新会计准则对上市公司合并财务报表的影响及相关规定
论新会计准则对国内上市公司财务状况和经营业绩的重大影响
将最高价格 的材料入账 ．使 当期成本费用上升 ，减少 当期利润 ：
使企业利用 变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不 计信息的使用价值 。 对上市 公司的影响 ：在原材料价格一路下跌时 ．采 用 ” 后进 先 出法” ，显然扩大 了公司的利润率 ，而用 先进先 出法 “ ，则缩
方面采用了公允价值。
大途径 ，使其利润更加真实。
四、债务重组
原来 《 债务重组》会计准则规定 ．对于债权人的让步 ，即重
房地产 非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等 组债务的账面价值与支付的现金或所转让的非现金资产账面价值 之间的差额 ， 债务人应 当 直接将其确认 为资本公积 ， 而不作为债
若采用 “ 先进先出法“ ．则 正好 相反 ，这一 核算办 法的变动 ．将 中 ， 可极大地提升其每股收益水平 这样一些关联方就可 以通过
一
面豁免债务 ，一面做 高业绩来操纵股价 搞 内幕交 易。因此 ，
能再被使 用 ， 于对企业的经营业绩进行分析和 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ较 ，提高 了会 管理层很可能还将出台新 的规定 ． 便 将关联方豁免的债务仍计入公
对上市公 司的影响 ：公 允价值 ”极有可能成为调节利润的工 务重组利得 。新准则规 定对于债权人的让步 ．应 当确认为债务重 ” 计入 当期损益 ，如果是以转让非现金资产的方式进行债 具 。就拿非货币交易来说 过去非货 币交易产生的收益 ，只能计 组利得 ， 入资本公积金 ，新会计准则实施后可直接计人 当期收益 ， 入企 务重组 的．则债务重 组利得是 以非现金 资产 的公 允价 值来确定 进 业利润表。高价卖家 当．是上市公司包装利润最 常见 的手 法。 二 ，存货 的 ．转让的非现金资产公允价值与其账面价值之 间的差额 ． 确认 为资产转让损益 ，计入 当期 损益 。这些规定将使 得上市公司的资
新会计准则下合并报表的影响及应对措施分析
摘要：随着社会经济发展，市场经济体制也不断地完善，随着新会计准则的实施，给企业财务报表管理工作开展造成了较大的影响。
新会计准则下，合并报表存在的问题比较多，比如，形式化严重、实质性欠缺以及没有对合并范围进行明确等等。
这些问题的存在不但影响了企业合并报表工作开展，还给企业长远发展造成了影响，因此，我们必须找到合适的措施做好合并报表工作，帮助企业更好地发展。
关键词：新会计准则；合并报表；影响；应对新会计准则的实施，给企业财务管理更好的进行造成了较大的影响，特别是明确了对合并报表的相关要求，这也已经成为了很多企业都比较关注的问题。
在新的阶段，企业发展规模不断的增加，虽然能够帮助企业提高经济效益，但是这也导致了企业财务核算难度比较大。
特别是合并报表方面，存在的问题比较多，我们必须根据实际情况和需要找到有效的措施进行应对，切实提高合并报表的准确性，将企业财务情况更好的反映出来，给企业更好的发展奠定基础。
一、新会计准则下合并报表受到的影响(一)更加强调会计实体新会计准则对会计核算主体进行了强调，并对企业合并后股东法律权益进行了明确。
在合并后集体企业财务报表中还将子公司净利润包含了进去，给企业的负债率和利润率造成了较大的影响。
并且新会计准则保证了企业会计财务信息的透明化，将财务信息的准确性和可靠性很好的体现了出来，从而给管理者更好的决策奠定了基础。
(二)帮助企业实现债务重组利益最大化新会计准则修改了企业债务清偿的相关问题。
若是企业有能力进行债务的清偿，修改财务重组规范很难给企业财务报表造成较大的影响，若是负债企业获得豁免权，那么这个时期企业收入利润表中也能够将企业债务收益很好的体现出来[1]。
