M公司纳税筹划案例分析

M公司纳税筹划案例分析
作者：焦睿婷
来源：《财讯》2019年第17期
一、M公司背景
M公司是一家以加工制造、销售休闲及运动成年服装为主的服装公司，公司成立于2005年，其主要经营范围包括成年服装、企业或个人制定和创意服装等领域。

其设计样式简约，面料舒适健康，且运用精湛的工艺，因此深受消费者的青睐。

其经营模式主要是批发与零售，在其领域内市场占有率高。

通过对M公司以往纳税情况进行数据分析，将其所纳税款最多的税种--增值税中可能出现的税收筹划问题和企业公益性捐赠作为研究内容。

二、M公司增值税的纳税筹划
纳税筹划是指在税法所允许的范围内，纳税人为了减轻税收负担和实现税收零风险，对企业的经营、投资、理财等各项活动进行提前安排的过程。

（1）销售环节增值税的纳税筹划
第一，现金折扣。

现金折扣，又称销售折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。

现金折扣通常采用
“2/10，1/20，n/30”表示，其含义为：如果对方在10天内付款给予对方2%的销售折扣，但如果对方在20天内付款，将给予对方1%销售折扣，如果对方30天内付款，则没有销售折扣。

因此，现金折扣不得从销售额中减除，而应当按全额计征增值税。

Z公司为M公司的最大采购商，2016年两家签订的各类销售合同金额共计7000万元（不含增值税），合同中约定的付款期为30天，规定的折扣为2/10，1/20，n/30。

筹划方案如下：
方案一：采取现金折扣方式。

由于其现金折扣金额在实际发生时计入财务费用。

计算得到全年增值税销项税额=7000×17%=1190（万元）。

方案二：首先，M公司将货物价格调低为将原有金额扣除给2%折扣后的金额，并在合同中规定若Z公司超过20天再付款，将加收滞纳金，金额为销售时给予的2%折扣，这样一来M公司的收入还是和原来一样，没有因此受到实质性的影响。

通过筹划，则2016 年增值税销项税额=7000×（100%-2%）×17%=1166.2（万元）。

通过上述计算，增值税销项税额因为税收筹划而减少的金额为1190-1166.2=23.8（万元）。

一般情况下，由于存在滞纳金，购货方会选择20天内付款，而一旦购货方20天后付款，对购货方来说是不合算的。

第二，增值税纳税筹划结论。

通过对M公司经营过程中销售环节、运输环节、采购环节的纳税筹划方案以得出，纳税人可以通过不同的节税方式对企业的涉税事项进行计算，从而得出适用于本企业的最佳筹划方案。

同时，企业也要随时关注国家的各类税收政策的变动，并用最新的纳税筹划思路对企业原有的筹划方案进行调整优化，来达到降低税负和防范涉税风险的目的。

三、M公司企业所得税的纳税筹划
（1）企业向职工集资的纳税筹划
企业内部集资是指生产性企业为了加强企业内部集资管理，把企业内部集资活动向健康发展，在自身的生产资金短缺时，在本单位内部职工中以债券等形式筹集资金的借贷行为。

但应当遵循自愿原则，不得以行政命令或其它手段硬性摊派。

案例：甲公司在生产经营中需要4000万元贷款，贷款期限为4年，由于各种原因，该公司难以继续向银行借款，公司财务主管提出2种筹资方案：
筹划过程：
方案一：选择向其他企业贷款，贷款利率为11%，且该公司提供担保，且甲公司支付的超过银行同期同类贷款利率部分的利息不得扣除。

甲公司本年度实际支付的利息总额=40 000 000*11%=4400 000（元）
甲公司可在企业所得税税前扣除的利息=40 000 000*7%=2800 000（元）
甲公司本年度应纳企业所得税=（40 000 000-2800 000）*25%=9 300 000（元）
甲公司本年度实现净利润=40 000 000-4400 000- 9 300 000=26 300 000（元）
方案二：選择向本公司职工集资。

且将集资利率12%中7%的部分以利息的方式支付，另外5%的部分以职工工资、薪金的方式支付。

甲公司职工人均月工资为3300元，加上83.33元（20000*5%÷12）的利息后为3383.33元，没有超过《中华人民共和国个人所得税法》规定的免征额3500元，职工无须为此缴纳工资、薪金所得个人所得税，且合理的工资可在企业所得税税前扣除，但职工取得的利率为7%的利息收入，仍应由甲公司代扣代缴个人所得税。

利息所得个人所得税=40 000 000*7%*20%=560 000（元）
甲公司本年度实际支付的利息总额=40 000 000*（7%+5%）=4800 000（元）
职工个人的税后净收益=4800 000-560 000=4240 000（元）
甲公司本年度应纳税所得额=40 000 000-4800 000=35200 000（元）
甲公司本年度应纳企业所得税=35200 000*25%=8800 000（元）
甲公司本年度实现净利润=40 000 000-4800 000-8800 000=26400 000（元）
根据以上计算，可得出筹划结论为方案二比方案一少缴纳企业所得税500000元（9300000-8800000），多获取税后利润100000元（26400000-26300000）。

企业在不能取得银行贷款时，应优先考虑向职工集资，并将利率中超过银行同期同类贷款利率的部分以工资、薪金的形式支付给职工，这样不但减轻了企业的税收负担，而且职工也减轻了因取得的利息所得而缴纳的个人所得税税负，企业和职工都获得了节税利益。

通过对M公司经营过程中销售、运输、采购环节的增值税纳税筹划方案得出，纳税人通过不同的节税方式进行计算，从而得出对本企业最适用的最佳筹划方案。

并且，企业也要及时关注国家的税收政策变化，及时更新本企业的纳税筹划思路，并对原有纳税筹划方案进行优化升级，来达到降低税负及防范涉税风险的双重目的。

同时，对于企业所得税的纳税筹划，可以使企业相对减轻税收负担，也一定程度上规避税务风险，同时对于企业经营管理水平的提升有利。

因此，企业纳税筹划在合理范围内是十分必要的。