管窥城投公司建设项目会计核算——特点、问题与建议

SHENJI YU LICAI
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土地征用费尧勘察设计费尧可行性分析费尧项目招投标
理 费尧代建管理费尧诉讼及律师费用尧设备调试及检验费
用以及拆迁补偿费用等遥 待摊费用科目虽然规定得较
财 为详细袁但是这也带来了设置过于复杂尧重点难以突出
以及规定与实际应用脱节的问题袁集中表现为院部分科
广 目设置在实际项目中很少用到袁显得相对多余曰同时像
四尧结语 城投公司建设项目在存货尧应收账款尧固定资产和 无形资产等会计科目的核算方面具有相对的特殊性袁伴 随着公司职能转型袁 其项目会计核算也应进行相应调 整遥 当前城投公司建设项目的会计核算过程暴露出了固 定资产的处置不够科学尧成本核算明细科目设置欠合理 以及资金结算机制尚不健全等主要问题遥 由此袁城投公 司应当详细优化项目待摊投资明细科目的设置袁同时在 存货下设置结算科目袁并把项目建设形成的非经营性资 产归置于存货下袁藉此来完善项目会计核算遥
3 .进 一 步 完 善 项 目 资 金 结 算 的 会 计 处 理 遥 由于城投公司筹集项目建设所需资金的途径较为 多元袁为提升会计核算质量袁应当遵循权责发生制规范 在对项目资金使用进行全面掌握的基础上袁 依据成本 费用构成尽快开展结算遥 在项目资金往来以及会计结 算科目中袁 应当对相关事项的资金数额进行真实详尽 地录入袁并据之同资金关联机构开展现金结算遥 对城投 公司而言袁项目结算科目余额在贷方袁公司完成项目建 设及移交后袁应当同存货下相关科目进行对冲袁以之形 成数据更加科学全面的资产负债表遥
一些较为末节的费用科目完全可以进行简化合并以方
场 便核算曰 此外随着时代发展一些具体业务中出现的新
的核算项目无法在现行的科目设置中找到恰当的归 属袁不利于核算工作的顺利开展遥
3 .项 目 资 金 结 算 机 制 尚 需 健 全 遥 城投公司开展项目建设所支出的资金一般是由三 个部分组成的院一是注册资金袁二是债务资金袁三是相 关政府部门拨付的专项建设资金遥 在建设项目实际实施 过程中袁由于公益性基建项目的财政专项资金往往不能 及时到位袁使得城投公司常常是先行动用注册以及债务 资金来对工程建设支出进行垫付袁等到项目完成财务决 算之后公司再同政府机构开展资金清算事宜遥
理
管窥城投公司建设项目会计核算
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广
ห้องสมุดไป่ตู้
要要要 特 点 尧 问 题 与 建 议
场
姻 徐岩
揖 摘 要铱 进 入 新 的 时 期 袁 城 投 公 司 的 职 能 定 位 开 始 出 现 变 化 袁 逐 渐 转 向 独 立 性 较 强 的 市 场 化 经 营 实 体 袁 与 之 相 应 的 袁 其项目会计核算体系也需随之调整遥 以此作为研究出发点袁本文在详细阐述城投公司建设项目会计核算主要特点的 基础上袁对当前会计核算开展过程中暴露的几大主要问题进行了总结梳理袁并据之提出了针对性的完善建议遥 揖 关 键 词铱 地 方 城 投 公 司 曰 建 设 项 目 曰 会 计 核 算
窑窑窑窑窑窑窑窑 参 考 文 献 窑窑窑窑窑窑窑窑窑窑窑窑窑窑窑窑窑窑窑窑窑
咱 1暂 肖 坤 明 .F ＋ E PC 合 同 下 项 目 公 司 会 计 核 算 探 讨咱 J暂 . 知 识 经 济 袁 2020 袁渊 1冤 院 115 ＋ 117 . 咱 2暂 杨 华 平 .浅 析 代 建 项 目 的 会 计 核 算 及 税 务 处 理 问 题 咱 J暂 .中 国 市 场 袁 2019 袁渊 33冤 院 142 － 143 . 咱 3暂 吕 定 桥 .城 投 类 公 司 发 展 中 的 财 务 问 题 与 对 策 思 考 咱 J暂 .当 代 会 计 袁 2016 袁渊 9冤 院 69 － 70 . 咱 4暂 陈 慧 天 .城 投 公 司 项 目 建 设 会 计 核 算 存 在 的 问 题 及 对 策 要要 要 以 青 田 县 城 投 公 司 为 例咱 J暂 .财 会 研 究 袁 2016 袁 渊 5冤 院 31 － 33 .
