《所得税课件》PPT课件
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所得税专题培训课件PPT(31张)
一、计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，
计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的 计税基础即为其账面价值。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。
20.05.2019
20.05.2019
返 回 退 出 中级会计实务
4
第一节计税基础和暂时性差异
所得税会计，是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账 面价值，与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间 的差额，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基 础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
中级会计实务
9
2. 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项
负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价 值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的 差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时 性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以 税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数， 即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税 所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。
（2）企业采用加速折旧法计提固定资产折旧，税法用 直线法
（3）企业相关资产计提减值准备超过税法规定可税前 列支额
（4）交易性金融资产公允价值下降
（250.）05.20投19 资性房地产公允中价级会值计实下务 降
11
（二）可抵扣暂时性差异
计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的 计税基础即为其账面价值。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。
20.05.2019
20.05.2019
返 回 退 出 中级会计实务
4
第一节计税基础和暂时性差异
所得税会计，是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账 面价值，与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间 的差额，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基 础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
中级会计实务
9
2. 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项
负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价 值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的 差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时 性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以 税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数， 即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税 所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。
（2）企业采用加速折旧法计提固定资产折旧，税法用 直线法
（3）企业相关资产计提减值准备超过税法规定可税前 列支额
（4）交易性金融资产公允价值下降
（250.）05.20投19 资性房地产公允中价级会值计实下务 降
11
（二）可抵扣暂时性差异
个人所得税培训课件(ppt 47页)
• 分类所得税是对同一纳税人不同类别的所 得，按不同的税率分别征税
• 综合所得税是将纳税人在一定期间内的各 种所得综合起来，减去各项法定减免和扣 除项目的数额，就其余额按累进税率征收
• 混合所得税是先对纳税人各项所得分类， 从来源征税，然后再综合纳税人全年各种 所得额，如达到一定标准，再按累进税率 计税。
㈡所得税立法思想
• 源泉所得概念便于征收，但对其他收 入不征税不符合公平原则，且税基狭 窄。
• 净资产增加说把所有收益均视为所得， 但应税所的随消费增加而减少不合理， 执行也困难。
• S-H-S定义的应税所得包括一切来源 的收入，且与消费无关，符合公平原 则和中性原则，也比较容易执行。
（三）应税所得的特殊内容
• 我国个人所得税列举的应税所得有11项， 因为实行的是分类所得税制，计税依据 要分类计算。
㈡个人所得税的计税依据
• 个人取得的应纳税所得，包括现金、实 物和有价证券。所得为实物的，应当按 照取得的凭证上所注明的价格计算应税 所得额；无凭证的实物或者凭证上所注 明的价格明显偏低的，由主管税务机关 参照当地的市场价格核定应税所得额。 所得为有价证券的，由主管税务机关根 据票面价格和市场价格核定应税所得额。
－非法所得：各国规定不同 －实物所得：如资产分红、附加福利、花边利益等 －推算所得：是纳税人本人生产产品或提供劳务，并由
本人消费这些产品或服务而隐含的收入，通常无法征 税 －资本利得：未实现的资本利得通常不征税，已实现的 资本利得需征税，征税轻重取决于公平与效率的均衡
（四）个人所得税的税制模式
目前世界上个人所得税的模式有三种:
• 我国个人所得税实行分类所得税制。
优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策 目标；
• 综合所得税是将纳税人在一定期间内的各 种所得综合起来，减去各项法定减免和扣 除项目的数额，就其余额按累进税率征收
• 混合所得税是先对纳税人各项所得分类， 从来源征税，然后再综合纳税人全年各种 所得额，如达到一定标准，再按累进税率 计税。
㈡所得税立法思想
• 源泉所得概念便于征收，但对其他收 入不征税不符合公平原则，且税基狭 窄。
• 净资产增加说把所有收益均视为所得， 但应税所的随消费增加而减少不合理， 执行也困难。
