财务会计教学案例（第一辑）教学配套课件刘永泽案例4
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分析提示-1 企业基于相关财经法规的要求，建立和实施提取安全费用
制度，有利于明确企业安全投入主体的责任，改变企业安 全投入不足的状况，为企业安全生产投入建立财务储备和 长效保障机制，提升企业安全生产水平。可以改变企业安 全投入不足的现状，从机制上保障安全设施方面的投入， 从而最大限度地消除安全隐患。
山西潞安环保能源开发股份有限公司根据
财建[2004]119号文件“财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察 局关于印发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》和《关于规范煤 矿维简费管理问题的若干规定》的通知”
晋财建[2004]320号文件“山西省财政厅、山西省煤炭工业局《关于印 发〈煤炭生产安全费用提取和使用管理办法〉和〈关于规范煤矿维简费 管理问题的若干规定〉的通知》”
贷：累计折旧——B 69 748 646.31
借：专项储备 107 604 448.23
贷：累计折旧——C 107 604 448.23
思考题-2
五、与安全生产费有关税法知识链接
五、与安全生产费有关税法知识链接
五、与安全生产费有关税法知识链接
六、对安全生产费的一些建议
思考题-1
计提安全生产费的意义和作用？
本公司按8.50元/吨计提煤矿维简费和井巷费 其中：维简费6.00元，另井巷费2.50元计入累计折旧
三、安全生产费的“简历”
2008年4月1日前，按原煤实际产量提取30元/吨的煤炭生产安全费用。
三、安全生产费的“简历”
通过咬文嚼字，我们知道按照上述文件的规范，山西潞安环保能源开发股份有限公 司作为矿山开采的高危行业，计提安全生产费符合国家有关规定，且应该按照上述 标准的要求进行计提。
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
107 604 448.23
四、理论联系实际，进行实地演练
4.达到预定可使用状态。
借：固定资产——A 576 685 543.83
贷：在建工程——安全生产费形成 576 685 543.83
借：固定资产——B 69 748 646.31
贷：在建工程——维简费形成 69 748 646.31
（1）安全生产费用的计提。应当在所有者权益中的“盈余公积”项下，以“专项 储备”项目单独反映，不再作为负债处理。
借：利润分配——提取专项储备 贷：盈余公积——专项储备
（2）安全生产费用使用。企业按照安全生产费用实际使用的金额在所有者权益内 部进行结转，结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限。
四、理论联系实际，进行实地演练
实例： 山西潞安环保能源开发股份有限公司是由山西潞安矿业
（集团）有限责任公司作为主发起人的大型国有企业
四、理论联系实际，进行实地演练
四、理论联系实际，进行实地演练
四、理论联系实际，进行实地演练
借：制造费用 177 322 500 贷：专项储备 177 322 500
表4—1 潞安环保能源开发股份有限公司2009年年报披露数据 单位：元
固定资产调整项 年初净资产
占比 上年净利润
占比
-1 501 278 558.7 7 630 170 942.52 -19.68% 2 257 130 995.52 -66.5%
本项固定资产1.5亿多元的巨额调整引起了我们的关注，究其主要原因，是由于 该公司将安全生产费用等四项费用的核算按财政部《企业会计准则解释第3号》 规定进行会计政策变更的会计处理，对2009年度资产负债表的年初数和利润表 的上年比较数进行了追溯调整。
借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬等
ⅱ.安全项目完工后，对于形成的固定资产。
借：固定资产 贷：在建工程
ⅲ.全额转折旧，该固定资产以后期间不计提折旧。
借：长期应付款（按照固定资产的实际成本） 贷：累计折旧
三、安全生产费的“简历”
