编制报表前的准备工作
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产品工人工资比例来分配本月的制造费用。已知 制造费用总额为18 077元，A、B产品工人工资分 别为21 000元和17 000元。
借：生产成本——A ——B
贷：制造费用
9 990 8 087
18 077
7.2.2 完工产品成本的确定与结转
[例7-11] 月末在产品经过实地清查，A产品有 100件，B产品有140件，其期末在产品成本分别 为8 360元、8 750元。A产品期初在产品成本为 17 930元，本期生产成本156 630元；B产品无期 初在产品，本期生产成本为89 567元。
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2 020年1 2月25 日星期 五上午1 0时25 分24秒1 0:25:24 20.12.2 5
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2 020年1 2月上 午10时2 5分20. 12.2510 :25Dec ember 25, 2020
贷：银行存款
4 800
1998年各月末进行账项调整时，编制会计分
录如下：
借：制造费用
400
贷：待摊费用
400
借：待摊费用
1 200
贷：银行存款
1 200
各月末进行账项调整时，编制会计分录如 下：
借：管理费用
100
贷：待摊费用
100
借：待摊费用 贷：银行存款
1 200 1 200
各月末进行账项调整时，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢
累计折旧 贷：固定资产——电动机
300 900
1 200
借：营业外支出——固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢
300 300
[例7-18]某企业在财产清查中发现乙材料盘亏500 元，经查明属于正常的自然损耗。
借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
编制报表前的准备工作
7.1 期末账项调整 7.2 结账 7.3 财产清查
7.1 期末账项调整 由于会计分期假设的存在，为了使收入与费
用相配比，从而计算企业的盈利，客观上要求按照 权责发生制原则，在每一会计期间结束时，对有关 账项进行调整。 7.1.1 权责发生制与收付实现制
权责发生制，又称应计制，是指以权利或者责
A产品完工产品成本＝17 930＋156 630－8
360 ＝166 200（元）
B产品完工产品成本＝89 567－8 750 ＝80 817（元）
借：库存商品 贷：生产成本——A ——B
247 017 166 200 80 817
7.2.4 计算应该交纳的所得税
[例7-13]假如新华企业当年实现利润 总额4000 000元，适用的所得税税率为33 ％，企业没有其他调整因素，则企业当年 应交所得税为：
② 应计收入的调整
应计收入是指本期已经获得、但 尚未收到款项的收入。如向外单位提 供劳务或财产物资使用权利而尚未结 算、尚未收到入账的出租包装物租金 收入、出租固定资产收入等。
[例7-3]红星公司将一闲置未用的房 屋出租给大宇公司作办公用房，租期一 年，月租金16 000元，双方商定，租金 每季度交纳一次，交纳时间为季度终了 后3天内。
发现甲材料盘盈100千克，价值1 300元，经查
明，属收发计量不准所造成的。
(1)借：原材料——甲材料
1 300
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 1 300
(2)借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 1 300
贷：管理费用
1 300
（2）财产物资盘亏、毁损的财务处理 [例7-17]某企业在财产清查中，发现盘亏电动机 一台，原价1200元，账面已提折旧900元。经查 明系报废时未记账。
借：管理费用
100
贷：待摊费用
100
②预收收入的调整
[例7-6] 新昌公司与信达公司于1997年12月28日签 定租赁合同，合同约定：新昌公司1998年1月1日
将一台暂时闲置不用的设备出租给信达公司，租 期为6个月，月租金1 500元。信达公司用银行转 账支票于1997年12月30日付清全部租金9 000元。
新华公司租期内各月末计提设备租金时，编 制会计分录如下：
借：制造费用 贷：预提费用
600 600
实际支付全部租金时，编制会计分录如下：
借：预提费用 贷：银行存款
7 200 7 200
[例7-2]新华公司月末预提本月应负担的短 期银行借款利息80 000元。
借：财务费用 贷：预提费用
80 000 80 000
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2 020年1 2月25 日星期 五10时2 5分24 秒10:25:2425 December 2020
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午10时2 5分24 秒上午1 0时25 分10:25:2420.1 2.25