• S-H-S定义的应税所得包括一切来源 的收入，且与消费无关，符合公平原 则和中性原则，也比较容易执行。
（三）应税所得的特殊内容
• 我国个人所得税列举的应税所得有11项， 因为实行的是分类所得税制，计税依据 要分类计算。
㈡个人所得税的计税依据
• 个人取得的应纳税所得，包括现金、实 物和有价证券。所得为实物的，应当按 照取得的凭证上所注明的价格计算应税 所得额；无凭证的实物或者凭证上所注 明的价格明显偏低的，由主管税务机关 参照当地的市场价格核定应税所得额。 所得为有价证券的，由主管税务机关根 据票面价格和市场价格核定应税所得额。
－非法所得：各国规定不同 －实物所得：如资产分红、附加福利、花边利益等 －推算所得：是纳税人本人生产产品或提供劳务，并由
本人消费这些产品或服务而隐含的收入，通常无法征 税 －资本利得：未实现的资本利得通常不征税，已实现的 资本利得需征税，征税轻重取决于公平与效率的均衡
（四）个人所得税的税制模式
目前世界上个人所得税的模式有三种:
• 我国个人所得税实行分类所得税制。
优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策 目标；
所得税课件(1)
（四）其他资产，因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的 其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 会计：期末按公允价值计量 税收：以历史成本为基础确定
【例】A公司于20×6年1月1日将其某自用房屋用于对外 出出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年 。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平 均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算 后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公 司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税 法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。 同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应 纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额 的金额。该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价 值为900万元。
海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中 研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化 条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件 的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资 产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税 基础为（ ）万元。
A．0 B．270 C．135 D．405
【答案】D
所得税课件(1)
2023年5月6日星期六
企业会计准则－－所得税
本章内容 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法
资产和负债的计税基础 暂时性差异及与时间性差异的关系 递延所得税资产和负债的确认
三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 （一）会计与税收的关系
通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以 抵税的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额
企业所得税课件(完整版)PPT课件
总额
纳税调整项 目金额
2020/3/22
28
Part 4 收入总额
一 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入， 为收入总额。
2020/3/22
29
Part 4 收入总额
一 收入总额
1、销售货物收入
企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品 以及其他存货取得的收入。
★ 除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权 责发生制原则和实质重于形式原则。
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认 收入的实现。
2020/3/22
37
Part 4 收入总额
一 收入总额 4、股息、红利等权益性投资收益 企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
★ 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，按照被投资方作出“利润分配决定”的日期确认收 入的实现。
【答案】AB
2020/3/22
23
Part 4 收入总额
2020/3/22
24
企业应纳税所得额的计算
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额≠会计利润
2020/3/22
25
• 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
【答案】AD
2020/3/22
17
Part 3 企业所得税的税率
2020/3/22
18
Part 3 企业所得税的税率
一 基本税率 企业所得税的基本税率为25%
2020/3/22
19
Part 3 企业所得税的税率
二 低税率与优惠税率
《所得税讲解完整》课件
06
所得税的发展趋势和改革方向
所得税的发展趋势
全球化趋势
随着全球化的加速，跨国企业和个人在所得税方面的负担 和合规要求越来越重要，各国政府也在加强跨国税务合作 ，以防止税收流失和打击跨境避税。
数字化趋势
随着互联网和大数据技术的普及，税务部门可以更高效地 收集、存储和分析纳税人信息，加强税收征管和打击偷税 漏税行为。
公平化趋势
为了实现税收公平，许多国家正在推进税制改革，以减少 企业和个人的避税机会，确保所有人按其能力公平纳税。
所得税的改革方向
简化税制
为了降低纳税人的遵从成本和税 务部门的征管成本，各国政府正 在推进税制简化，减少税收优惠 和抵免，降低税率，提高税收公
平性和效率。
打击避税
各国政府正在加强国际合作，制 定更加严格的反避税规则，打击 跨境避税和洗钱行为，确保税收
04
