对环境审计中相关问题的思考

境审计。审计组织可以根据审计项目的需要，采取与环境专家
和注册会计师联合审计的方式，以充分利用他们的专业知识和
技能，对被审单位保护和治理环境的绩效进行深入的审查。在
我国，从事环保监管工作的政府部门主要是国家环保部门，但 涉及财务收支的有关事项则需要审计部门来负责。当涉及企业 与环境保护有关的经济业务时，政府可以协同会计师事务所采 取联合审计的方式进行监督，双方各派出相关业务的专家进行 相关环境审计工作，成功的联合审计将会促进社会环境审计的 有效发展和成熟。 ３．建议对社会审计工作给予政府补助。国家审计机构与注
册会计师在企业审计方面应该有一个合理的分工，国家审计机 构主要工作为加强对注册会计师在企业环境审计的指导和质
量检查，在将环境审计融入常规审计后．注册会计师将会成为 这一领域中的主力军，注册会计师如何开展这些工作，有待于 国家审计和环保部门的提倡指导和支持。在具体实施中，通过
理体系也是十分有利的。
作者单位：中国水产科学研究院南海水产研究所、农业部 财会服务中心 （责任编辑：广大）
续发展的世界潮流，通过指定环境会计准则、制度及早建立起 与环境保护有关的会计记录与报告制度，提供完整有效的环境 信息资料。 ２．拓宽国有企业领导人任期经济责任审计的范围。通过立
划；（９）被审计单位的环境绩效报告；（１０）与监管机构和律师的
往来函件。 二、政策建议 （一）ＣＰＡ开展环境审计的相关建议 １．在相关法律法规上支持环境审计融入企业的常规审计。 环境审计运用常规审计的基本原理是对常规审计的一种继承。 也是常规审计的进一步发展。但是环境审计目前在理论上没有 得到更广泛的支持，企业也没能将环境保护审计与日常业务密 切结合起来，因此需要我们努力寻找将环境保护审计与常规审 计结合的途径。强制企业披露其环境会计信息是使环境审计成 为企业常规审计的突破口，只有在国家主管机关的管制下。社
一定标准验收合格的会计师事务所，允许其从事相关环境审计
业务，并对其给予一定的政府补助。
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对环境审计中相关问题的思考
作者： 作者单位： 刊名： 英文刊名： 年，卷(期)： 林锡坤， 赵京晋 林锡坤(中国水产科学研究院南海水产研究所)， 赵京晋(农业部财会服务中心) 中国农业会计 CHINESE AGRICULTURAL ACCOUNTING 2011(1)
本文链接：/Periodical_zgnykj201101002.aspx
法方式拓宽国有企业领导人任期经济责任审计的范围，以推动
企业环境审计向环境绩效审计、清洁生产审计、环境管理审计 等实务领域延伸，激励企业经营者加强环境管理，自愿披露环 境保护信息． ３．加快环境保护审计的法律建没。通过修改《审计法》，《注 册会计师法》，明确审计部门在企业环境审计中的地位、权力及 审计范围。避免审计部门与环保部门在执法方面的混淆不清， 同时修改现行的审计准则．建立起一套层次清晰、易于操作、纲 目兼备的环境审计规范，制定相应的工作程序、方法，以便为指 导审计人员开展企业环境审计提供具体指南。 ４．加强环境保护审计的理论研究。重新审视国外环境审计
注册会计师与审计
习环镌审针中相丢两题的粤考
文／林锡坤赵京晋
ｄｂ计作为一门具有较高监督性的学科，己经被许多领域所
或废弃物管理公司。因其核心业务而随之带来的环境保护义 务；（４）被审计单位自愿承担的环境保护推定义务；（５）被审计 单位需要在财务报表附注中披露的与环境事项相关的或有负 债；（６）在特殊情况下，违反环境法律法规可能对被审计单位的 持续经营产生影响，并由此影响财务报表的编制基础。 ２．ＣＰＡ环境审计中应了解的被审计单位的行业因素。ＣＰＡ 在实施风险评估程序时。应当从下列方面考虑对被审计单位所 处行业及其业务产生重大影响的环境保护要求和问题：（１）所 处行业存在的重大环境风险，包括已有的和潜在的风险；（２）所 处行业通常面临的环境保护问题；（３）适用于被审计单位的环 境法律法规；（４）被审计单位的产品或生产过程中使用的原材 料、技术、工艺及设备等是否属于法律法规强制要求淘汰或行 业自愿淘汰之列；（５）监管机构采取的行动或发布的报告是否 对被审计单位及其财务报表可能产生重大影响；（６）被审计单 位为预防、减轻或弥补对环境造成的破坏，或为保护可再生资 源和不可再生资源拟采取的措施；（７）被审计单位因环境事项 遭受处罚和诉讼的记录及其原因；（８）是否存在与遵守环境法 律法规相关的未决诉讼；（９）所投保险是否涵盖环境风险。 某些被审计单位并不一定处于上述的存在重大环境风险 的行业，但如果存在下列情况，可能面临潜在的重大环境风险： （１）在很大程度上受到环境法律法规的约束；（２）拥有被原使用 者（或所有者）污染的场地，或为之担保而可能承担代偿责任； （３）某些业务可能会造成土壤、地下水和地表水及空气的污染， 使用有害物质，产生或处理有害废弃物，或可能对顾客、员工或 附近居民造成不利影响。 ３．ＣＰＡ环境审计中应了解的控制环境以及风险评估过程。 注册会计师应当主要从下列方面了解与环境事项相关的 控制环境：（１）治理层对与环境事项相关的内部控制承担的职 责；（２）管理层对于环境事项的诚信和道德价值观念、管理理 念、经营风格及其处理方法；（３）被审计单位管理环境事项的机 构以及职权与责任的划分；（４）控制系统，包括内部审计、环境 审计、与环境事项相关的人力资源政策与实务以及恰当的职责 分离。 注册会计师应当主要从下列方面了解与环境事项相关的
