税式支出工作要点

税式支出工作要点
篇一：税式支出(20XX)
税式支出
税式支出概念最早于20世纪60年代末提出。

所谓税式支出，是指因实施税收优惠政策而放弃的财政收入，是一种用于实现特定经济社会发展目标的隐性财政支出。

这种优惠政策无论来自于人大颁布的税收法律、国务院颁布的税收条例，还是财税机关制定并发布的税收规范性文件，都属于税式支出范畴。

就具体形式而言，税式支出包括税收宽免、减征、税收抵扣、加速折旧、延期缴纳以及优惠税率等。

oEcd 国家和一些发展中国家通过税式支出管理体系来实施各种税收优惠政策，以干预经济社会发展。

目前，税式支出的规模已十分庞大。

以20XX－20XX财年为例，美国、英国、加拿大和澳大利亚四国的税式支出金额分别达到了11622亿美元、944亿英镑、2065亿加元和1122亿澳元，占其财政总收入的24.19%、17.26%、31.39%和24.03%，占其国内生产总值的7.70%、6.30%、12.01%和7.77%。

上述国家在管理实践中发现，税式支出是一种利弊并存的政策工具，对制定和实施政策的技能要求较高。

一方面，税式支出具有广泛的经济社会效应，能够引导个人决策、产
业发展和地方政府行为。

另一方面，由于隐蔽性强、不受严格的预算约束，规模如此庞大的税式支出，在政策制定、实施以及相关日常管
理工作中往往存在漏洞和缺陷，进而导致政府税收收入受到侵蚀，并孳生寻租机会。

由于存在这种瑕瑜互见的特性，研究如何用好税式支出政策，意义重大。

也就是说，如何设计和实行相关制度，以既发挥其积极功效，又抑制其负面影响。

我国研究税式支出起步较晚，在财政部和经济学界的共同努力下，近几年结合国情并广泛吸取国外先进经验，对税式支出及其在中国的应用进行了逐步深入的探索和研究。

为了更为充分地发挥税式支出的激励和保障功能，并有效抑制其负面作用，必须尽快建立系统的税式支出分析、控制、管理和监督体系，建立科学规范的税式支出制度，而准确测算税式支出的规模和结构是完成上述工作的基础和关键。

立足我国现有的税制，区分税种和优惠方式，并充分考虑数据的可获取性，建立了税式支出测算方法指引体系，旨在为全面测算税式支出的规模和结构提供直接依据，促进税式支出政策制定与实施工作的不断规范、适合国情的税式支出管理系统的逐步建立，并为今后将税式支出正式纳入政府财政预算管理体系、加强对税式支出的成本效益分析、完善对税式支出立法与管理的监督打好基础。

目前oEcd国家估算税式支出规模普遍采用的收入放弃
法（revenueforgoneapproach）。

该方法假定纳税人的行为不受税收政策变化的影响，计算税收政策偏离基准税制时所导致的税收收入减记。

该方法包括三种具体算法：总量模型（aggregatemodeling）、分布模型（distributionalmodeling）和微观模拟（micro-simulation）。

总量模型的优点是计算简易快速，但不适用于优惠规定与纳税人或纳税对
象类型挂钩的税式支出；分布模型适用于优惠规定与纳税人或纳税对象类型挂钩的税式支出，但计算公式复杂、数据要求高；微观模拟能够计算那些容易引发纳税人行为反应的税式支出，但测算方法复杂，且在模型和参数的设定上存在一定的主观判断。

根据我国国情，最终采用的是总量模型与分布模型两种算法。

截止20XX年3月，财政部税政司税源调查分析处整理了共计1267项税收优惠政策。

这些政策覆盖了包括流转税、所得税、财产税和行为目的税的15个主要税种，能够反映我国税式支出管理工作的全貌。

20XX年，仍在实施的税式支出政策共计892项；剔除不属于税式支出范畴、政策内容出现重复或更新、目前尚不具备测算条件等情况，纳入测算的税式支出政策共计391项。

篇二：税式支出
税式支出应界定为：在现行税制结构不变的条件下，国家对于某些纳税人或其特定经济行为，实行照顾或激励性的区别对待，给予不同的税收减免等优惠待遇而形成的支出或放弃的收入。