2.根据《企业会计准则讲解(2008)》的规定以及证监会会计部函[2009]46、 48号等要求，对于安全生产费用的会计处理变更为：企业按规定提取安全生 产费用时，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单 独反映，不计入当期损益；使用时，形成固定资产的，按照《企业会计准则 第4号——固定资产》的有关规定进行初始确认和计量，并计提折旧；属于费 用性支出的，应计入当期损益。同时，根据实际使用的金额，从“盈余公 积——专项储备”转回“未分配利润”。
四、理论联系实际，进行实地演练
2.利用安全储备形成的费用性支出合计。
248 634 510.79+8 347 052.35 +160 326 154.48+634 500.00=417 942 217.62（元）
借：专项储备417 942 217.62
贷：银行存款417 942 217.62
3.动用安全储备购置安全设备等固定资产。
（1）安全生产费用的计提。企业按规定提取安全生产费用时，借记“制造 费用”科目，贷记“长期应付款”科目。即：
借：制造费用——提取安全费用 贷：长期应付款——应付安全费用
三、安全生产费的“简历”
（2）安全生产费用的使用。
①费用性支出。
借：长期应付款 贷：银行存款等
②形成资产。 ⅰ.发生的费用。
课件制作 东北财经大学出版社电子出版中心
分析提示-4
思考题-4
分析提示-4
思考题-4
分析提示-4
主要参考文献
1.财政部：《企业会计准则第4号——固定资产》，财会[2006]3号。 2.财政部：《企业会计准则解释第3号》，财会[2009]8号。 3.山西潞安环保能源开发股份有限公司2009年年度财务报告，巨潮资讯网。
本案例编写者：琚鹏飞
①费用性支出。
借：专项储备 贷：银行存款等
三、安全生产费的“简历”
②形成安全设备等资产。 ⅰ.发生的支出。
借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）等
（2009年增值税进项税可以抵扣） 贷：银行存款/应付职工薪酬等 ⅱ.安全项目完工后，达到预定可使用状态。 借：固定资产 贷：在建工程 ⅲ.确认与固定资产成本相同的折旧，该资产以后期间不计提折旧。 借：专项储备（按照固定资产的实际成本） 贷：累计折旧
东北财经大学出版社
准则链接：《企业会计准则第4号——固定资产》
一、公司背景介绍
二、巨额差异从何而来？
在潞安环保能源开发股份有限公司2009年年报中，我们注意到固定资产项目年 初数（即2008年年末数）原财务报表数为6 005 016 635.66元，追溯调整后固 定资产数为4 503 738 076.96元，差额-1 501 278 558.70元，调整金额占到调 整后净资产的19.68%，占到调整后净利润的66.5%。具体金额见表4—1。
借：固定资产——C 107 604 448.23
贷：在建工程——环境恢复治理基金 107 604 448.23
5.确认与固定资产成本相同金额的累计折旧，该固定资产在以
后期间不再计提折旧。
借：专项储备 576 685 543.83
贷：累计折旧——A 576 685 543.83
借：专项储备 69 748 646.31
分析提示-3 高危行业计提的安全生产费，不完全符合负债要素的定义和确
认条件，未来流出的经济利益的金额难以可靠计量，因此， 财会函[2008]60号文规定，提取安全生产费时从未分配利润 转入盈余公积，建立专项储备。
思考题-3
分析提示-3
思考题-3
分析提示-3
思考题-3
分析提示-3
思考题-4
对比文中资料（三）中介绍的三种处理方法，分析其主 要处理理念的变化。
二、巨额差异从何而来？
根据年报相关资料整理的有关资产负债表的调整分录如下：
借：
未分配利润 盈余公积 递延所得税负债 资本公积 存货 少数股东权益
537 729 219.25 1 980 659 023.33
785 441 540.88 12 292 648.16 11 650 244.59 16 112 974.46
三、安全生产费的“简历”
3.2009年6月11日，财政部下发《企业会计准则解释第3号》 （财会[2009]8号），其中第三条对安全生产费会计处理作出 了最新的规定。 （1）安全生产费用的计提。新规定下提取的安全生产费， 应当计入相关产品的成本或当期损益，贷记“专项储备”科 目，“专项储备”不再为二级科目。 借：产品成本或者损益 贷：专项储备 （2）安全生产费用使用。