所得税的优惠政策
减免税政策
减免税政策是指对某些纳税人在特定 条件下，给予一定的税收减免，以减 轻其税收负担的一种税收优惠政策。
减免税政策可以针对企业或个人，也 可以针对国内或国外纳税人。
减免税政策通常针对特定的纳税人、 特定的税种、特定的纳税期限或特定 的税收条件。
减免税政策可以促进经济发展、鼓励 投资、促进技术创新、支持特定产业 或行业的发展等。
征收时间
按月征收
Hale Waihona Puke 按年征收税务机关按月计算应纳税额并征收税 款。
税务机关按年度计算应纳税额并征收 税款。
按季征收
税务机关按季度计算应纳税额并征收 税款。
征收机关
国家税务总局
负责全国范围内的所得税征收管 理工作。
地方税务局
负责本地区的所得税征收管理工作 。
个人所得税培训课件(PPT 19张)
一、工资、薪金所得
应纳税额=Σ每一级距应纳税所得额×适用税率 =应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 每月收入减除一定费用后的余额 关于应税所得额 =（每月收入-2000或4800）×适用税率-速算扣除数 1、扣除2000元/月 2、扣除4800元/月：适用范围
（一）一般支付方式计算
1.某企业一职工本月工资单上的收入2800元，其中包 括误餐补贴100元，独生子女费100元，该职工应纳的 个人所得税? 2.在境内某公司受聘的美籍专家杰克逊（非居民纳税 人），2009年2月从公司取得工资收入计人民币20 800 元。杰克逊2月份应纳的个人所得税? 1.当月应纳税所得额=2800-200-2000=600（元） 当月应纳税额=600×10%－25=35（元） 2.当月应纳税所得额=20 800－4 800=16 000（元）
应纳税所得额=[（100 000－20 000）+1100×12]－ 2000×12=69200（元）
相关案例
应纳税额=69200×35%－6 750=17470（元）
三、个体工商户生产、经营所得 （个人独资、合伙） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
1.查账征收：
应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用及损失 注意：
1.投资者只允许扣除每月2000元计生费 2.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在 税前据实扣除。企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、 职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准 内据实扣除。 3. 广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分， 可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;
二、对企业事业单位承包经营、承租经营所得 1、对经营成果不拥有所有权（比照工资薪金计税） 2、对经营成果有所有权：承包、承租经营所得 应纳税所得额 =纳税年度承包、承租经营收入总额－必要费用 （每月2000元） 应纳税额 =应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 （五级超额累进 ） 3、实际不足一年，按实际经营期为一个纳税年度
应纳税额=Σ每一级距应纳税所得额×适用税率 =应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 每月收入减除一定费用后的余额 关于应税所得额 =（每月收入-2000或4800）×适用税率-速算扣除数 1、扣除2000元/月 2、扣除4800元/月：适用范围
（一）一般支付方式计算
1.某企业一职工本月工资单上的收入2800元，其中包 括误餐补贴100元，独生子女费100元，该职工应纳的 个人所得税? 2.在境内某公司受聘的美籍专家杰克逊（非居民纳税 人），2009年2月从公司取得工资收入计人民币20 800 元。杰克逊2月份应纳的个人所得税? 1.当月应纳税所得额=2800-200-2000=600（元） 当月应纳税额=600×10%－25=35（元） 2.当月应纳税所得额=20 800－4 800=16 000（元）
应纳税所得额=[（100 000－20 000）+1100×12]－ 2000×12=69200（元）
相关案例
应纳税额=69200×35%－6 750=17470（元）
三、个体工商户生产、经营所得 （个人独资、合伙） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
1.查账征收：
应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用及损失 注意：
1.投资者只允许扣除每月2000元计生费 2.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在 税前据实扣除。企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、 职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准 内据实扣除。 3. 广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分， 可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;
二、对企业事业单位承包经营、承租经营所得 1、对经营成果不拥有所有权（比照工资薪金计税） 2、对经营成果有所有权：承包、承租经营所得 应纳税所得额 =纳税年度承包、承租经营收入总额－必要费用 （每月2000元） 应纳税额 =应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 （五级超额累进 ） 3、实际不足一年，按实际经营期为一个纳税年度
《个人所得税》PPT课件
（1）承包人、承租人对企业经营成果不拥有所有权， 仅按合同（协议）规定取得一定的所得的，其所得按工 资、薪金所得项目征税。
（2）承包人、承租人按合同（协议）的规定只向发包 方、出租方交纳一定费用后，经营成果归其所有的，按 承包经营、承租经营项目征税，适用五级累进税率。
公式为： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数
已停征
第五节 个人所得税的计算
一、计税方法：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除 数
=应纳税所得额×适用税率
二、应纳税所得额的确定
（一）一般规定
算）
应纳税所得额=收入-费用扣除（分项计
（二）利息、股息、红利所得；偶然所得；其它所得 以纳税人取得的收入额计税，不扣除费用
三、不同税目的计税方法
起免税。
2008.10.9
国债利息、教育储蓄存款利息免税。
（3）个人购买社会福利奖券一次中奖收入不超过