税式支出由税收优惠发展而来，二者所涉及的对象基本相同，但有本质区别。

税式支出的实质是政府为实现自己的既定政策目标，增强对某些经济行为的宏观调控，以减少收入为代价的间接支出，属于财政补贴性支出。

其形式主要有起征点、税收扣除、税额减免、优惠退税、优惠税率、盈亏互抵、税收抵免、税收饶让、税收递延和加速折旧等。

本质特征
税式支出的表现形式为支出形式，与财政收支具有相同的形式特征，
但实际上，二者是存在一定差异的，可以把这种差异性理解为税式支出本身所具有的本质特征。

税式支出是一种虚拟性支出
财政支出伴随实实在在的资金流动过程，而税式支出虽名为支出，但无论在财政部门的账面上还是在纳税人的账面上，都不存在资金上收下拨的过程。

之所以称其为支出，一方面是基于经济效果的分析，税收优惠对国家和对纳税人而言，其效果同将税款先收上来再加以返还，和先纳税再接受财政补贴一样；另一方面，也是出于对政府税收优惠考核衡量计算的需要。

因此，我们不应当将税式支出理解成一个会计概念。

税式支出具有对照性特征
预算内每项财政支出的数量及其构成并不直接取决于财政收入项目的数量及构成情况。

然而税式支出，每项支出都取决于税收收入的构成状况，即虽然税法中并不存在直接的“支出”条款，但税法的不同结构的对照却决定了税式支出的存在。

简而言之，税式支出总是与特定的税制结构相联系，如税式支出并不等于：税率绝对降低，而是相对于税法基本结构而言的有差别的税率。

例如，当企业所得税税率普遍为55%时，享受33%税率的纳税人就享受到了税收补贴，这属于税式支出。

一旦税率普遍调整到33%时，税制内部的结构性差别改变了，税式支出也就消失了。

因而，这也造成税式支出的纵向不可比性，即税式支出只能表明在当时税制下税收优惠的程度，而对新旧税制中的优惠情况无可比性，因为税制不同了。

税式支出是一种特定性支出
税式支出的特定性有两重含义：一是指税式支出必须针对特定的政策目标，具有明确的目的；二是税式支出的享受对象也是符合特定目标的特别纳税人，这些纳税人希望获得这种优惠就需要按优惠条件的引导去做。

特定性是税式支出管理的重要方面，也是发挥税式支出杠杆作用的重要保证。

特定性的对立面是泛延性，即税收优惠偏离特定政策目标，或税收优惠被纳税人滥用。

这些都将丧失税式支出的诱导作用和公平照顾的作用，导致税式支出负面效应的放大，如管理难度大、侵蚀税基、减少财政收入和税制难以实现公平原则等。

税式支出的财政效益具有不确定性
财政预算内支出方向和数量具有鲜明的计划性和确定性，而税式支出在实施某项税收优惠时，数额并不能确定，无法像预算内支出那样周密计划、安排，而是隐含在日常税收活动之中。

一方面，某项具体的税式支出要待税收优惠实施取得阶段性成效之后，通过与“正常”税制加以对比核算方能够得出税式支出的额度来。

例如，对税收递延的税式支出的估算是否考虑货币时间价值，如何确定递延期和折现率等，不同的选择结果大不相同。

同时，随
测算角度和方法的不同，税式支出数额也不同，这也使税式支出的效果存在不确定性。

此外，税式支出不单取决于某项优惠政策意图的诱导，还取决于经济主体对诱导的敏感程度。

另一方面，一国税式支出总规模也难以确切估算，相关项目的税式支出之间相互影响、相互牵连，不能简单地进行加总。

估算方法
oEcd国家计算税式支出的方法主要有三种：收入放弃法、收入获得法及等额支出法。

收入放弃法
收入放弃法(revenueforegonemethod)，即计算政府在每一年度内由于实施税收优惠而减少的税收收入，或者是国家放弃某一征税权力，而给予纳税人的退税额。

