试论增值税会计理论结构

一
１ ．向 国 家 税 务 机 关 提 供 有 关 增 值 税 方 面 的 信 息 和 资 料 ， 自觉 完 成 增 值 税 税 款 缴 纳 。 ２ ．向企 业 管 理 部 门 提 供 纳 税 方 面 的 信 息 ， 不 违 反 税 法 在 的前 提 下 ， 好 税 务 筹 划 ， 企 业 税 负 最 优 。 做 使 ３ ．向其 他 相 关 利 益 方 提 供 纳 税 状 况 信 息 ，以 供 其 评 价 企 业 的现 金流量 、 会 贡献 等 。 值税 会计 要素 是增 值税 会计 对 社 增 象 的具 体化 ， 了财 务会 计 划分 的资 产 、 债 、 有 者权 益 、 除 负 所 收 入 等 六 大 要 素 外 ，依 据 增 值 税 业 务 的 相 关 性 以 及 增 值 税 会 计 报 告 的内容 ， 值 税会 计 还有 自己的特殊 要 素 ： 项税 金 ， 增 销 实 现 应税 收入 、 外费 用 、 税 劳 务等应 纳增 值税 ； 项税金 ， 价 应 进 购 入 商 品 、 务 可 以 抵 扣 的 增 值 税 ； 缴 增 值 税 ， 期 应 缴 纳 的 劳 应 本 增 值 税 税 款 。 值 税 会 计 假 设 是 增 值 税 会 计 环 境 的浓 缩 ， 与 增 它 财 务 会 计 假 设 既 有 共 性 也 有 特 性 。 务 会 计 的会 计 主 体 、 续 财 持 经 营 、 币 计 量 假 设 同 样 适 用 于 增 值 税 会 计 ， 时 受 增 值 税 税 货 同 法 刚性 约束 ； 税分 期 与纳税 年度 、 法核算 应 成为增 值税 会 纳 依 计 的两 个假 设 。 税 分期 和 纳税 年度 是指 增值税 应 及时 确认 、 纳 申报 、 缴 ； 法 核 算 是 指 增 值 税 的 确 认 、 算 过 程 严 格 依 照 上 依 核
究 的起点 。 目前 国 内 学 术 界 对 此 看 法 不
一
，
大致 有对 象论 、 目标 论 、 设 论 、 假 本

质论 、 境 论 等观点 。 者 认 为 ， 计理 环 笔 会
论 结 构 应 以 会 计 对 象 和 会 计 环 境 双 因
自 １９ ９ ４年税 制 改 革 后 ， 值 税 以其 适 应 性 强 、 源 稳 定 增 税 等优点 成为我 国一大税 种 。增值 税 的会 计核算 是保 证增 值税 税 款及 时 、 额 上缴 的基 础 ， 足 日益 受 到 国 家 财 政 部 门 和 企 业 的 重 视 。 财 政 部 先 后 颁 布 了增 值 税 有 关 会 计 处 理 规 定 和 补 充 规 定 ， 在执 行 中的缺 陷越 来越 明显 ， 如会 计处 理 规定跟 不上 但 例 税 法 的 变 化 要 求 ，破 坏 了 实 际 成 本 计 价 原 则 和 会 计 信 息 可 比 性 原则 等 。 些 问题 的 产生 ， 要 来 源于增 值税 实 行的是 财务 这 主 会 计与 税务会 计 合一 的传 统会 计模式 。由于增 值税 法 和财务 会 计 的 目标 不 尽 一 致 ， 们 之 间 的 矛 盾 是 不 可 避 免 的 。 决 这 它 解
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因。
前 学
多。
行税
基 础
则 ， 涉税 业务 进行 确认 、 量 、 录 、 对 计 记 报 告 ， 税 务 机 关 和 企 业 相 关 利 益 方 提 向
供 增 值 税 信 息 的 专 门会 计 。 基 本 理 论 在
中 ， 个重 要 的问题 是会 计理 论 结构研 一
、
增 值 税 会 计 理 论 基 础
增 值税 会计 理论脱 胎 于增值 税理 论 和财务 会 计理论 两 大
母 体 ， 们 自然 成 为 增 值 税 会 计 的 理 论 基 础 。 源 于 增 值 税 理 它 来 论 的主 要有 ： 值 税设 计 原理 ， 值税 的类型 ， 值 税 的性质 增 增 增 等 ； 源 于财务 会计 理论 的主 要有 ： 计 对象 ， 计 环 境 ， 计 来 会 会 会 目标 ， 计 要 素 ， 计 核 算 的 程 序 与 方 法 等 。 时 ， 值 税 法 与 会 会 同 增 会 计 规 范 又 对 其 有 双 重 制 约 。增 值 税 法 的 目标 是 对 社 会 再 生 产 过 程 中 的增 值 额 及 时 、 平 、 额 的 征 税 ， 为 国 家 财 政 服 公 足 是 务 的 ， 财 务 会 计 的 目标 是 为 了 向 企 业 相 关 利 益 方 提 供 可 靠 、 而 相 关 的 会 计 信 息 ； 值 税 的 计 算 依 据 是 现 行 增 值税 法 ， 务 会 增 财
点：
问 题 的 出路 在 于 财 务 会 计 与 税 务 会 计 相 分 离 。 西 方 关于 会 计理 论 的研 究 多 以研 究方 法 作 为划 分 标 准 ，
如 规 范 会 计 理 论 、 证 会 计 理 论 等 ， 国 习 惯 上 将 会 计 理 论 划 实 我 分 为基 本理论 和 应用 理论 。增 值税会 计 理论 既受 财务会 计理 论 的影 响 ， 受增 值税 理论 的制 约 ， 者认 为 ， 值税会 计理 又 笔 增 论 结构 应分 为三 个层 次 ， 增 值税 会计 理论 基础 、 值税 会计 即 增 基本 理 论和增 值税 会计 应 用理论 。
一
素作 为起 点 。 为 没有 对象 ， 于 言 中无物 ； 开 具体环 境 ， 因 等 离 脱 离 实 践 ， 究 起 来 毫 无 价 值 。 值 税 会 计 对 象 是 增 值 税 税 款 的 研 增 形成 与 缴纳 过程 ， 者说 是 增值税 税 款 的形成 、 或 申报 与 缴 纳 过 程 的 资 金 运 动 。增 值 税 会 计 环 境 包 括 会 计 系 统 自身 的 运 行 环 境 和 增 值 税 不 断 完 善 的 环 境 ， 的 “ 四 大 ” “ 五 大 ” 明 确 党 十 、十 已 提 出经 济 体 制 改 革 的 目标 是 建 立 社 会 主义 市 场经 济 体 制 ， １９ ９ ３年 的会 计 改 革 、１９ ９ ４年 的 财 税 制 度 改 革 ， 定 了 我 国 财 奠 务会 计 、 收体 制逐 步 与国 际惯 例接 轨 的基础 ， 是增 值税 会 税 这 计 与财 务会 计分 离 的客观 条件 和基 本环 境 。 增 值税会 计 的对 象和 运行 环境 共 同决定 了增值税 会 计 目 标 ， 不 仅 反 映 财 务 会 计 的 目标 ， 由 于 税 法 的 强 制 性 ， 还 它 更 它 要 向 税 务 机 关 提 供 信 息 和 资 料 ， 因 此 它 的 目标 可 以概 括 为 三