2019年初级会计师《初级会计实务》-讲义05第五章 收入、费用和利润 (OK)

借：应收账款
16 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
16 000
（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔处理，待纳税义务发生时再作应交增值税
处理）
假定 2018 年 11 月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲公司应在乙公司承
诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：
一、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认
1
《初级会计实务》
2019 年初级会计资格考试辅导
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（售后回 租） 3.相关的经济利益很可能流入企业 4.收入的金额能够可靠地计量 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 【2017∙多选题】下列各项中，属于工业企业营业收入的有（ ）。 A.债权投资的利息收入 B.出租无形资产的租金收入 C.销售产品取得的收入 D.出售无形资产的净收益 【答案】BC 【2017∙单选题】下列各项中，属于企业收入的是（ ）。 A.出租固定资产取得的租金 B.接受捐赠取得的现金 C.出售无形资产取得的净收益 D.股权投资取得的现金股利 【答案】A 【2014∙多选题】下列各项中，关于商品销售收入确认的表述正确的有（ ）。 A.相关成本不能可靠计量的，不确认收入 B.销售收入的确认条件不满足，但纳税义务已经发生，相应的收入应予以确认 C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认 D.销售折让发生在确认销售收入之前的，应按扣除销售折让后的金额确认销售收入 【答案】ACD 【2016·判断题】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业应在收到货款时确认 收入。（ ） 【答案】×
批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建
立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。甲公司应编制如下会计分录：
发出商品时：
借：发出商品
60 000
贷：库存商品
60 000
同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：
业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。
2/10，1/20，N/30
注意现金折扣是否含增值税要看双方约定。
【例 5－3】甲公司为增值税一般纳税企业，2018 年 9 月 1 日销售 A 商品 10 000 件并开具增值税专用
发票，每件商品的标价为 20 元（不含增值税），A 商品适用的增值税税率为 16%；每件商品的实际成本为
确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际
发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为 180 000 元（20×10 000－20×10 000
×10%），增值税销项税额为 28 800 元
（180 000×16%）。购货方于销售收入实现后的 10 日内付
按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
2.现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣发生在企业销售商品之后，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企
外销售 M 商品 200 00 件，每件不含增值税销售价格为 15 元，给予 10%的商业折扣，符合收入确认条件。下
列各项中，该企业销售商品会计处理正确的是（ ）。
A.确认应交税费 5.1 万元
B.确认主营业务收入 27 万元
C.确认管理费用 3 万元
D.确认财务费用 3 万元
【答案】B
【2017，2015 年改·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%，2016 年 12 月 1
明确，需要大家特别注意。
最近 3 年题型题量：
年份
题型 单项选择题
多项选择题 判断题
不定项选择题
合计
2018 年
2题3分
—
—
5 题 10 分
13 分
2017 年
4题6分
4题8分 3题3分
4题8分
25 分
2016 年
5 题 7.5 分
5 题 10 分 2 题 2 分
3题6分
25.5 分
第一节 收入★★★
元，增值税税额为 200 元，款项尚未收到；该批商品成本为 320 000 元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）
借：应收票据
464 000
应收账款
2 200
贷：主营业务收入
400 000
其他业务收入
2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 64 220
（2）
借：主营业务成本
320 000
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3
《初级会计实务》
2019 年初级会计资格考试辅导
应交税费——简易计税
【例 5－2】甲公司于 2018 年 6 月 3 日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专
用发票上注明售价为 100 000 元，增值税税额为 16 000 元；该批商品成本为 60 000 元。甲公司在销售该
2019 年全国初级会计职称考试
《初级会计实务》
《初级会计实务》
2019 年初级会计资格考试辅导
第五章 收入、费用和利润
考情分析
本章共包含三块内容，知识较多，但难度不大。其中收入比较重要，在历年考试中都占有较高分值，
经常出综合题，需要大家全面掌握。费用和利润相对比较简单，在考试中基本上以客观题为主，考点非常
关键考点： 1.收入包括哪些？（投资收益、资产处置收益、营业外收入） 2.不同类型业务中收入确认的时间及账务处理。 预收方式、托收承付方式、交款提货方式、支付手续费委托代销等 3.商业折扣、现金折扣、销售折让、退货业务的账务处理。 4.其他业务收入的核算内容。 5.劳务收入的账务处理 6.让渡资产使用权收入的账务处理 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。 企业购买股票、债券的利息、股利：投资收益 出售固定资产、无形资产：资产处置损益 出租固定资产、无形资产：其他业务收入 接受捐赠、盘盈等：营业外收入
D.采用托收承付方式销售商品，应在办妥托收手续时确认收入
【答案】ACD