也就是纳税人获得政府税收优惠之后少缴纳的税款。

这是对于某种税收优惠成本的事后测量。

利用收入放弃法来估算税式支出规模，适用于所有的税式支出项目。

它以包含有关税收优惠条款的实际税制与没有包含税收优惠条款的标准税制之间的比较为基础，估算由于税收优惠的存在而减少了多少税收收入。

收入放弃法的数据来源比较方便简单，只要知道实际税制与标准税制的差异就可以估算出由于税式支出而放弃的收入总额。

收入获得法
收入获得法(revenuegainsmethod)，即计算政府由于取消税收优惠而增加的税收收入,这是假定取消减免、收入预期增加的一种事先测量。

但收入获得法不同于收入放弃法,要考虑税收优惠的取消对纳税人行为和税收结构的影响。

即必须熟知纳税人的行为以及有关弹性标准的资料。

由于取消一项税收优惠应该考虑的效应很多，有纳税人的行为效应、反馈效应、各税种间的相互影响等。

因此，在实践中,对纳税行为变化的预测较为困难，数据来源较少，因此运用收入获得法来估算税式支出并不是一件易事，许多国家要应用此法也要忽略由于税收优惠项
目的取消而引致的各种效应。

等额支出法
等额支出法(outlayequivalentmethod)，即计算政府如果以相应的直接财政支出取代一项税式支出，需要多少政府的直接支出才能达到相同的受益或者效果。

如此估算的直接支出额即为税式支出的成本。

这种方法是假定纳税人行为不改变，测量通过财政直接支出提供与税式支出同样经济效益的成本。

此方法有利于与相应的直接财政支出相比较。

经济效应
税式支出的正面经济效应
①有利于鼓励微利有益产品的生产。

在市场经济条件下，产品的生产者自主经营、自负盈亏。

因此，在利润最大化目标的驱动下，产品的生产者一般不愿意生产那些微利有益产品(产品的社会效益大于产品的企业效益)。

如果政府实行适当的税式支出政策，使产品的外
部效益转化为企业内在的经济利益，增加微利产品的税后盈利，就能很好地促进产品的生产者增加微利有益产品的供给。

②有利于增加低收入者的收入，提高整个社会的福利水平。

政府可以通过免税、减税、应税所得扣除等特殊规定，减轻低收入者的纳税负担，提高低收入者的实际收入，从而使整个社会的福利水平提高。

③有利于吸引外资，引进先进技术，增加就业机会。

尽管税式支出可能减少了政府当前的税收收入，但这种“损失”可以换来国外的资金、先进技术和管理经验，既能利用国外资源、开拓国际市场、增加出口换汇，又可以带动国内其他行业的发展、增加就业机会。

④有利于消除市场经济发展的盲目性。

税式支出可从一定程度上规范纳税人的经济行为，对消除市场经济发展中的盲目性具有重要作用。

税式支出的负面经济效应
①背离了市场经济所要求的税收公平原则。

在市场经济体制下，微观主体主要通过价格、税收等信号做出资源配置的判断，而税式支出的运用会改变税收信号，诱导资源为寻求税收优惠而向低效率的部门流动，结果是扰乱市场秩序，成为保护落后的一种手段。

②税式支出的“逆向”效果和对非纳税人的“排除”增加了新的分配不公。

税式支出的“逆向”效果即随着所得额的增大，受益程度提高，大部分税式支出流向拥有高收入的纳税人，这种“逆向”特征在累进税制中表现得尤为明显。

③导致税法复杂化，增加了税收征管的难度。

税式支出作为一种特别措施．由于种类繁多、形式各异、效应不同，而且各种税式支出措施都有其特定的政策目标、实施范围和执行标准，因而大大增加了税法的复杂性和税收征管的难度。

④减少了国家的财政收入，造成了税收收入的流失。

税式支出是以政府放弃一部分本应收取的税收收入为代价的。

大量的税式支出使法定税率与实际税率严重背离，侵蚀了国家的财政收入，造成政策型税收收入的流失。

另外，税式支出为大多数纳税人的寻租行为提供了机会。

市场影响
税式支出的目的是鼓励纳税人从事政府所支持的行业，它是通过给予特定的纳税人或经济活动以一定的优惠待遇而对整个经济结构产生。