10000元的，免征个人
（十）其他规定
1、捐赠扣除的计税方法 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以
第二节 个人所得税的纳税人
一、纳税人的范围 二、分类管理
纳税人
一、纳税人的范围
个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户、 个人独资企业、合伙企业、外籍人员和香港、澳门、 台湾同胞。
二、双重管辖标准
三、分类管理：居民纳税人、非居民纳税人
分类标准：住所和居住时间
第二节 个人所得税的纳税人
（二）个体工商户生产、经营所得
1、个体工商户生产、经营所得，以每一纳税年度的收 入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税 所得额。
（2）承包人、承租人按合同（协议）的规定只向发包 方、出租方交纳一定费用后，经营成果归其所有的，按 承包经营、承租经营项目征税，适用五级累进税率。
公式为： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数
已停征
第五节 个人所得税的计算
一、计税方法：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除 数
=应纳税所得额×适用税率
二、应纳税所得额的确定
（一）一般规定
算）
应纳税所得额=收入-费用扣除（分项计
（二）利息、股息、红利所得；偶然所得；其它所得 以纳税人取得的收入额计税，不扣除费用
三、不同税目的计税方法
起免税。
2008.10.9
国债利息、教育储蓄存款利息免税。
（3）个人购买社会福利奖券一次中奖收入不超过
10000元的，免征个人
（十）其他规定
1、捐赠扣除的计税方法 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以
第二节 个人所得税的纳税人
一、纳税人的范围 二、分类管理
纳税人
一、纳税人的范围
个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户、 个人独资企业、合伙企业、外籍人员和香港、澳门、 台湾同胞。
二、双重管辖标准
三、分类管理：居民纳税人、非居民纳税人
分类标准：住所和居住时间
第二节 个人所得税的纳税人
（二）个体工商户生产、经营所得
1、个体工商户生产、经营所得，以每一纳税年度的收 入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税 所得额。
个人所得税PPT课件
例题：
❖ 李某从3月份起承租一印刷厂，合同规定定额 上交承租费6万元。当年承租经营利润15万 元，按规定交纳企业所得税4.95万元。计算 其应纳个人所得税额。
❖ 答案：应纳税所得额=150000-60000-495002000*12=16500元
应纳税额=16500*20%-1250=2050元
❖ 例：2008年1月1日，某个人与事业单位签订承包合 同经营招待所，承包期为3年。2008年招待所实现 承包经营利润总额85000元，按合同规定承包人每 年应从承包经营利润总额中上交承包费20000元。 计算承包人2008年应纳个人所得税税额。
❖ 应纳税所得额=80000*（1-20%）=64000元 ❖ 应纳税额=20000×20％＋30000×30％＋
14000×40％＝18600元 ❖ 64000×40%-7000=18600元
（四）应纳税额的计算：
（5）稿酬所得（每次收入不足4000 元） 应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 ×20 ％ × （1－30%） 应纳税所得额＝每次收入额－800
❖居民纳税义务人应就其从中国境内、 境外取得的个人所得缴纳个人所得 税。
❖特殊：无住所，居住满一年未超五 年的处理（考虑所得来源）
非居民纳税义务人：
非居民纳税义务人：是指在中国境 内无住所又不居住，或者无住所且 居住不满一年的个人。
工作不超过90日，居住不超过183日，由 中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在 中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。
❖ 例：某纳税人月薪4700元，该纳税人不适 用附加减除费用的规定。计算其月应纳个 人所得税税额。
❖ 应纳税所得额=4700-2000=2700（元）
❖ 应纳税额=2700*15%-125=280（元）
企业所得税 ppt课件
学习目标
➢ 掌握企业所得税的征税对象 ➢ 掌握企业所得税依据的确定 ➢ 熟悉企业所得税的优惠政策 ➢ 掌握企业所得税的会计核算 ➢ 了解企业所得税的纳税申报
第一节 企业所得税概述
一 企业所得税纳税人 二 企业所得税征税对象 三 企业所得税税率 四 企业所得税的税收优惠
— 8—
（一）税收与税法
所得税是以所得为征税对象，并由获 取所得的主体缴纳的一类税的总称。根据纳 税人不同，所得税分为企业所得税和个人所 得税。企业所得税，是指对我国境内的企业 和其他取得收入的组织（个人独资企业、合 伙企业除外）在一定时期内的生产经营所得 和其他所得征收的税种。它是国家参与企业 利润分配、调节企业收益水平及正确处理国 家与企业分配关系的一个重要税种。
1．依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以 及取得收入的其他组织。
2．依照外国（地区）法律成立的企业且实际管理机构在中国境内的企业和其他取得收入的组织。实际管理机构 是指对企业的生产经营、人员、财务和财产等实施实质性全面管理和控制的机构。对于实际管理机构的判断，应当遵 循实质重于形式的原则。
四、企业所得税的税收优惠
（三）税税法收构优成惠，要是素国家根据国民经济和社会发展的需要，运用税收政策对特殊经营活动或者
特定纳税人给予减轻或免除税收负担的一种鼓励措施。税收优惠方式主要包括：
➢ 免税收入
➢ 免征减征优惠
➢ 低税率优惠 ➢ 加计扣除 ➢ 创投企业优惠 ➢ 减计收入 ➢ 抵免应纳税额 ➢ 加速折旧
各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入―免税收入―各项允许扣除项目金额―允许弥补的以前年度亏损
纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出的应纳税所得额 与企业依据会计准则、会计制度计算的会计利润，往往是不一致的，应当 按照税法的规定进行必要的调整。因此：
个人所得税PPT课件
• 以税法规定的取得应税所得的个人为纳税义务人， 包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合 伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包 括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。
• 从法律角度看，区分为居民纳税人和非居民纳税 人。
.