面对这种情况，新会计准则的应用能够实现股份最大化收益，切实提高企业的利润，帮助企业更好的发展。
二、新会计准则合并报表中存在的主要问题(一)企业合并会计方法存在一定的问题新会计准则并没有对企业合并会计方法进行明确，虽然进行了合并基本理念的明确，但是合并方法不够明确，并且，企业合并会计方法中，相关法律法规执行力度还比较差。
浅谈新会计准则中合并财务报表的影响
而 提 高 合 并 财 务报 表 的 可 靠 性 和 相 关 性 ， 把 握 其 中的 规 律 ， 导 以 来 指 后的工作。 ２０ ０ ６年 ２月 ｌ 日， 政 部 发 布 了新 的 《 业 会 计 准 则 》 包 括基 本 ５ 财 企 ， 准 则 、 体 准 则 以及 应 用 指南 ， 中《 业 会 计 准 则 第 ３ 具 其 企 ３号 — — 合 并
【 关键词Ｊ 新会计准则 合并财务报表 影响
合 并 财 务 报 表 ， 以企 业 集 团 内纳 入 合 并 范 围 的各 成 员 作 为 会 计 是 主 体 ． 其 所 编 报 的 个 别 财 务 报表 基 础 上 ， 在 由集 团 中 的 母 公 司 运 用 一
和银行 、 险等特 殊行业 可不纳人合并 范围的规定 ， 保 从而使合 并报表 能 真 实 反 映 由母 公 司 和 子公 司 所 组 成 的 企 业 集 团 经 营成 果 和财 务状
变 动 表 中提 取 盈 余 公 积 的 金 额 全 额 抵销 ， 当 期合 并 财务 报 表 中不 需 在
变化 就 是 把 合 并 财 务 报表 理 论 由母 公 司理 论 改 为 “ 济 主 体 理 论 ”并 经 ． 更 多地 强 凋 实 质 重 于 形式 原 则 的运 用 。 求 对 所 有 母 公 司 能够 控 制 的 要 子 公 司 均 应 纳 入 合 并 范 围 ， 不 一 定 考 虑 严 格 的股 权 比例 ， 使 上 市 而 将 公 司利 用 母 公 司或 子 公 司 进 行 利 润 操 纵 的 行 为 得 到 很 大 程 度 限 制 “ 公 司 理 论 ” 为合 并 报 表 应 按 母 公 司 股 东 的 利 益 来 编 制 ． 母 认 是母 公 司
法的运用 ， 而是 规 定 对 合 营 企 业 采用 权 益 法 进 行 核 算 。
浅谈新会计准则中合并财务报表的影响及范围
了 比较 完 整 的有机 统 一体 系 ，并 为 改进 国
（ 证 据 表 明母 公 司 不 能 控 制 单 位 除 有
可 见 ，新 会 计 准 则 对 合 并 财 务 报 表
改变。 《 暂行规定 》指出 母公 司应 当
了将控 制权作为合 并范 围确定依 据的基 企 业 合 并 。 这 种 合 并 ． 在 我 国 屡 见 不
将其所控 制的境 内外所 有子公 司纳 入合 本理念 。新会计准则 又进一步 明确 了合 鲜 尤其是大 型国企 的合并 大 多是不 并会计 报表的合并范 围 体现 了将 控制 并 范 围 应 当 以控 制 为 基 础 予 以确 定 ．并 情 愿 的 合 并 带 有 明显 的政 治 色 彩 ，所 权作 为合 并范围确定依据 的基本理念 。
毯园图圈 ＰＡ ＴＣ Ｉ Ｕ ＳＯ Ｒ Ｃ ＩＥＤＳ Ｓ ＩＮ Ｃ
新 会 计 准 则 对 合 并 财 务 报 表 的 修 改 不 仅 在 会 计 实 务 中具 有 实践 性 ，而 且还 弥 补 了会计 理论 的部分 空 白 ，这也 是 国际会 计 的 发展 趋 势
浅谈新会计准则 中 合并财 务报表 的影响及范 围
的会计 处理方法 。同一控制下 的企业合
新 会 计 准 则 对 旧 会 计 准 则 在 报 表 并 ．是 指 参 与 合 并 的 企 业 在 合 并 前 后 均
定 》 简 称 《 行 规 定 》 ） 中应 纳 入 合 并 合 并 范 围方 面进 行 了较 大 的 改 进 ，主 要 受 同 一 方 或 相 同 的 多 方 最 终 控 制且 该 控 暂 范 围 的 被 投 资单 位 的 规 定 进 行 修 改 ， 二 表 现 在 首 先 ， 《 行 规 定 》 指 出 ，母 制 并 非暂 时 性 的 企 业合 并 通 常情 况 暂