思考题-2
按照标准和煤炭生产总量，我们可以计算得出，本年应该计 提的各种准备金为多少？
分析提示-2 计算方法和过程见正文第四部分。
思考题-3
从安全生产费的相关法律变迁中，解释为什么要进行这样的 变化？安全生产费最初作为一项负债，然后作为权益，体现 了会计学家们认识的变化过程，你怎样理解这种变化？
借：在建工程——安全生产费形成 576 685 543.83
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款 576 685 543.83
借：在建工程——维简费形成 69 748 646.31
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
69 748 646.31
借：在建工程——矿山环境恢复治理基金 107 604 448.23
贷： 固定资产 应交税费 专项储备
1 501 278 558.70 1 087 546.34
1 841 519 545.63
可以看出，由于政策的变更，主要变化是使原来计入盈余公积项下的 “专项储备”重新划分至单独的“专项储备”科目。
为什么需要这样的调整呢？
三、安全生产费的“简历”
（一）根据年报记录，山西潞安环保能源开发股份有限公司近三年的产量如图4—1所示， 由于年报中精确到万吨，所以实际计提数和本文估算数字应该会有差异，但差异不 会太大。
产量
3500 3000 2500 2000 1500 1000
500 0
煤炭生产总量（万吨）
2041
2577
2997
2007
2008 年份
2009
图4—1 山西潞安环保能源开发股份有限公司近三年的产量
三、安全生产费的“简历”
（二）蓦然回首，理清相关规范来龙去脉
三、安全生产费的“简历”
三、安全生产费的“简历”
三、安全生产费的“简历”
（三）现场还原，昨日重现
1.2006新准则发布初期，未对安全生产费用的核算作出明确规 范，因此，企业通常遵循或参照原会计规范下财政部发布的财会 【2004】3号文《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有 关问题解答(四)》的有关规定执行
制度，有利于明确企业安全投入主体的责任，改变企业安 全投入不足的状况，为企业安全生产投入建立财务储备和 长效保障机制，提升企业安全生产水平。可以改变企业安 全投入不足的现状，从机制上保障安全设施方面的投入， 从而最大限度地消除安全隐患。
山西潞安环保能源开发股份有限公司根据
财建[2004]119号文件“财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察 局关于印发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》和《关于规范煤 矿维简费管理问题的若干规定》的通知”
晋财建[2004]320号文件“山西省财政厅、山西省煤炭工业局《关于印 发〈煤炭生产安全费用提取和使用管理办法〉和〈关于规范煤矿维简费 管理问题的若干规定〉的通知》”
贷：累计折旧——B 69 748 646.31
借：专项储备 107 604 448.23
贷：累计折旧——C 107 604 448.23
思考题-2
五、与安全生产费有关税法知识链接
五、与安全生产费有关税法知识链接
五、与安全生产费有关税法知识链接
六、对安全生产费的一些建议
思考题-1
计提安全生产费的意义和作用？
本公司按8.50元/吨计提煤矿维简费和井巷费 其中：维简费6.00元，另井巷费2.50元计入累计折旧
三、安全生产费的“简历”
2008年4月1日前，按原煤实际产量提取30元/吨的煤炭生产安全费用。
三、安全生产费的“简历”
通过咬文嚼字，我们知道按照上述文件的规范，山西潞安环保能源开发股份有限公 司作为矿山开采的高危行业，计提安全生产费符合国家有关规定，且应该按照上述 标准的要求进行计提。
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
107 604 448.23
四、理论联系实际，进行实地演练
4.达到预定可使用状态。
借：固定资产——A 576 685 543.83