渊 作者单位院青岛城阳市政开 发 建 设 投 资 集 团 有 限 公 司冤
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审 计 与 理 财 圆园20 援 12
一尧引言 为 应 对 2008 年 国 际 金 融 危 机 袁 我 国 随 之 推 动 了 新 一轮的基建浪潮袁 在此背景下以地方政府融资平台为 基本属性的城投公司获得迅速发展遥 城投公司进行项 目建设所形成的绝大部分资产都属于非经营性资产袁 公司并不能凭此获得稳定收益袁 必须诉诸政府专项拨 款来建立偿付能力遥 而在新时代的发展要求下袁国家对 地 方 城 投 公 司 的 定 位 发 生 了 变 化 袁 根 据 2016 新 的 政 策 规定袁 城投公司需从之前的非盈利融资平台逐步向具 有经营能力的投资实体转变袁 而这势必会造成先前会 计核算制度的不适应袁必须随之进行相应地调整遥
通过城投公司应收账款的核算分析袁 可以清晰地 反映公司同政府机构之间的业务关系袁 也能体现公司 在同政府机构进行有关交易过程中的市场地位遥 由于 城投公司获得的产品采购大多数都是行政部门尧 事业 机构发起的袁 公司对这些单位的各类应收账款不会做 坏账计提准备袁使得其在公司资产中的占比较大遥
3 .固 定 资 产 及 无 形 资 产 核 算 方 面 遥 依 据 新 颁 布 的叶 预 算 法曳 中 的 规 定 袁 城 投 公 司 需 进 行相应的职能转变袁 通过固定资产以及无形资产的占 比变化都能反映出公司转型状况遥 就经营内容来看袁绝 大多数城投公司都是将土地建设开发列为主项的袁在 这种情形下袁 固定资产占比出现下降则表明城投公司 的项目建设主要是走外包途径袁 将项目承包给外部专 门从事建筑行业的公司袁同时出于职能转型的需求袁城 投公司开始有序裁减冗余低效的分支机构遥 而在无形 资产方面袁 城投公司所拥有的无形资产主要由两大部 分构成院其一是土地使用权袁其二是特许经营权遥 如果 城投公司无形资产占比不断减少袁 则反映出公司运营 能力持续走低袁而其金融属性相对地逐步增长袁所能起 到的融资职能越来越显著遥
及补偿性支出等各种费用支出设置明细科目遥 其中补 偿性支出又涵盖了土地相关的征用尧 复垦和附属物拆 迁的补偿以及安置动迁用房的补偿等遥 再次袁还应设立 借款费用的专门明细科目遥 城投公司为获取项目建设 资金需要付出一定的融资费用袁 通常来说这也是一笔 数额不菲的支出袁 因此应当设立借款费用的专门明细 科 目 袁 并 依 据叶 企 业 会 计 准 则曳 中 关 于 借 款 费 用 的 详 细 规定将资本化融资费用归置于借款费用明细下遥 对于 城投公司而言袁借款费用主要包括贷款评估费尧债券发 行费尧借款手续费以及汇兑损益等遥 最后袁应根据实际 状况对原先设置的待摊投资科目进行恰当地裁留遥 对 于那些相对次要尧 数额偏小同时又较少用到的科目可 以进行简化合并袁 同时对于那些数额虽然不大然而其 性质不可忽略的科目要适当地保留遥