浅谈新会计准则中合并财务报表的影响与范围
对上市公 司财 务报 表的影 响 ，并在最后 分析 了新会 计准则对合 并范 围的规 定 关键词 ：新会计 准则 合 并财 务报 表 影响 范围
圆 衾
会
蓦
权 益性资 本的被 投资 企业和 通过其 他方式控 制的 被投资企 业。 ”在新准则 中，“ 公司是指 被母公司控制的企业 ，同时 子
财 务 状 况 、经 营 成 果 和 现 金 流量 的 财 务 报 表 。
规定 中， 确定合并财 务报表 的合并范围不是 以控制为基础的 ， 过于形式 化 ， 如规定母 公司拥 有其过半数以上 （ 包括 半数 ） 不 权益性资 本的被投资企业都要纳 入合并范围 ， 但实际上存在 这种 情况 ：虽然拥 有半数 权益性 资本但 并不具 有实 质控制
《 暂行规 定＊只规定 了当拥有的权益性 资本 低于或等于 半数但具有 实质控 制权的四种情况 ， 未考虑当拥有的权益 并
的被投资 公司 ， 包括 由母公 司 自接或 间接控 制其过半数以上
性资本过半数但 却没有实质控制权 的情况 。
作者 简 介 ：古 静 ，现 在 新 汶矿 业 集 团公 司翟 镇 煤 矿 发展 规 划部 工作 ，助 理 经 济 师 。
相 关 比重 小 于 １％ ） 以 不 纳 入 合 并 范 围： 殊 业 务 的 子 公 ０ 可 特
司，如金融企 业 ，可以不纳入合并范 围。但新 准则规定应纳 入合并范 围，这样将增加合并报表 的资产和权益 ，收入和利
、
新会计 准则对合并财务报表准 则的修 改新准则合并
润 ，对企 业的财务状况 、经营成果和现金流量具 有较大的影
一
同时 ， 由于新准 则使得母公司必须承担所有者 权益为负
的 子 公 司 的 债 务 ， 会 使 一 隐 藏 的 或 有 债 务 显现 ，使 得上 并 些
新会计准则对上市公司的影响
新会计准则对上市公司的影响关键字：新会计准则影响部发布了39项会计准则和48项准则的新规则，新会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司率先施行，并鼓励其他企业执行。
新会计准则体系的建立是中国会计改革史上一个重要的里程碑。
新会计准则与旧会计准则相比有许多重要变革，将对上市公司产生重要影响。
一、新会计准则中的变革（一）基本准则的变革在基本准则当中，最引人注意的变化是关于公允价值（fair value）的引入，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿的金额计量。
公允价值法是资产评估的方式之一，其他几种方式为法、重置成本法、可变现现值法和现值法等等。
按照公允价值法，对资产的评估“是熟悉情况的交易双方自愿”，所以可能会存在较大的利润操纵空间。
另外，国内评估机构对于公允价值的经验也比较欠缺，在实际操作当中可能会有一定困难。
在一些发达的西方国家，公允价值已经运用的较为普遍，所以，此次国内引入公允价值，是国内会计准则和国际接轨的重要标志。
为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则规定了公允价值的使用前提，也就是公允价值应当能够“可靠计量”。
（二）跌价准备计提变革按照新的会计准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。
盈利上升时，多计提跌价准备；盈利下滑时，再将跌价准备冲回。
这是上市公司调节盈利的手段之一。
会计准则变动后，上市公司不能冲回上述准备。
（三）债务重组方法变革在新的会计准则中，债务重组将规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。
而原来是计入资本公积；并且引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。