贷：在建工程——安全生产费形成 576 685 543.83
借：固定资产——B 69 748 646.31
贷：在建工程——维简费形成 69 748 646.31
（1）安全生产费用的计提。应当在所有者权益中的“盈余公积”项下，以“专项 储备”项目单独反映，不再作为负债处理。
借：利润分配——提取专项储备 贷：盈余公积——专项储备
（2）安全生产费用使用。企业按照安全生产费用实际使用的金额在所有者权益内 部进行结转，结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限。
四、理论联系实际，进行实地演练
实例： 山西潞安环保能源开发股份有限公司是由山西潞安矿业
（集团）有限责任公司作为主发起人的大型国有企业
四、理论联系实际，进行实地演练
四、理论联系实际，进行实地演练
四、理论联系实际，进行实地演练
借：制造费用 177 322 500 贷：专项储备 177 322 500
表4—1 潞安环保能源开发股份有限公司2009年年报披露数据 单位：元
固定资产调整项 年初净资产
占比 上年净利润
占比
-1 501 278 558.7 7 630 170 942.52 -19.68% 2 257 130 995.52 -66.5%
本项固定资产1.5亿多元的巨额调整引起了我们的关注，究其主要原因，是由于 该公司将安全生产费用等四项费用的核算按财政部《企业会计准则解释第3号》 规定进行会计政策变更的会计处理，对2009年度资产负债表的年初数和利润表 的上年比较数进行了追溯调整。
借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬等
ⅱ.安全项目完工后，对于形成的固定资产。
借：固定资产 贷：在建工程
ⅲ.全额转折旧，该固定资产以后期间不计提折旧。
借：长期应付款（按照固定资产的实际成本） 贷：累计折旧
三、安全生产费的“简历”
2.根据《企业会计准则讲解(2008)》的规定以及证监会会计部函[2009]46、 48号等要求，对于安全生产费用的会计处理变更为：企业按规定提取安全生 产费用时，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单 独反映，不计入当期损益；使用时，形成固定资产的，按照《企业会计准则 第4号——固定资产》的有关规定进行初始确认和计量，并计提折旧；属于费 用性支出的，应计入当期损益。同时，根据实际使用的金额，从“盈余公 积——专项储备”转回“未分配利润”。
四、理论联系实际，进行实地演练
2.利用安全储备形成的费用性支出合计。
248 634 510.79+8 347 052.35 +160 326 154.48+634 500.00=417 942 217.62（元）
借：专项储备417 942 217.62
贷：银行存款417 942 217.62
3.动用安全储备购置安全设备等固定资产。
（1）安全生产费用的计提。企业按规定提取安全生产费用时，借记“制造 费用”科目，贷记“长期应付款”科目。即：
借：制造费用——提取安全费用 贷：长期应付款——应付安全费用
三、安全生产费的“简历”
（2）安全生产费用的使用。
①费用性支出。
借：长期应付款 贷：银行存款等
②形成资产。 ⅰ.发生的费用。
课件制作 东北财经大学出版社电子出版中心
分析提示-4
思考题-4
分析提示-4
思考题-4
分析提示-4
主要参考文献
1.财政部：《企业会计准则第4号——固定资产》，财会[2006]3号。 2.财政部：《企业会计准则解释第3号》，财会[2009]8号。 3.山西潞安环保能源开发股份有限公司2009年年度财务报告，巨潮资讯网。
本案例编写者：琚鹏飞
①费用性支出。
借：专项储备 贷：银行存款等
三、安全生产费的“简历”
②形成安全设备等资产。 ⅰ.发生的支出。
借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）等
（2009年增值税进项税可以抵扣） 贷：银行存款/应付职工薪酬等 ⅱ.安全项目完工后，达到预定可使用状态。 借：固定资产 贷：在建工程 ⅲ.确认与固定资产成本相同的折旧，该资产以后期间不计提折旧。 借：专项储备（按照固定资产的实际成本） 贷：累计折旧
东北财经大学出版社
准则链接：《企业会计准则第4号——固定资产》