5
10.2 个人所得税基本制度
1）居民纳税人及其征税范围 (1)居民纳税人的判断标准 居民纳税人是指在中国境内有住所，或者 无住所而在中国境内居住满1年的个人。 ①住所标准 ②居住时间标准
• 应纳税所得额是纳税人的收入总额扣除 各项费用后的余额。
1)各项所得的费用减除标准
（1) 工资、薪金所得： 应税所得额 = 月工薪收入- 2000元
.
15
10.3 个人所得税计算
(2)个体工商户(独资、合伙企业)的生产、经营所 得：
应税所得额 = 年收入总额 -（成本+费用 +损失+准予扣除的税金）
第十章
个人所得税
.
1
10.个人所得税
10.1 个人所得税概述 10.2 个人所得税基本制度 10.3 个人所得税计算 10.4 个人所得税征收管理
.
2
10.1 个人所得税概述
10.1.1 概念及演变
• 个人所得税是对个人取得的各项应税所 得征收的一种税。
• 我国的个人所得税法，诞生于1980年。
(5)利息、股息、红利所得，以支付利息、 股息、红利时取得的收入为一次。
(6)偶然所得，以每次收入为一次。 (7)其他所得，以每次收入为一次。
.
21
10.3 个人所得税计算
4）应纳税所得额的其他规定
(1)应税所得的确认 (2)外币所得的折算 (3)共同收入的分解 (4)境内、境外所得的分解
• 从法律角度看，区分为居民纳税人和非居民纳税 人。
.
5
10.2 个人所得税基本制度
1）居民纳税人及其征税范围 (1)居民纳税人的判断标准 居民纳税人是指在中国境内有住所，或者 无住所而在中国境内居住满1年的个人。 ①住所标准 ②居住时间标准
• 应纳税所得额是纳税人的收入总额扣除 各项费用后的余额。
1)各项所得的费用减除标准
（1) 工资、薪金所得： 应税所得额 = 月工薪收入- 2000元
.
15
10.3 个人所得税计算
(2)个体工商户(独资、合伙企业)的生产、经营所 得：
应税所得额 = 年收入总额 -（成本+费用 +损失+准予扣除的税金）
第十章
个人所得税
.
1
10.个人所得税
10.1 个人所得税概述 10.2 个人所得税基本制度 10.3 个人所得税计算 10.4 个人所得税征收管理
.
2
10.1 个人所得税概述
10.1.1 概念及演变
• 个人所得税是对个人取得的各项应税所 得征收的一种税。
• 我国的个人所得税法，诞生于1980年。
(5)利息、股息、红利所得，以支付利息、 股息、红利时取得的收入为一次。
(6)偶然所得，以每次收入为一次。 (7)其他所得，以每次收入为一次。
.