于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股收益（EPS）。
新会计准则对合并报表的影响和应对措施
新会计准则对合并报表的影响和应对措施摘要：新会计准则对合并报表会产生理论、内容、方式方面的影响，需要企业应对这些影响采取有效的财务工作措施。
比如要统一会计管理政策，确定报表编制范围，选择合理处理报表的方式方法，提高抵消项目的完整性，并做好会计信息披露工作。
最终目的是降低上市公司因为股权结构复杂所增加的合并报表编制难度，维护债权人、股东等投资者的利益。
关键词：合并报表；新会计准则；影响；措施企业合并财务报表目的是为了使报表中的数据准确度更高，有效性更强，确保企业发展质量，维持市场良性竞争的格局。
而于2007年开始执行的新会计准则中的第33号，又对合并财务报表提出了更为细致的要求，为各企业，尤其是有诸多子公司的上市公司合并财务报表工作提出了新的要求。
需要企业明确这些要求对原有工作的影响，制定行之有效的工作方案。
一、新会计准则对合并报表的影响（一）理论影响新会计准则所带来的影响首先体现在理论层面，即合并报表工作的法律支持发生了变化，需要合并报表机制基于国家的法律政策，例如《企业财务通则》、《中华人民共和国会计法》实现更加规范的操作，体现更强的专业属性。
同时需要合并报表的信息数据依法依规给企业发展提供经营性、战略性支持，体现权益法的合理要求，照顾股东的权益所得，确定股东损益的性质。
（二）内容影响在内容层面首先合并报表的范围发生了改变，比如企业在合并财务报表时应当将子公司的报表汇总在母公司体系中，完成报表合并和核算工作。
但申请破产的子公司等特殊子公司并不能够纳入母公司财务报表合并之中。
其次，具体的合并财务报表内容也出现了变化，比如要综合涉及到合并资产负债表、利润表、合并损益表和现金流量表中的项目。
但由于企业经营实际情况有所差异，各企业管理具有复杂性，所以财务报表合作内容会有细节差异[1]。
（三）方式影响由于合并报表属于财务会计工作中较为复杂的一部分，新会计准则也对报表合并的方式提出了要求，目的就是使得理论概念的实际操作难度被降低。
新会计准则对企业合并财务报表编制的影响及建议
253理论研究1 引言 随着我国改革开放的力度越来越大，我国的经济实力也越来越强。
与国外企业的合作发展，促进了我国经济市场环境和制度的国际化演变。
其中最明显的变化就是促进了企业之间的合并以及企业集团模式的形成，这对于企业财务报表编制来说是一个巨大的挑战。
企业合并财务报表编制的复杂程度之高，成为企业财务人员在处理企业财务事务中很难翻越的一座大山。
随着经济全球化和国际资本流动性增强，我国企业的合并不仅仅局限于国内，在国际上也有一定合并出现。
从我国企业合并实际情况和我国财政部颁发新的《企业会计准则》来看，我国企业合并情况随着国际经济环境变化，也发生了很大变化。
本文在此背景下，在新会计准则下，对企业合并财务报表编制进行了探讨。
为企业今后跨越式发展提供坚实基础。
2 新会计准则下合并财务报表编制的变化 企业所有者、债权人等了解企业财务状况和经营成果主要是通过企业所编制的财务报表。
在新会计准则下，企业合并财务报表编制的变化主要体现在以下几个方面：2.1 新会计准则下合并财务报表编制范围的变化 在财政部颁布的《新会计准则》下，企业合并范围变化幅度之大，不仅对财务报表编制人员的专业技能提出了更高的要求，而且其本身存在的一些困惑、问题及其影响亦需要财务报表编制人员认真思考、应对和化解。
合并范围变化存在的问题及影响主要有：（a）复杂持股合并问题。
新的会计准则并没有具体阐述子公司拥有比例的核算准则，根据相关会计核算方法，可以选择乘法或者加法核算原则，但是它们之间不同的核算方法处理后得出不同的结果。
会造成合并财务信息的不确定性，从而影响财务报表编制的准确性和完整性。
（b）实质控制判断问题。
新会计准则中对合并范围控制进行了具体说明，合并范围以控制为原则进行判定。