三尧城投公司建设项目会计核算出现的几大问题 1 .非 经 营 性 固 定 资 产 的 会 计 处 置 不 够 合 理 遥 当前城投公司开展的大多数项目所形成的固定资 产都属于非经营性资产袁 公司对这部分固定资产并没 有进行有效维护的权利袁 真正实施维护的是其他相关 单位袁 比如像公路性资产就是交由道路养护企业开展 后期维护遥 对于上述性质的固定资产袁城投公司理当采 取的处理措施应是项目验收之后开展资产移交袁 而不 是进行自用或者外租遥 2 .成 本 明 细 核 算 中 相 关 科 目 的 设 置 存 在 缺 陷 遥 按照现行管理制度袁 城投公司进行成本明细核算 所涉及的成本划分主要源于三个方面的投资院设备尧待 摊和其他遥 在待摊投资中又具体囊括了固定资产损失尧
二尧城投公司建设项目会计核算的主要特点 城投公司建设项目的会计核算具有一定的特殊 性袁 其区别于一般项目会计核算的特点主要体现在对 以下三个会计科目的核算过程中院一是存货核算袁二是 应收账款核算袁三是固定资产及无形资产核算遥 1 .存 货 核 算 方 面 遥 对于一般的城投公司而言袁 其核心业务是工程建 筑袁进行财务核算最基本的内容便是存货核算袁而存货 涵盖的主要是实施项目建设所需的原材料以及各种制 成品和半制成品遥 由于公司业务类型取向的差异袁开展 存货核算时还有一定的不同遥 倘若公司业务类型偏向 纯公益性袁则其主要业务为承建各类基建项目袁那么存 货的会计科目归置应是土地开发成本遥 而如果建设项 目属性是偏准公益类的袁 那么城投公司从事的主要是 收费工程项目建设遥 基于此袁在对城投公司存货开展会 计核算分析时袁首先要区分不同的公司类型袁倘若公司 业务偏纯公益性袁这时如出现存货数量持续上升袁则表 明公司面临着由于政策因素而导致的在建工程积压遥 另一方面袁若公司是偏准公益性的袁这时发生存货数量 增加袁则表明公司存货周转出现问题袁而这多是因为自 身运营因素造成的遥 2 .应 收 账 款 核 算 方 面 遥
三尧完善城投公司建设项目会计核算工作的对策建议 1 .把 项 目 建 设 形 成 的 非 经 营 性 固 定 资 产 归 置 成 存 货 遥 由于在新规驱动下袁 城投公司的职能属性开始转 变袁从注重融资逐渐向注重项目实施变化袁不再需要将 开展项目建设而形成的非经营性资产归为国定资产来 进行融资袁事实上这部分资产并没有经营属性袁对其持 有也不能生成效益袁 同时城投公司也不具备实施维护 的权利袁 在把这部分资产完成移交且将同相关政府部 门结算的资金确认为营业收入的状况下袁 这部分资金 就可以归类成存货遥 2 .优 化 建 设 项 目 成 本 核 算 明 细 科 目 的 设 置 遥 针对前面所述的城投公司在项目成本核算过程中 出现的科目设置不合理的地方袁 可以采取以下完善手 段遥 首先袁在待摊投资科目下设立前期费用的专门明细 科目遥 一般而言袁项目建设可以根据工作内容分成前期 准备尧工程实施以及竣工验收这三大阶段袁所谓的前期 准备阶段即从项目开始进行立项一直到正式开工建设 的这段时期遥 在当前的待摊投资的科目设置中与前期 准备阶段相关的费用主要包括可行性分析费尧 勘察设 计费尧项目招投标费以及研究试验费等遥 因为该阶段产 生的费用项目较杂且多袁所涉资金数额较大袁同时大部 分都是需要订立专门合同的袁 因此可以设立专门的前 期费用明细科目袁 然后对前期准备阶段产生的各类相 关费用进行细致的科目设置袁以方便核算开展遥 其次袁 应当设立土地征用及拆迁补偿费用的专门明细科目遥 基于当下土地价格持续上扬袁 土地征用花费数额不断 增高袁 土地成本在城投公司建设项目支出中占比越来 越大的实际状况袁为实现科学核算袁应当设立土地征用 及拆迁补偿费的专门明细科目袁 对在获取土地使用权 过程中形成的土地出让金尧人员安置费尧耕地占用税以