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.12. 2520.1 2.2510:2510:25 :2410:2 5:24De c-20
（2）实地盘存制 实地盘存制所依据的基本等式为： 本期减少数 = 期初账面结存数＋本期账面增 加数－期末实地盘存数
7.3.3 财产清查的程序和方法 （1） 实物资产的清查 （2） 库存现金的清查 （3）银行存款的清查 （4）债权债务的清查
7.3.4 财产清查结果的账务处理 （1）财产物资盘盈的财务处理
[例7-15]某企业在财产清查中，发现账外机器 一台，该机器市场价格3 000元，估计七成新。
借：固定资产——机器
2 100
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2100
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2 100
贷：营业外收入——固定资产盘盈
2 100
[例7-16]某企业在财产清查盘点库存材料，
4 000
贷：坏账准备
4 000
② 累计折旧
[例7-8]新华公司月末计提本月份固定资产 折旧。本月份车间使用固定资产原值为320 000元，管理部门使用固定资产原值为110 000 元，车间固定资产和管理部门固定资产的月 折旧率均为0.5%。
借： 制造费用
1 600
管理费用
550
贷：累计折旧
贷：原材料——乙材料
500 500
借：管理费用
500
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 500
（3）坏账损失账务处理
[例7-19]某企业首次计提坏账准备，年末应收
账款余额为800 000元，提取坏账准备的比例为
0.5％。
借：管理费用
4 000
贷：坏账准备
4 000
[例7-20]该企业在财产清查中，发现M公司所 欠货款3 000元已超过3年，经批准予以核销，编 制会计分录如下：
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。10:25:2410 :25:241 0:25Friday , December 25, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.12. 2520.1 2.2510:25:2410 :25:24 December 25, 2020
整顿-提高工作效率。2020年12月25日 上午10 时25分 20.12.2 520.12. 25
借：坏账准备
3 000
贷：应收账款——M公司
3 000
[例7-21]上例中已确认并核销的坏账损失3 000 元，时隔半年后又收回。按收回的金额，编制会 计分录如下：
（1）借：应收账款——M公司 贷：坏账准备
3 000 3 000
（2）借：银行存款
3 000
贷：应收账款——M公司
3 000
（4）确无法偿还的应付款项的财务处理
企业管理部门报刊订阅费1200元。
借：待摊费用
1 200
贷：银行存款
1 200
各月末进行账项调整时，编制会计分录如
下：
借：管理费用
100
贷：待摊费用
100
（2）递延项目
预付费用的调整
[例7-4] 新华公司1998年1月3日以银行存
款支付本年度车间财产保险费4 800元。
借：待摊费用——预付保险费 4 800
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20. 12.2520 .12.25Friday , December 25, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。1 0:25:24 10:25:2 410:25 12/25/2 020 10:25:24 AM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20. 12.2510 :25:241 0:25De c-2025 -Dec-2 0
7.3.1财产清查的含义及种类。 财产清查是指对各项财产、物资进行实
地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和 结算款项的实有数额，确定其账面结存数额 和实际结存数额是否一致，以保证账实相符 的一种会计专门方法。 (1)全面清查与局部清查
(2)定期清查和不定期清查
7.3.2 财产物资的盘存制度 （1）永续盘面结存数＋本期账面增加数－本期账 面减少数＝期末账面结存数
借：银行存款
9 000
贷：预收账款
9 000
借：预收账款 贷：其他业务收入
1 500 1 500
（3）其他项目
① 坏账准备
[例7-7] 新华公司年末应收账款余额为 800 000元，该企业按应收账款余额的 0.5% 计提坏账准备金。则计提坏账准 备时，编制会计分录如下：
借：管理费用
任的发生与否为标准，确认收入和费用。收付实现 制也称现金制，是以收到或付出现金为标准来确认 收入与费用，现金收入全部当作收入、现金支出全 部当作费用，无视与现金收支相关的经济业务实质 上是否已经形成相应的权利或者义务。
期末按照权责发生制进行的账项调整包括大 致四类：
(1) 应计项目：应计费用的调整；应计收入的 调整。
借：所得税