但是新的会计准则并没有阐明实质控制的判断尺度，而这对财务报表编制的准确性可能产生很大影响。
（c）暂时性控制问题。
新会计准则对暂时性控制问题及相关控制时间的具体划分的阐述并不具体、全面，这在实际操作过程中亦可能产生较多问题。
新会计准则对企业合并报表的影响
的解释是收人和成本费用在计量方面进行配比。
若采用历史成本计价，由于收人是按照现行市价计量，而成本、费用却是按照历史成本计量，从理论上看，两者的配比缺乏逻辑上的一致性；而如果采用公允价值计量，则收人和成本费用都是采用现行市价进行计量的，因此，公允价值计量符合会计的配比原则。
三、正确运用公允价值计量属性公允价值本身的特点决定了它的优越性。
它能够更好的反映企业财务状况，能够提高财务信息的相关性，可以说公允价值取代历史成本也是会计计量模式发展的必然趋势。
但在现实经济环境下，实现这种转变的条件还有待成熟，转变的实现还需要我们不断努力。
（一）做好对现值技术的理论研究与准备。
现值技术的正确运用对公允价值的相关性和可靠性有着至关重要的意义。
但是，现有的现值技术存在过多的估计、预测，比如对未来现金流量的预测，对于贴现率的选定等，都存在着很大的人为估计成分。
过多的估计、预测使得现值技术的运用有着较大的局限性，也是公允价值在会计计量的运用中受限较多的重要原因。
因此，有必要加强对现有现值技术的理论研究，使公允价值计量更相关可靠。
（二）加强制度规范，为公允价值运用营造一个良好法制环境。
目前，历史成本仍是会计实务中最主要的会计计量属性。
公允价值的运用虽然越来越多，但受市场环境和计量技术的局限，其可靠性仍有欠缺，如果滥用可能会造成会计信息失真。
事实上，前几年对公允价值的过多使用已经成为许多财务报表失真的原因之一。
因此，在现实经济环境下，必须由国家对公允价值的运用进行制度上的规范，给予必要限定。
（三）构建一个公开、活跃、发育成熟的资本市场，为公允价值运用创造市场环境。
运用现行成本、现行市价进行计量都需要一个充分完备活跃的资本市场，只有通过在完备市场上的评估，资产或负债的现行成本、现行市价才更接近其内在真实价值，运用现行成本、现行市价所进行的计量才具有可靠性，因而也更具有相关性。
而且，运用现值技术更需要市场提供估计未来现金流所需要的信息。
新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响
财经纵横293新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响赖光林 广西大都投资有限公司摘要：2014年新颁布的会计准则是在2006年版会计准则的基础之上，借鉴外国先进的会计准则，并结合我国企业的财务管理现状，而制定和颁布的新的会计准则。
新颁布的会计准则与2006版的会计准则相比较，在合并财务报表的内容、范围、形式、编制主体以及种类上发生了巨大变化。
因此本文就新会计准则在合并财务报表上的主要变化以及其对企业的影响，进行了深入研究和科学探讨，重点阐述了新会计准则的基本概念和新会计在合并财务报表上的主要变化，并提出了新会计准则对企业的影响。
希望通过本文的研究和探讨，促进我国企业财务管理能力和财务管理水平的提升，以此推动我国经济的持续发展。
关键词：新会计准则；合并财务报表；主要变化；影响中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)007-0293-01我国政府不断的完善企业会计准则，使会计准则更加适应和符合我国企业的发展，以此促进我国市场经济的繁荣发展。
我国政府积极与时俱进，以科学发展为指导理念，综合了国际会计准则，制定了适合我国企业发展的新会计准则，新会计准则在合并财务报表上发生的重大变化，有效提高了财务报表的质量，也提高了企业财务报表的信息透明度，实现了我国会计准则与国际准则的趋同，也因此对我国企业产生了一定程度上的影响。
