长期股权投资成本法和权益法的转换

长期股权投资成本法和权益法的转换

成本法转权益法——增资

【商誉综合考虑】

【例1】

商誉综合考虑：两次在初始入账时都已经考虑，不需调整。

商誉综合考虑：第二次负商誉冲掉第一次商誉20，还有商誉20，不用调整。

【例3】

商誉综合考虑：本期的负商誉冲掉了上期的40，还要确认20的负商誉，即营业外收入20：借：长期股权投资——成本20

贷：营业外收入20

商誉综合考虑：两次确认初始投资时只应确认本次的营业外收入，

第一次：

借：长期股权投资——成本60

贷：利润分配——未分配利润60

第二次：

借：长期股权投资——成本60

贷：营业外收入60

商誉综合考虑：第二次商誉冲掉第一次负商誉40，即本应确认第一次负商誉20

借：长期股权投资——成本20

贷：利润分配——未分配利润20

商誉综合考虑：第二次商誉冲掉第一次负商誉60，还有180，不需要调整。

【可辨认净资产公允价】——已评估值+商誉

留存收益使可辨认净资产公允价增加60，剩下的180则是这10%的评估增值。

借：长期股权投资——损益调整60

贷：利润分配——未分配利润60

借：长期股权投资——其他权益变动180

贷：资本公积——其他资本公积180

长投的账面价=法一：按账面600+1200+60+180=2040

法二：可辨认净资产公允价份额8000*22%+第一次商誉40+第二次商誉240=2040

【例2】

留存收益使可辨认净资产公允价增加60，但可辨认净资产公允价只增加了20，也就是说10%的评估价下降了40。借：长期股权投资——损益调整60

贷：利润分配——未分配利润60

借：资本公积——其他资本公积40

贷：长期股权投资——其他权益变动40

长投的账面价=法一：按账面600+1200+60-40=1820

法二：可辨认净资产公允价份额5800*22%+第一次商誉40+第二次商誉504=1820

留存收益使可辨认净资产公允价增加60，但可辨认净资产公允价还下降了20，也就是说10%的评估价下降了80。借：长期股权投资——损益调整60

贷：利润分配——未分配利润60

借：资本公积——其他资本公积80

贷：长期股权投资——其他权益变动80

长投的账面价=法一：按账面600+1200+60-80=1780

法二：可辨认净资产公允价份额5400*22%+第一次商誉40+第二次商誉552=1780

留存收益使可辨认净资产公允价增加60，剩下的180则是这10%的评估增值。

借：长期股权投资——损益调整60

贷：利润分配——未分配利润60

借：长期股权投资——其他权益变动180

贷：资本公积——其他资本公积180

长投的账面价=法一：按账面600+900+60+180=1760

法二：可辨认净资产公允价份额8000*22%+第一次商誉40-第二次负商誉40=1760

注意，负商誉的冲减以正商誉为限，就是说这里顶多只能冲40。

●成本法转权益法——减资（处置部分股权而丧失对子公司的控制权）

出售部分：

借：银行存款1400

投资收益100

贷：长期股权投资——成本1500

负商誉部分：

借：长期股权投资——成本40

贷：利润分配——未分配利润40

利润部分：

借：长期股权投资——损益调整150

贷：利润分配——未分配利润150

●权益法转成本法——增资（多次交易实现合并）

（一）同一控制

【例1】增资前，“长期股权投资——成本”借方余额1000，“长期股权投资——损益调整”借方余额500。增资后占被合并方权益账面价为3000。合并方付出对价1100。

借：长期股权投资——成本3000

贷：长期股权投资——成本1000

——损益调整500

银行存款1100

资本公积——其他资本公积400

（二）非同一控制

【例2】增资前，“长期股权投资——成本”借方余额1000，“长期股权投资——损益调整”借方余额500。合并方付出对价1100再投资形成合并。

借：长期股权投资——成本2600

贷：长期股权投资——成本1000

——损益调整500

银行存款1100

【例3】增资前，“可供出售金融资产——成本”借方余额1000，“可供出售金融资产——公允价值变动”借方余额500。合并方付出对价1100再投资形成合并。

借：长期股权投资——成本2600

贷：可供出售金融资产——成本1000

——公允价值变动500

银行存款1100

借：资本公积——其他资本公积500

贷：投资收益500

权益法转成本法——减资

【例3】减资前，“长期股权投资——成本”借方余额4000，“长期股权投资——损益调整”借方余额1000。减资50%，获得对价3000。

出售部分：

借：银行存款3000

贷：长期股权投资——成本2000

——损益调整500

投资收益500

剩余部分：

借：长期股权投资——成本2500

贷：长期股权投资——成本2000

——损益调整500

【解释】权益法转成本法是为什么原来的损益调整要转到成本法的长投的成本当中，这不是没有按回了可辨认净资产公允价了吗？

含了当时的商誉和现在的可辨认净资产公允价，因为当时的商誉买了就买了，的确是一个成本对价，而如果现在再买这份股份，就要付商誉加+可辨认净资产公允价，这相当于是一个历史成本，如果现在购买的话的历史成本。