1 320 000
贷：应交税金－应交所得税 1 320 000
7.2.5结账 结账，包括对损益性账户与资产、
负债、所有者权益类账户的结转。其中 损益类账户结转后没有余额，所以称为 虚账户；资产、负债、所有者权益类账 户期末结账后还有余额，称之为实账户 。
① 虚账户结账
② 实账户结账
7.3 财产清查
故各月末确认、记录租金收入时，编制会计分录 如下：
借：其他应收款——应收大宇公司租金 16 000
贷：其他业务收入——租金收入
16 000
红星公司实际收到整个季度的租金时编制会计分录 如下：
借：银行存款
48 000
贷：其他应收款——应收大宇公司租金 48 000
[例7-5] 新华公司开出转账支票支付下年度
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。202 0年12 月25日 星期五1 0时25 分24秒Friday , December 25, 2020
创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20. 12.2520 20年12 月25日 星期五 10时25 分24秒 20.12.2 5
谢谢大家！
生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热 爱。20. 12.2520 .12.25Friday , December 25, 2020
（2）递延项目：预付费用的摊销；预收收入的 分配。
（3）其他项目：坏账准备；累计折旧。
（4）税金和有关附加费用。
7.1.2 利用权责发生制进行账项调整
（1）应计项目
① 应计费用的调整
[例7-1] 新华公司2001年6月1日从某企 业租入一台生产用机器，租期一年，月租 金为600元，根据租赁合同，租赁期满一 次性交付全部租金
[例7-22]某企业在财产清查中，查明应付长城公 司货款6 000元，因该单位已经撤销，确无法偿还， 经批准编制会计分录如下：
借：应付账款——长城公司 贷：资本公积
6 000 6 000
复习思考
1.何谓期末账项调整？企业进行期末账项调 整的理论依据是什么？
2.期末企业应如何对预收收入、应计收入、 预付费用、应计费用进行调整？
3.如何进行结账？ 4.什么是财产清查？试述财产清查的意义。 5.造成账实不符的原因有哪些？ 6.试述财产清查有哪些种类？
复习思考
7.什么是永续盘存制和实地盘存制？其优缺点如何？ 在永续盘存制下是否还需要进行财产清查？为什么？ 8.如何进行实物、货币资金、债权及债务的清查？ 9.什么是未达账项？造成未达账项的原因有哪些？如 何调节？
2 150
(4)税金和有关附加费用
[例7-9]新华公司按照规定本月应该 交纳城市维护建设税800元，教育费附加 200元。
借：主营业务税金及附加
1000
贷：应交税金——应交城建税 800
其他应交款
200
7.2结转
.2.1成本的确定与结转 [例7-10]新华公司2001年11月按照A、B两种
借：生产成本——A ——B
贷：制造费用
9 990 8 087
18 077
7.2.2 完工产品成本的确定与结转
[例7-11] 月末在产品经过实地清查，A产品有 100件，B产品有140件，其期末在产品成本分别 为8 360元、8 750元。A产品期初在产品成本为 17 930元，本期生产成本156 630元；B产品无期 初在产品，本期生产成本为89 567元。
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2 020年1 2月25 日星期 五上午1 0时25 分24秒1 0:25:24 20.12.2 5
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2 020年1 2月上 午10时2 5分20. 12.2510 :25Dec ember 25, 2020
贷：银行存款
4 800
1998年各月末进行账项调整时，编制会计分
录如下：
借：制造费用
400
贷：待摊费用
400
借：待摊费用
1 200
贷：银行存款
1 200
各月末进行账项调整时，编制会计分录如 下：
借：管理费用
100
贷：待摊费用
100
借：待摊费用 贷：银行存款
1 200 1 200
各月末进行账项调整时，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢
累计折旧 贷：固定资产——电动机
300 900
1 200
借：营业外支出——固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢
300 300
[例7-18]某企业在财产清查中发现乙材料盘亏500 元，经查明属于正常的自然损耗。
借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
编制报表前的准备工作
7.1 期末账项调整 7.2 结账 7.3 财产清查
7.1 期末账项调整 由于会计分期假设的存在，为了使收入与费
用相配比，从而计算企业的盈利，客观上要求按照 权责发生制原则，在每一会计期间结束时，对有关 账项进行调整。 7.1.1 权责发生制与收付实现制
权责发生制，又称应计制，是指以权利或者责
A产品完工产品成本＝17 930＋156 630－8