21
10.3 个人所得税计算
4）应纳税所得额的其他规定
(1)应税所得的确认 (2)外币所得的折算 (3)共同收入的分解 (4)境内、境外所得的分解
个人所得税的计算PPT精品课件
速算扣除数 例题：P265（例8-1)
• 特殊支付方式的计算方法：
全年一次性奖金（年终奖）：P270 若当月工资薪金所得≧费用扣除额
一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数 应纳税额=一次性奖金×适用税率－速算扣除数
若当月工资薪金所得﹤费用扣除额
当月工资薪金所得不纳税 [一次性奖金-（费用扣除额－当月工资薪金所得）]÷12，确
个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而 取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先 出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 例题：P268例8-8
返回
6. 特许权使用费所得
每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入额-800）×20％
每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20%
在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机
关中工作的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、
薪金所得的个人； 财政部确定的其他人员；
上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。
返回
二.个人所得税应纳税额的计算
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得
• 偶然所得和其他所得
应纳税额=每次收入额×20％
返回
10. 特殊计税方法
• 公益救济性捐赠 • 一人兼有多项应税所得 • 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得 • 纳税人从境外取得收入应纳税额的计算
返回
• 公益救济性捐赠
– 捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
– 允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额≦捐赠扣除
例题
• 某专家向某企业提供一项专利技术使用权，
• 特殊支付方式的计算方法：
全年一次性奖金（年终奖）：P270 若当月工资薪金所得≧费用扣除额
一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数 应纳税额=一次性奖金×适用税率－速算扣除数
若当月工资薪金所得﹤费用扣除额
当月工资薪金所得不纳税 [一次性奖金-（费用扣除额－当月工资薪金所得）]÷12，确
个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而 取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先 出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 例题：P268例8-8
返回
6. 特许权使用费所得
每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入额-800）×20％
每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20%
在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机
关中工作的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、
薪金所得的个人； 财政部确定的其他人员；
上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。
返回
二.个人所得税应纳税额的计算
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得
• 偶然所得和其他所得
应纳税额=每次收入额×20％
返回
10. 特殊计税方法
• 公益救济性捐赠 • 一人兼有多项应税所得 • 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得 • 纳税人从境外取得收入应纳税额的计算
返回
• 公益救济性捐赠
– 捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
– 允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额≦捐赠扣除
例题
• 某专家向某企业提供一项专利技术使用权，
个人所得税ppt课件
B.该公民2011年度为我国居民纳税人，2012年度为我国 非居民纳税人
C.该公民2011年度和2012年度均为我国非居民纳税人 D.该公民2010年度和2011年度均为我国居民纳税人
12
三、征税范围（应税所得项目）
1、工资、薪金所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、经财政部门确定征税的其他所得
征税对象
11项目
税 超额累进税率：5级（个体、承包）；7级（工资薪金） 率 比列税率：20％（注意：劳务报酬、稿酬的特殊规定）
框 架
应纳税所得额 计算
1、各项目费用减除标准 2、“次”的规定 3、特殊规定
应纳税额计算
1、11个税目的一般计算 2、特殊问题
3、境外已纳税额的扣除
税收优惠
1、自行申报
纳税申报及
扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 4. 个人取得公务交通、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，
2、代扣代缴
缴纳
3、征收管理
3
第一节 纳税义务人与征税范围
一、个人所得税基本原理 二、纳税义务人 三、征税范围
4
一、基本原理（了解）
（一）概念
个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象而征 收的一种所得税，是政府利用税收进行调解的一种手段。
【注】自然人：包括个人和有自然人性质的企业。 个人独资企业、合伙企业投资者为个人所得税的纳税人。 最早是1799年英国，目前有140多个国家开征。
其间临时离境100天
11
【单选题】某美国公民2010年2月12日来华工作，2010年 10月1日回美国探亲，10月18日返回中国，2011年11月 15日至2011年11月30日期间，因工作需要去了美国， 2011年12月1日返回中国，后于2012年2月20日离华回 国。下列表述正确的是（ ）。
C.该公民2011年度和2012年度均为我国非居民纳税人 D.该公民2010年度和2011年度均为我国居民纳税人
12
三、征税范围（应税所得项目）
1、工资、薪金所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、经财政部门确定征税的其他所得
征税对象
11项目
税 超额累进税率：5级（个体、承包）；7级（工资薪金） 率 比列税率：20％（注意：劳务报酬、稿酬的特殊规定）
框 架
应纳税所得额 计算
1、各项目费用减除标准 2、“次”的规定 3、特殊规定
应纳税额计算
1、11个税目的一般计算 2、特殊问题
3、境外已纳税额的扣除
税收优惠
1、自行申报
纳税申报及
扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 4. 个人取得公务交通、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，
2、代扣代缴
缴纳
3、征收管理
3
第一节 纳税义务人与征税范围
一、个人所得税基本原理 二、纳税义务人 三、征税范围
4
一、基本原理（了解）
（一）概念