量．日Ｉ以根据具体国情制定相应的资格认证标准，评定我国的
注册环境审计师，这种做法更有利于我国环境审计发展与国际 接轨。 ６．拓宽审计参与者的范围。除了内部审计部门，企业的员工 与环境管理问题的关系日益紧密。在产品的整个生命周期中， 亲自参与制作过程的生产人员更了解制作过程及其对环境造 成的现实及潜在影响。他们也最容易发现降低环境风险的办 法。因此，环境审计人员不仅要与企业的内部审计部门合作，更 要让生产工人参与到这一过程中来，这对于改善企业的环境管
会环境审计才能按照会计和信息披露制定的统一标准，进行信
息披露。只有这样，才能保证环境会计信息的对称性、真实性、 完整性和有用性。
２．实施环保部门和会计师实务所的联合审计。联合审计就
是在审计组织统一领导下，组织有关部门的专业人员进行的环
经验，加强环境审计的理论研究，一方面可以借鉴发达国家的
成功经验，另一方面还应大力开展企业环境审计技术方法以及 环境标准的研究，通过对这些问题的深入探索，我国的环境审 计必将具有更加广阔的发展前景。 ５．积极开展资格认证。积极开展资格认证，提高环境审计质
１．加强环境会计准则、制度建没。环境会计是会计学、环境
科学、现代经济理论和可持续发展理论的结合，主要反映、报告
评估报告、环境影响研究报告；（４）环境审计报告；（５）内部审计
报告；（６）尽职调查报告；（７）监管机构报告及被审计单位与监 管机构的往来函件；（８）可获取的生态环境恢复公开记录或规
及考核企业在环境保护中发生的经济活动．我们必须顺应ｉｒ持
下采用，在环境问题面前，人们再一次利用审计学的特点，
将环境与审计相结合，从而形成了现在的环境审计。通过实施 环境审计，可以在更高一个层次上对政府及各组织履行环境管 理责任的情况进行监督和评价，从而保证经济的可持续发展。 本文就是基于环境审计的有效开展进行的。 一、环境审计的现状分析 （一）我国环境审计现状 １．环境法律制度。我国自２０世纪７０年代开始，制定颁布了一 系列环境保护和资源保护管理的法律法规，建立了比较完整的 环境法律法规体系，为环境审计提供了法律基础。 ２．审计主体。我国环境审计实践的开展程度和操作水平，与 发达国家相差悬殊。政府审计只是对环保资金的使用情况进行 财务审计，企业内部进行环境审计的很少，社会审计对环境审 计的实践几乎是空白。因此，我国环境审计的审计主体主要是 国家审计机关和人员。 ３．审计客体。我国国家审计机关在常规审计上是以财务和 合规性审计为主，对于绩效审计略有涉及，但并不全面和深入， 因此，政府环境审计和企业内部审计还远远不能适应环境审计 的需要，必须发挥注册会计师审计组织机构在环境审计体系中 的重要作用。 通过以上对我国环境审计现状的分析，不难得知环境审计 之所以在我国得不到长足的发展，主要原因在于我国的环境审 计，目前还主要体现在政府审计方面．但其最终的效果也不够 理想，大多数企业在盲目追求高额利润时忽视了环境保护的重 要性，从而使得内部环境审计也无法深入开展，加之ＣＰＡ开展 环境审计的力度又不够。本文通过针对ＣＰＡ环境审计的开展以 及我国环境审计的有效进行提出相关的对策和建议。 （二）ＣＰＡ环境审计的开展 目前ＣＰＡ环境审计的开展主要体现在以下几方面： １．ＣＰＡ在财务报表审计中应考虑的环境事项。（１）因环境法 律法规的实施导致资产减值，需要计提资产减值准备；（２）因没 有遵守环境法律法规，需要计提补救、赔偿或诉讼费用，或支付 罚款等；（３）某些被审汁单位，如石油、天然气开采企业，化工厂
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万方数据
注册会计师与审计
风险评估过程：（１）被审计单位是否建立风险评估程序以识别 环境风险，并评估该风险的重要性和发生的可能性。以及针对 该风险采取的措施；（２）管理层是否识别出环境风险。并考虑这 些风险是否町能导致财务报表发生重大错报。 ４．ＣＰＡ应当检查的与环境事项相关的文件或记录。 ＣＰＡ应当检查下列与环境事项相关的文件或记录：（１）治 理层及专职负责环境事项的委员会的会议纪要或工作记录； （２）包含环境事项的公开行业信息；（３）环境专家报告，如场地
４．深入开展ＣＰＡ环境审汁的其他建议。当然，如何要一个适合的大环境来配 合，所以仍然要深人开展我国ＣＰＡ
环境审计的推广工作。主 要措施有：积极开展环境教育；加快环境审计的立法工作。积极 吸纳环境专业人才以及促进我国社会环境审计领域的国家交 流与合作等等方面。 （二）开展环境审计中的其他相关建议