360 ＝166 200（元）
B产品完工产品成本＝89 567－8 750 ＝80 817（元）
借：库存商品 贷：生产成本——A ——B
247 017 166 200 80 817
7.2.4 计算应该交纳的所得税
[例7-13]假如新华企业当年实现利润 总额4000 000元，适用的所得税税率为33 ％，企业没有其他调整因素，则企业当年 应交所得税为：
② 应计收入的调整
应计收入是指本期已经获得、但 尚未收到款项的收入。如向外单位提 供劳务或财产物资使用权利而尚未结 算、尚未收到入账的出租包装物租金 收入、出租固定资产收入等。
[例7-3]红星公司将一闲置未用的房 屋出租给大宇公司作办公用房，租期一 年，月租金16 000元，双方商定，租金 每季度交纳一次，交纳时间为季度终了 后3天内。
发现甲材料盘盈100千克，价值1 300元，经查
明，属收发计量不准所造成的。
(1)借：原材料——甲材料
1 300
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 1 300
(2)借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 1 300
贷：管理费用
1 300
（2）财产物资盘亏、毁损的财务处理 [例7-17]某企业在财产清查中，发现盘亏电动机 一台，原价1200元，账面已提折旧900元。经查 明系报废时未记账。
借：管理费用
100
贷：待摊费用
100
②预收收入的调整
[例7-6] 新昌公司与信达公司于1997年12月28日签 定租赁合同，合同约定：新昌公司1998年1月1日
将一台暂时闲置不用的设备出租给信达公司，租 期为6个月，月租金1 500元。信达公司用银行转 账支票于1997年12月30日付清全部租金9 000元。
新华公司租期内各月末计提设备租金时，编 制会计分录如下：
借：制造费用 贷：预提费用
600 600
实际支付全部租金时，编制会计分录如下：
借：预提费用 贷：银行存款
7 200 7 200
[例7-2]新华公司月末预提本月应负担的短 期银行借款利息80 000元。
借：财务费用 贷：预提费用
80 000 80 000
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2 020年1 2月25 日星期 五10时2 5分24 秒10:25:2425 December 2020
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午10时2 5分24 秒上午1 0时25 分10:25:2420.1 2.25
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.12. 2520.1 2.2510:2510:25 :2410:2 5:24De c-20
（2）实地盘存制 实地盘存制所依据的基本等式为： 本期减少数 = 期初账面结存数＋本期账面增 加数－期末实地盘存数
7.3.3 财产清查的程序和方法 （1） 实物资产的清查 （2） 库存现金的清查 （3）银行存款的清查 （4）债权债务的清查
7.3.4 财产清查结果的账务处理 （1）财产物资盘盈的财务处理
[例7-15]某企业在财产清查中，发现账外机器 一台，该机器市场价格3 000元，估计七成新。
借：固定资产——机器
2 100
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2100
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2 100
贷：营业外收入——固定资产盘盈
2 100
[例7-16]某企业在财产清查盘点库存材料，
4 000
贷：坏账准备
4 000
② 累计折旧
[例7-8]新华公司月末计提本月份固定资产 折旧。本月份车间使用固定资产原值为320 000元，管理部门使用固定资产原值为110 000 元，车间固定资产和管理部门固定资产的月 折旧率均为0.5%。
借： 制造费用
1 600
管理费用
550
贷：累计折旧
贷：原材料——乙材料
500 500
借：管理费用
500
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 500
（3）坏账损失账务处理
[例7-19]某企业首次计提坏账准备，年末应收
账款余额为800 000元，提取坏账准备的比例为
0.5％。
借：管理费用
4 000
贷：坏账准备
4 000
[例7-20]该企业在财产清查中，发现M公司所 欠货款3 000元已超过3年，经批准予以核销，编 制会计分录如下：
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。10:25:2410 :25:241 0:25Friday , December 25, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.12. 2520.1 2.2510:25:2410 :25:24 December 25, 2020
整顿-提高工作效率。2020年12月25日 上午10 时25分 20.12.2 520.12. 25
借：坏账准备
3 000
