现就是票据持有人将未到期的票据在背书后 送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按 银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额 付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所 用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之 差称为贴现所得。
贷：银行存款 收回代垫费用时， 借：银行存款
贷：应收账款Βιβλιοθήκη 2020/2/1333
二、应收账款的计量
（一）一般计量原则及方法 应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括 发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分， 计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素 。
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例题
按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金 额的项目是（ ）。 A.产品销售收入价款 B.增值税销项税额 C.商业折扣 D.代垫运杂费
000
贷：应收票据——H公司
1 000 000
应付账款——J公司
404 000
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例题
借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购
1 180 000 20 000 1 200 000
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三、应收票据的基本业务
（四）商业汇票到期，
借：银行存款
实际收到的金额
（1）销售商品
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000
（2）3个月收到货款及增值税
借：银行存款 117 000
贷：应收票据 117 000
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例题
假定该票据到期，C公司无力偿还该批货款 及增值税，其会计分录为： 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000
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应收款项
交易类型
账户设置
信用类型
产生环节
商品交易 下出现的 信用形式
非商品交 易
应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款
挂账信用 票据信用
在销售环节产生
——
在购买环节产生
一般情况下，用于购销环节以外 的其他债权债务关系
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第一节 应收票据
一、应收票据的定义及范围 应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、
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三、应收票据的基本业务
（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需 物资，
借：材料采购 原材料 库存商品 应计入取得物资成本的金额 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据 商业汇票的票面金额 如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
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例题
A公司2008年7月1日将原持有的H公司的不带息 商业汇票100万元背书转让给J公司，用于采购原 材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为 120万元、增值税20.4万元，其余款项暂欠。该批 原材料已验收入库，其计划成本为118万元。其会 计分录为：
借：材料采购
1 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）204
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一、应收账款的定义及范围
“应收账款”科目核算企业因销售商品、产品、 提供劳务等经营活动应收取的款项。
因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价 款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的 ，在“长期应收款”科目核算，不在“应收账款 ”科目核算。（融资租入固定资产）
“应收账款”科目应当按照债务人进行明细核算 。
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三、应收票据的基本业务
（一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出 、承兑的商业汇票， 借：应收票据 商业汇票的票面金额 贷：主营业务收入 确认的营业收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
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例题
A公司2008年7月11日向C公司销售产品一批，货款为 100 000元、增值税17 000元，同日收到已承兑的、 期限为3个月商业汇票一张。3个月后，收到该批货款及 增值税存入银行。其会计分录为：
中级财务会计
Intermediate Accounting
制 作： 贡 峻 中南财经政法大学·会计学院
第三章 应收款项
•第一节 •第二节 •第三节 •第四节
应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款 应收款项减值
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学习目标
通过本章学习，要求掌握应收账款的种 类、特点，掌握相关的会计处理方法。 掌握坏账损失的核算、应收票据的贴现 。掌握应收账款的管理。
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2001年应收票据占总资产比重最大的10 家上市公司
股票简称
格力电器 沪昌特钢 浦东不锈 东风汽车 鞍钢新轧 杭钢股份
2001年应收票据
2933211865 390054610 317524851 1234754201 2423349000 739865372
2001年资产总计
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例题
第一种情况：无追索权（视同销售）
（1）2008年3月15日取得商业汇票
借：应收票据 10 000
贷：主营业务收入 10 000
（2）2008年4月15日贴现
借：银行存款 9 600
财务费用
400（
10000
24% 12
2
）
贷：应收票据 10 000
（3）2008年6月15日
（3）2008年6月15日 出票人正常还款， 借：短期借款 10 000 贷：应收票据 10 000
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例题
出票人无法还款， 1）A企业有款支付
借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000
借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000
2）A企业无款支付 借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000
贷：应收票据
商业汇票的票面金额
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三、应收票据的基本业务
因付款人无力支付票款，收到银行退回的 商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款 通知书或拒绝付款证明等，
借：应收账款 贷：应收票据 商业汇票的票面金额
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应收票据管理
企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记 每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金 额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的 姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现 日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额 、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或 退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
无论出票人是否能正常还款，A企业均无会计处理。
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例题
第二种情况：有追索权 （1）2008年3月15日取得商业汇票
借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 10 000
（2）2008年4月15日贴现 借：银行存款 9 600 财务费用 400 贷：短期借款 10 000