一、公司背景介绍
二、巨额差异从何而来？
在潞安环保能源开发股份有限公司2009年年报中，我们注意到固定资产项目年 初数（即2008年年末数）原财务报表数为6 005 016 635.66元，追溯调整后固 定资产数为4 503 738 076.96元，差额-1 501 278 558.70元，调整金额占到调 整后净资产的19.68%，占到调整后净利润的66.5%。具体金额见表4—1。
借：固定资产——C 107 604 448.23
贷：在建工程——环境恢复治理基金 107 604 448.23
5.确认与固定资产成本相同金额的累计折旧，该固定资产在以
后期间不再计提折旧。
借：专项储备 576 685 543.83
贷：累计折旧——A 576 685 543.83
借：专项储备 69 748 646.31
分析提示-3 高危行业计提的安全生产费，不完全符合负债要素的定义和确
认条件，未来流出的经济利益的金额难以可靠计量，因此， 财会函[2008]60号文规定，提取安全生产费时从未分配利润 转入盈余公积，建立专项储备。
思考题-3
分析提示-3
思考题-3
分析提示-3
思考题-3
分析提示-3
思考题-4
对比文中资料（三）中介绍的三种处理方法，分析其主 要处理理念的变化。
二、巨额差异从何而来？
根据年报相关资料整理的有关资产负债表的调整分录如下：
借：
未分配利润 盈余公积 递延所得税负债 资本公积 存货 少数股东权益
537 729 219.25 1 980 659 023.33
785 441 540.88 12 292 648.16 11 650 244.59 16 112 974.46
三、安全生产费的“简历”
3.2009年6月11日，财政部下发《企业会计准则解释第3号》 （财会[2009]8号），其中第三条对安全生产费会计处理作出 了最新的规定。 （1）安全生产费用的计提。新规定下提取的安全生产费， 应当计入相关产品的成本或当期损益，贷记“专项储备”科 目，“专项储备”不再为二级科目。 借：产品成本或者损益 贷：专项储备 （2）安全生产费用使用。
思考题-2
按照标准和煤炭生产总量，我们可以计算得出，本年应该计 提的各种准备金为多少？
分析提示-2 计算方法和过程见正文第四部分。
思考题-3
从安全生产费的相关法律变迁中，解释为什么要进行这样的 变化？安全生产费最初作为一项负债，然后作为权益，体现 了会计学家们认识的变化过程，你怎样理解这种变化？
借：在建工程——安全生产费形成 576 685 543.83
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款 576 685 543.83
借：在建工程——维简费形成 69 748 646.31
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
69 748 646.31
借：在建工程——矿山环境恢复治理基金 107 604 448.23
贷： 固定资产 应交税费 专项储备
1 501 278 558.70 1 087 546.34
1 841 519 545.63
可以看出，由于政策的变更，主要变化是使原来计入盈余公积项下的 “专项储备”重新划分至单独的“专项储备”科目。
为什么需要这样的调整呢？
三、安全生产费的“简历”
（一）根据年报记录，山西潞安环保能源开发股份有限公司近三年的产量如图4—1所示， 由于年报中精确到万吨，所以实际计提数和本文估算数字应该会有差异，但差异不 会太大。
产量
3500 3000 2500 2000 1500 1000
500 0
煤炭生产总量（万吨）
2041
2577
2997
2007
2008 年份
2009
图4—1 山西潞安环保能源开发股份有限公司近三年的产量
三、安全生产费的“简历”
（二）蓦然回首，理清相关规范来龙去脉
三、安全生产费的“简历”
三、安全生产费的“简历”
三、安全生产费的“简历”
（三）现场还原，昨日重现
1.2006新准则发布初期，未对安全生产费用的核算作出明确规 范，因此，企业通常遵循或参照原会计规范下财政部发布的财会 【2004】3号文《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有 关问题解答(四)》的有关规定执行