个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象而征 收的一种所得税，是政府利用税收进行调解的一种手段。
【注】自然人：包括个人和有自然人性质的企业。 个人独资企业、合伙企业投资者为个人所得税的纳税人。 最早是1799年英国，目前有140多个国家开征。
其间临时离境100天
11
【单选题】某美国公民2010年2月12日来华工作，2010年 10月1日回美国探亲，10月18日返回中国，2011年11月 15日至2011年11月30日期间，因工作需要去了美国， 2011年12月1日返回中国，后于2012年2月20日离华回 国。下列表述正确的是（ ）。
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第二章 所 得 税
1
企业会计准则－－所得税
本章内容 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法
• 资产和负债的计税基础 • 暂时性差异及与时间性差异的关系 • 递延所得税资产和负债的确认
三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
2
企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 • （一）会计与税收的关系
遵从不同的原则、服务不同的目的 会计与税收的目的不同 1、会计：提供与企业财务状况、经营成果 和现金流量等有关的会计信息 2、税收：依据有关的税收法规，确定一定 时期内纳税人应缴纳的税款。
12
企业会计准则－－所得税
例:某公司每年税前利润总额为1000万元 ,2004年预计了200万元的产品保修费用,实 际支付发生于2005年,适用的所得税税率为 33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除
13
企业会计准则－－所得税
如果不确认递延税款,则:
税收: 利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会
资本化作为无形资产的成本。对于研究开发费用的
税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、
新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入
当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照
研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，
按照无形资产成本的150%Fra bibliotek销。如该无形资产的
确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响
2003 1000 200 1200
会计: 所得税费用 净利润
(396) 604
2004 1000 (200) 800
(264) 736
14
企业会计准则－－所得税
如果确认递延税款,则:
税收: 利润总额
预计保修费用 应纳税所得额
会计: 当期所得税
递延所得税 净利润
2003 1000 200 1200
⑵递延所得税负债/资产=期末递延所得税 负债/资产－期初递延所得税负债/资产
⑶应交所得税=应纳税所得额×现行税率 ⑷所得税费用=应交所得税±递延所得税
负债/资产
17
借：所得税 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债
18
三、资产、负债的计税基础 1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应 税经济利益中抵扣的金额。 通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以 抵税的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 例1：甲公司2007年末存货账面余额100万元，已提存 货跌价准备10万元，则存账面价值为90万元；存货在 出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元 ，所以，存货的计税基础为100万元。
4
• （三）所得税会计的定义 • 所得税会计是以企业的资产负债表及其附注
为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理 按企业会计准则确定的各项资产、负债的账 面价值与按照税法规定确定的各项资产、负 债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。
5
• （四）资产负债表债务法下的账户设置
• “应交税费－应交所得税”
20
例3. 无形资产的账面价值与计税基础之间的差异主 要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿 命不确定的无形资产。
• 1．对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则
规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶
段的支出应当费用化计人当期损益，开发阶段符合
资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当
即为其账面价值 19
例2.固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会
计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧， 企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净 残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固 定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其 账面价值为1000－50－50－80＝820万元 计税基础为1000－100－90＝810万元，
• “所得税费用－当期所得税
•
－递延所得税”
• “递延所得税资产”
• “递延所得税负债”
应交税费－应交所得税的计算
应交税费（应交所得税）=应纳税所得额×所得税 税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳 税调整减少额
6
• 当期所得税=应纳税所得额×当期适用税 率 递延所得税=当期递延所得税负债的增加 （-减少）-当期递延所得税资产的增加 （+减少）
(396) 66 670
2004 1000 (200) 800
(264) (66) 670
15
企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法的计算
（一）、暂时性差异的计算
资产/负债的账面价值 × 资产/负债的计税基础 （×）
暂时性差异
×
16
（二）资产负债表债务法所得税的 具体计算程序
⑴期末递延所得税负债/资产=暂时性差异 ×预计税率
3
• 因为会计与税收的目的不同，导致产生 会计上设置不同的账户反映： • “应交税费－应交所得税” • “所得税费用” • “递延所得税资产” • “递延所得税负债” • （二）所得税会计的形成和发展 • 所得税会计处理方法的发展 • 应付税款法 、纳税影响会计法（递延法、
利润表债务法、资产负债表债务法）
10
一、确认递延所得税的必要性
某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同， 从而造成会计利润与应纳税所得额不同
• 递延所得税的设置使得：
1.所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的 税后利润的波动
11
企业会计准则－－所得税
• 递延所得税的确认体现了： 权责发生制原则－－交易或事项在某一 会计期间确认，与其相关的所得税影响 亦应在该期间内确认 配比原则－－同一会计期间的会计利润 与所得税费用应相互配比
7
• 会计分录(资产负债表债务法下)_（一般 情况下）
借：所得税 费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债