贷：应收账款——M公司
3 000
[例7-21]上例中已确认并核销的坏账损失3 000 元，时隔半年后又收回。按收回的金额，编制会 计分录如下：
（1）借：应收账款——M公司 贷：坏账准备
3 000 3 000
（2）借：银行存款
3 000
贷：应收账款——M公司
3 000
（4）确无法偿还的应付款项的财务处理
企业管理部门报刊订阅费1200元。
借：待摊费用
1 200
贷：银行存款
1 200
各月末进行账项调整时，编制会计分录如
下：
借：管理费用
100
贷：待摊费用
100
（2）递延项目
预付费用的调整
[例7-4] 新华公司1998年1月3日以银行存
款支付本年度车间财产保险费4 800元。
借：待摊费用——预付保险费 4 800
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20. 12.2520 .12.25Friday , December 25, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。1 0:25:24 10:25:2 410:25 12/25/2 020 10:25:24 AM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20. 12.2510 :25:241 0:25De c-2025 -Dec-2 0
7.3.1财产清查的含义及种类。 财产清查是指对各项财产、物资进行实
地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和 结算款项的实有数额，确定其账面结存数额 和实际结存数额是否一致，以保证账实相符 的一种会计专门方法。 (1)全面清查与局部清查
(2)定期清查和不定期清查
7.3.2 财产物资的盘存制度 （1）永续盘面结存数＋本期账面增加数－本期账 面减少数＝期末账面结存数
借：银行存款
9 000
贷：预收账款
9 000
借：预收账款 贷：其他业务收入
1 500 1 500
（3）其他项目
① 坏账准备
[例7-7] 新华公司年末应收账款余额为 800 000元，该企业按应收账款余额的 0.5% 计提坏账准备金。则计提坏账准 备时，编制会计分录如下：
借：管理费用
任的发生与否为标准，确认收入和费用。收付实现 制也称现金制，是以收到或付出现金为标准来确认 收入与费用，现金收入全部当作收入、现金支出全 部当作费用，无视与现金收支相关的经济业务实质 上是否已经形成相应的权利或者义务。
期末按照权责发生制进行的账项调整包括大 致四类：
(1) 应计项目：应计费用的调整；应计收入的 调整。
借：所得税
1 320 000
贷：应交税金－应交所得税 1 320 000
7.2.5结账 结账，包括对损益性账户与资产、
负债、所有者权益类账户的结转。其中 损益类账户结转后没有余额，所以称为 虚账户；资产、负债、所有者权益类账 户期末结账后还有余额，称之为实账户 。
① 虚账户结账
② 实账户结账
7.3 财产清查
故各月末确认、记录租金收入时，编制会计分录 如下：
借：其他应收款——应收大宇公司租金 16 000
贷：其他业务收入——租金收入
16 000
红星公司实际收到整个季度的租金时编制会计分录 如下：
借：银行存款
48 000
贷：其他应收款——应收大宇公司租金 48 000
[例7-5] 新华公司开出转账支票支付下年度
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。202 0年12 月25日 星期五1 0时25 分24秒Friday , December 25, 2020
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（2）递延项目：预付费用的摊销；预收收入的 分配。
（3）其他项目：坏账准备；累计折旧。
（4）税金和有关附加费用。
7.1.2 利用权责发生制进行账项调整
（1）应计项目
① 应计费用的调整
[例7-1] 新华公司2001年6月1日从某企 业租入一台生产用机器，租期一年，月租 金为600元，根据租赁合同，租赁期满一 次性交付全部租金
[例7-22]某企业在财产清查中，查明应付长城公 司货款6 000元，因该单位已经撤销，确无法偿还， 经批准编制会计分录如下：
借：应付账款——长城公司 贷：资本公积
6 000 6 000
复习思考
1.何谓期末账项调整？企业进行期末账项调 整的理论依据是什么？
2.期末企业应如何对预收收入、应计收入、 预付费用、应计费用进行调整？
3.如何进行结账？ 4.什么是财产清查？试述财产清查的意义。 5.造成账实不符的原因有哪些？ 6.试述财产清查有哪些种类？
复习思考
7.什么是永续盘存制和实地盘存制？其优缺点如何？ 在永续盘存制下是否还需要进行财产清查？为什么？ 8.如何进行实物、货币资金、债权及债务的清查？ 9.什么是未达账项？造成未达账项的原因有哪些？如 何调节？
2 150
(4)税金和有关附加费用
[例7-9]新华公司按照规定本月应该 交纳城市维护建设税800元，教育费附加 200元。
借：主营业务税金及附加
1000
贷：应交税金——应交城建税 800
其他应交款
200
7.2结转
.2.1成本的确定与结转 [例7-10]新华公司2001年11月按照A、B两种