一、新会计准则的基本概念新会计准则是指财政部在人民大会堂同时发布的一项条例，且于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。
值得关注的是新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。
2014年版的新会计准则是对2006年版会计准则的优化和升级，对于子公司和母公司有了更加具体的规定，也明确了集体企业合并财务报表的内容和合并项目。
新会计准则中合并财务报表的影响与范围浅析
：： 全 三 堑
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２８总 ９ ） ０． 第７ 困 ０ｌ 期 ４
维普资讯
廑 它 景
ＧＵＡＮＧ ＸＩ ＡＮ ＹＥ ＤＩ
企业财会之窗
和精 确度提 出了更 高 的要求 ，要 求更
比例法 的运 用 ，而是 规定 对合 营企业 采用权益法进行核算 。
（ ） 取 消 了 “ 并价 差” 项 目 二 合
新 准则 对合 并财 务报 表 的定义 是 指 反映母 公 司和易 对合 并报 表产
生 的影响 ，进 一步 降低 财务 风 险 ，同 时也 会增加 企业 的财务 成本 。母 子 公 司 、各子 公 司之 间往往 交易 频 繁 ，特
理解 和分析报告年度 的财务会计报 告有 重大影 响。 因 此 ， 企业 会 计 准则 第 ２ 《 ９号 一 资产 负债 表 日后事
一
合作 ，实 现共 同发展提供 标准趋 同 、可 比互通 的 统一信息 平 台。两大准则 体系 的发布 ，架 起 了密 切中外经 贸合作 的会计 审计技术桥 梁 ，有 利于进
企业 集 团整体 财务 状况 、经 营成 果和
现金 流 量 的财 务 报 表 。 在 １９ ９ ５年 ２
新 合并 报表 准则 取 消 了合并 资产
负债 表 中 “ 合并 价 差” 项 目，规定 非 同一控 制下 企业 合 并 ，母 公司 长期 投
定 的专业判断能力。作为会计人员 除了掌握会计 理 在单位 、 所在行业的生产经营流程 、 工艺 、 物资供应 、 产
论、 会计基本知识和基本方法 以外 ， 更多地是要熟悉 所
品销路以及 因高新技术发展带来 的新情况 ，了解国际 上相应 的新 动态 ， 努力提 高 自身的职业判断能力 。
浅析新会计准则对合并财务报表的影响
新会计准则对合 并财务 报表 的影响 ，多是 对会计 中编 制报表 的程
序 ，以及报表所披露信息的体现。合并报表所提供信息 ，多是通过其组 成部分来反应 和体现 的。其 中合并 资产 负债表 反映 的是公 司的财 务状 况 ，合并利润表反映的是企业经营 情况，合并现金流量表 则是对公司现 金 的流 人 和 流 出 情况 的表 现 。 （ 一）新会计准则对合 并资产 负债表的影响 合并资产负债表是 以母公司与子公 司之 间、子公司之间的资产负债 表为依据 ，合并资产负债表将 由母公司与子公 司，子公司之 间的内部交 易所产生 的影响 ，全部抵销后并 由母公司对所需 的合并资产负债表进行 编制 。在新会计准则背景之下 ，对合并资产负债表的体现 ，多体现在变 化的科 目、变化 的编制程序 以及对商誉的影响等方面 。 （ 二 ） 新会 计 准 则对 合 并 利 润 表 的影 响 企业按合并前后的控制权分为同一控制下 的企业合并和非 同一控制 下的企业合并两种形式 ，这是在新会计准则的背景之下形成 的。在 规定 范围内 ，母公 司应 当把 子公 司在 合并 当期 内部交易 互相抵 消后 ，将 收 入 、费用 以及利润制作成合并利润表 。通常合并利润表包括 的内容，合 并方合并前 的收入 、费用 、利润和合并后的收入、费用、利润。也就是 说， 合并 利润不仅包括 了合并后 的利润收入 ，也包含 了企业在合并 之后 所 实 现 的利 润 收 入 。 新会计准则对合并利润表 的影响 ，主要表现在合并利润表 的标 题与 内容的变化；会计科 目的变化 ；会计处理方式的变化等方面 。