8
第二节 资产负债表债务法 • 我国所得税会计准则 出发点： • 注重与会计要素的定义相协调 • 国际会计界的最新发展
9
主要特点： • 比较资产、负债的账面价值与计税基础 • 确认递延所得税资产或负债 • 确定利润表中的所得税费用
1
企业会计准则－－所得税
本章内容 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法
• 资产和负债的计税基础 • 暂时性差异及与时间性差异的关系 • 递延所得税资产和负债的确认
三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
2
企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 • （一）会计与税收的关系
遵从不同的原则、服务不同的目的 会计与税收的目的不同 1、会计：提供与企业财务状况、经营成果 和现金流量等有关的会计信息 2、税收：依据有关的税收法规，确定一定 时期内纳税人应缴纳的税款。
12
企业会计准则－－所得税
例:某公司每年税前利润总额为1000万元 ,2004年预计了200万元的产品保修费用,实 际支付发生于2005年,适用的所得税税率为 33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除
13
企业会计准则－－所得税
如果不确认递延税款,则:
税收: 利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会
资本化作为无形资产的成本。对于研究开发费用的
税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、
新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入
当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照
研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，
按照无形资产成本的150%Fra bibliotek销。如该无形资产的
确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响
2003 1000 200 1200
会计: 所得税费用 净利润
(396) 604
2004 1000 (200) 800
(264) 736
14
企业会计准则－－所得税
如果确认递延税款,则:
税收: 利润总额
预计保修费用 应纳税所得额
会计: 当期所得税
递延所得税 净利润
2003 1000 200 1200
⑵递延所得税负债/资产=期末递延所得税 负债/资产－期初递延所得税负债/资产
⑶应交所得税=应纳税所得额×现行税率 ⑷所得税费用=应交所得税±递延所得税
负债/资产
17
借：所得税 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债
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三、资产、负债的计税基础 1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应 税经济利益中抵扣的金额。 通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以 抵税的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 例1：甲公司2007年末存货账面余额100万元，已提存 货跌价准备10万元，则存账面价值为90万元；存货在 出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元 ，所以，存货的计税基础为100万元。
4
• （三）所得税会计的定义 • 所得税会计是以企业的资产负债表及其附注
为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理 按企业会计准则确定的各项资产、负债的账 面价值与按照税法规定确定的各项资产、负 债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。
5
• （四）资产负债表债务法下的账户设置
• “应交税费－应交所得税”
20
例3. 无形资产的账面价值与计税基础之间的差异主 要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿 命不确定的无形资产。
• 1．对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则
规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶
段的支出应当费用化计人当期损益，开发阶段符合
资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当
即为其账面价值 19
例2.固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会
计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧， 企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净 残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固 定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其 账面价值为1000－50－50－80＝820万元 计税基础为1000－100－90＝810万元，
• “所得税费用－当期所得税
•
－递延所得税”
• “递延所得税资产”
• “递延所得税负债”
应交税费－应交所得税的计算
应交税费（应交所得税）=应纳税所得额×所得税 税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳 税调整减少额
6
• 当期所得税=应纳税所得额×当期适用税 率 递延所得税=当期递延所得税负债的增加 （-减少）-当期递延所得税资产的增加 （+减少）
(396) 66 670
2004 1000 (200) 800
(264) (66) 670
15
企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法的计算
（一）、暂时性差异的计算
资产/负债的账面价值 × 资产/负债的计税基础 （×）
暂时性差异
×
16
（二）资产负债表债务法所得税的 具体计算程序
⑴期末递延所得税负债/资产=暂时性差异 ×预计税率
3
• 因为会计与税收的目的不同，导致产生 会计上设置不同的账户反映： • “应交税费－应交所得税” • “所得税费用” • “递延所得税资产” • “递延所得税负债” • （二）所得税会计的形成和发展 • 所得税会计处理方法的发展 • 应付税款法 、纳税影响会计法（递延法、
利润表债务法、资产负债表债务法）
10
一、确认递延所得税的必要性
某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同， 从而造成会计利润与应纳税所得额不同
• 递延所得税的设置使得：
1.所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的 税后利润的波动
11
企业会计准则－－所得税
• 递延所得税的确认体现了： 权责发生制原则－－交易或事项在某一 会计期间确认，与其相关的所得税影响 亦应在该期间内确认 配比原则－－同一会计期间的会计利润 与所得税费用应相互配比
7
• 会计分录(资产负债表债务法下)_（一般 情况下）
借：所得税 费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债
8
第二节 资产负债表债务法 • 我国所得税会计准则 出发点： • 注重与会计要素的定义相协调 • 国际会计界的最新发展
9
主要特点： • 比较资产、负债的账面价值与计税基础 • 确认递延所得税资产或负债 • 确定利润表中的所得税费用