跨国企业国际税收筹划问题探讨

跨国企业国际税收筹划问题探讨

作者：易蕾

来源：《财税月刊》2018年第05期

摘要随着经济全球化，国家制定“一带一路”的战略性决策，促进对外贸易的发展，跨国公司已成为全球经济活动中的核心成员。为了实现全球范围内的经营目标，税收筹划是其重要考虑的因素之一。本文以A公司为例结合现行各国税收环境，分析其税收筹划的可行性及国际税收的具体筹划方式。

关键词经济全球化；跨国公司；税收筹划

一、引言

“无数铃声遥过碛，应驮白练到安西”，唐代诗人张籍笔下繁盛的古代丝绸之路于21 世纪再一次复活。自 2002 年，党的十六大第一次提出“走出去”战略以来，在“一带一路”战略的引领下，我国进出口贸易总额与日俱增。跨国企业将面临与以往相比更为复杂的国际政治、经济及法律环境。在此背景下，帮助跨国企业做好国际税收筹划工作至关重要。

二、A公司概况

A（中国）有限公司成立于 2001 年，公司主要生产、加工新型合金材料和各类新型有色金属材料、黑色金属材料。主要产品为铝合金锭，产品广泛运用于汽车、电器、机械、建筑等多个领域，是国民经济建设和居民消费品生产必需的重要基础材料。随着再生铝行业竞争的日趋激烈，A公司制定国际化发展战略，大力拓展海外版图，逐步“走出去”寻求国际化的原材料采购体系，建立海外生产基地和全球销售网络，不断提升公司在国际市场中的地位。

三、税收筹划的可行性分析

1.税制差异

由于各个国家地区经济环境、生产力发展水平不同，反映出的税收政策导向、法律法规具有明显的差异，主要体现在税种设定、税基确定、税率及税收优惠政策上。税种的不同，一方面对经营活动的影响不同，另一方面可以直接避开相关税种，如我国不征资本所得税、遗产税等，这就为税务筹划提供了空间。各国税率依据本国国情制定，各不相同，以“一带一路”国家为例，巴基斯坦企业所得税率为 33%、印度为 40%税率较高，而新加坡 17%等国家税率较低。税率的不同必然造成跨国公司通过国际税务筹划将利润由高税率国向低税率国转移。其次，各国实行的税收优惠政策也有很大差异，一般来说，经济发达国家更重视生态平衡和节约资源等，其税收优惠政策也向此倾斜；而发展中国家则注重经济发展而给予更多税收优惠政策。

2.税收管辖权

在现行的国际规则中，对于跨国公司的某项收入，存在三种所得税税收管辖权：其一，收入来源地税收管辖权；其二，货物提供地的税收管辖权；其三，居民税收管辖权。前两种称为“属地”原则，第三种称为“属人”原则。大多数国家都是实行属地兼属人原则，即如果被认定为甲国的居民纳税人，则该公司不管是甲国国内还是国外的收入都向甲国纳税，如美国、英国和中国等。少数在税收管辖权上选择了单一“属地”原则的国家实际构成了国际避税地，例如马来西亚、香港对其居民企业从其他国家取得所得不征收所得税。

3.国际税收协定及漏洞

国际税收协定是由两个或两个以上的国家政府，在平等互利的基础上签订的书面协议，用于协调国际之间税收分配关系。国际税收协定下可以取得一些税收优惠，如按低于常规税率缴纳预提税、利息等投资收入所得免税、在缔约国已经享受的税收优惠。截至目前，我国与 103 个国家签署了税收协定，与香港、澳门签订税收安排，税收协定网络日益完善，为我国“引进来”和“走出去”战略搭建起坚固桥梁。国际税收协定对缔约方纳税人跨国经营提供了诸多的优惠待遇，也为企业跨国经营开辟了更大的税收筹划空间。

四、税收筹划的方法

1.选择恰当的海外投资地点

海外投资地点的选择上 A公司遵循在原材料、资源、劳动力成本、技术水平等生产经营必备条件相当的情况下，选择税收负担较低、税收优惠较多，有广泛税收协定网络，最好是与中国签订了避免双重征税税收协定的国家。综合以上因素，A公司选择在具备原材料采购以及用工成本优势的马来西亚设立生产性公司AY（马来西亚），负责东南亚市场的生产销售。在最重要原料采购地美国设立子公司 AME ，负责在美国等地的原材料采购业务。在享誉世界的国际贸易中心新加坡，设立了贸易子公司 A（新加坡）负债贸易。

2.构建有利的企业组织形式

在控股架构上 A 公司由原本的直接控股架构调整为海外中间公司控股架构，将 A（新加坡）调整为一级海外子公司，控股二级子公司 AY（马来西亚）、美国 AME 公司等。境外子公司的利润分配至中间控股公司 A（新加坡），无需立即分配回中国母公司，这样国内母公司也无需立即确认所得而缴纳所得税，从而尽量将利润留在新加坡中间控股公司累积用作再投资，便于进行外汇管理，且有利于A集团灵活高效地调配资金。此外，新加坡税制较为宽松，公司所得税为 17%、商品和服务税为 7%；对来源于境外的股息免税；对转让股份不征收资本利得税；不存在资本弱化的限制；且与 60 多个国家签订税收协定。广泛的税收协定及低税率，有利于降低集团整体税负。

3.制定合理的转让定价方案

所谓转让定价就是一种经营管理活动，是发生在各个公司内部企业之间的或者发生在其分支机构之间的一种相互提供各种交易，比如产品、劳务等的行为。跨国公司可以利用转让定价，把公司内部利润通过转让定价从高税国关联企业转移到低税国的关联企业，从而实现跨国公司整体税负的减轻。由于新加坡税制较为宽松，可以适当提高 A （新加坡）的售价，通过实现 A 集团内部利润从高税率国向低税率国转移，帮助 A 集团整理税收负担的减少。当然 A （新加坡）的售价也不可以无限制地提髙，通过分析 OECD 转让定价指南五种方法，选择合理的关联交易定价，从而更好的应对税务机关的置疑和反避税调查。

五、结论

随着经济全球化的发展，国际资本流动的加强，跨国企业的市场竞争也将激烈。国际税收筹划与企业投资框架的设计会随着政治经济环境及税收政策的改变而改变。跨国企业在市场竞争中进行适当的税收筹划，对企业节约成本、提升利润意义重大，企业需要关注各国政策动向并及时调整税收筹划策略，为企业赢得竞争优势。

参考文献：

[1]曹明星，刘奇超.“走出去”企业三种跨境所得的国际税收筹划方式[J].企业改革与管理，2016（01）.

[2]龚婷.“一带一路”背景下“走出去”企业税收筹划问题研究[D].苏州：苏州大学， 2017.

[3]霍志远，杨雷东.我国“走出去”企业税收风险管控的思考[J].税务研究，2016（11）.

[4]李霈晴，孔宪宁.轨道客车企业国际税收筹划浅析[J].财务与会计， 2017（23）： 62.