【例 5－1】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为 400 000 元，增值税
税额为 64 000 元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为 464 000 元，期限为 2
个月；该批商品由甲公司的运输队运输应收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费 2 000
C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费
D.将发出商品的成本记入“发出商品”科目
【答案】BCD
【2017·判断题】如果销售商品不符合收入确认条件，在商品发出时不需要进行会计处理。（ ）
4
《初级会计实务》
2019 年初级会计资格考试辅导
【答案】× 【例题·判断题】发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经 开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，并确认销售成本。（ ） 【答案】×
（二）一般销售商品业务收入的账务处理
企业判断销售商品收入满足确定条件的，应当提供确凿的证据。企业销售商品满足收入确认条件的时， 应当按照已收或应收合同的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。企业销售商品所实现的收 入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”“主营业务成本”等科目核算。
基本账务处理： 借：银行存款（应收账款、预收账款、应收票据等）
（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理
企业确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，
但应是扣除商业折扣后的净额。
1.商业折扣
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当
借：应收账款
100 000
贷：主营业务收入
100 000
同时结转成本：
借：主营业务成本
60 000
贷：发出商品
60 000
假定甲公司于 2018 年 12 月 6 日收到乙公司支付的货款，应编制如下会计分录：
借：银行存款
116 000
贷：应收账款
116 000
【2016·单选题】发出不符合收入确认条件的商品时，应借记（ ）。
320 000
（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的账务处理
如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。企业应增设 “发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
借：发出商品 贷：库存商品
【提示】发出商品属于企业的存货，期末需要在资产负债表上列报。 【提示】发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值 税专用发票，则应确认应交的增值税。 借：应收账款
【解析】1 500×500×（1-1%）+1500×500×16%
款，享有的现金折扣为 3 600 元（180 000 ×2%）。甲公司应编制如下会计分录：
（1）9 月 1 日销售实现时：
借：应收账款
208 800
贷：主营业务收入
180 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
28 800
借：主营业务成本
（12×10 000）120 000
贷：库存商品
120 000
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
2
《初级会计实务》
2019 年初级会计资格考试辅导
借：主营业务成本
贷：库存商品
【提示】收入确认的时间：
（1）采用预收款方式销售商品的，通常应在发出商品时确认收入。
（2）采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。
（3）采用交款提货方式销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
207 000
财务费用
1 800
贷：应收账款
208 800
若购货方于 9 月底才付款，则应按全额付款。收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款
208 800
贷：应收账款
208 800
【2017 年改·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%。2016 年 11 月 1 日，对
A.主营业务成本
B.库存商品
C.发出商品
D.在途物资
【答案】C
【2016·多选题】某企业销售一批商品，该商品已发出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不
确定性，不符合收入确认条件。下列各项中，关于该笔销售业务会计处理表述正确的有（ ）。
A.发出商品的同时结转其销售成本
B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款
日，甲企业向乙企业销售产品 500 件，每件不含税销售价格为 1 500 元。现金折扣条件为 2/10，1/20，N/30，
计算现金折扣时不考虑增值税。乙企业于 12 月 15 日交付货款，甲企业实际收取的款项为（ ）。
A.862 500
B.877 500
C.750 000
D.862 500
【答案】D
12 元；由于是成批销售，甲公司给予购货方 10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10，
1/20，N/30；A 商品于 9 月 1 日发出，符合销售收入实现条件，购货方于 9 月 9 日付款。假定计算现金折扣
时不考虑增值税。
本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额
（2）9 月 9 日收到货款时：
借：银行存款
205 200
5
《初级会计实务》
2019 年初级会计资格考试辅导
财务费用
3 600
贷：应收账款
208 800
本例中，若购货方于 9 月 19 日付款，则享受的现金折扣为 1 800 元（180 000×1%），收到货款时，
甲公司应编Fra Baidu bibliotek如下会计分录：
借：银行存款
（4）采用支付手续费委托代销方式销售商品的，在收到受托方开出的代销清单时确认收入。
【2014·多选题】下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有（ ）。
A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入
B.采用预收款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票账单收到货款时确认收入