（ 三 ） 新 会 计 准 则 时合 并 现 金 流 量表 的影 响 现金 流量表指的是按照收付实现制 ，对企业在一定时间 内会计所 流 人和流出现金的统计 。合并现金流量表作为一种综合考 虑，主要针 对母 公司与其所 属子公 司所组成的企业集 团，在某一特定时 间内现金 的流入 和流出数量及其增减变化等情况 。对于一个企业来说 ，不管经 营、债 务 偿还还是对投资者 的回报 ，这些都离不开现金形 式的支付。 新会计准则对合并现金流量表 的影响主要表现在这几个 方面 ：合并 现金流量表格式 的变化 ，这是对特殊行业的科 目特性 的体现 ；合并 现金 流量表会计处理 的变化。此外 ，因为 中国合并 报表的编制在多数情况 下 都是参考国外标 准，因而合并现金流量表 的编制与当前发展趋 势保 持相 致 ，新会计准则对合并现金流量表 的影响并不大。 （ 四 ） 新 会 计 准 则 对合 并所 有 者 权 益 变 动表 的影 响 在某一时期 中 ，所有者权益变动表反映的是所有者权益 组成部分增 减变动的情况。借助这一财务报表，完全可以不通过利 润表 ，就可以直 接披露所有者权益 的得失情况 ，方便使用者借助利润表 与所有 者权 益变 动 表 ，及 时 的对 企 业 收 益 进 行 全 面 的 了解 和 掌 握 。 在 新 会 计 准则 影 响 下 ，母 子公 司所 有 者 权 益 变 动表 做 为 合 并 企 业 所 有者权益变动表 的基础 ，合并 企业所有 者权益 变动表 对母公 司与 子公 司、子公司间内部 交易相 互抵销 之后 ，由母 公 司来编制 。新 会计 准则 中，对子公司的投资改成 了按照成本法进行核算 。 三 、结 论 总体来看 ， 新会计准则对合并财务报表的影响以及 对合 并范围的规 定做 出极大 的改进 ， 使 中国会计事务不仅趋 向于 国际会计准则 ，而且还 有助 于中国会计事务 的规范操作 。对 具有利 润操纵 动机 的公 司进 行遏
新会计准则对企业合并财务报表的影响
合并财务报表呈 出的新特 现 。 及新会 最
计 准则对企业合并报表 的影响 。
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“ 并报表准则 》以控制理论为基 础 合 确 定合 并范围 。 控制 的含 义是指一 个企 业 能够决定另 一个企业的财务 和经营政策 ， 并能据 以从另一个企业的经营 活动 中获取 利益的权利 。在确定合并范 围时，遵循实 质重干形式的原则 ， 综合考虑投资企业是 否直接或间接拥有被投资单位半数 以上的 表决权 、 虽拥 有半 数或以下的表决权但具 有实 质控 制权 、持 有的潜 在表 决权 等 因 素， 将投资企业 能够 控制的所有被 投资单 位认定为 其子公司 ，全 部纳入合并范 围， 无论该子公司 的规模大小 、经营性质 、经 营状况如何 。但是 ，有证据表 明母公司不 能控制被投资单位 的除外， 如被投资单位 已被法 院依法宜告破产 、 被政府部 门托管 或查封等 ，不纳入合并范 围。具体变化表 现在两个方面 ：第一 ，在法定控制权标准 方面 。新准则 并未对 《 暂行规定》中应纳 入合 并范 围 的被投 资单位 的规 定进行 修 改 ，二者 的规定基 本一致。第二 ，实质控 制标准方面 。新准则进一步 明确 了 “ 合并 范 围应 当以控制为基础 予以确定” ，并对 控制 的内涵 给出了明确的定义。与 “ 暂行 规定 》相 比，新准则更加 明确地强调 了控 制是实 际意义上 的控制 ， 而不仅仅是法律 形式 的控 制。在某种情 况下 ， 虽然某一方 具有 形式上控股权 ， 但是根据 公司章程 或 其他协议合 同规定 ， 可能这一方并没有实 际的控制权 ， 这时就不应编制合并会计报 表 ；相 反 ，虽然某一方没有控股权 ，但根 据公 司章程 的规定 ， 对投资对象却具有实 际的控 制权并且能取得 相应 的控 制利益 ， 这时也 应编制合 并会计报表。 （ ） 二 对合并财务报表理 论基础 、 操作方法 及构成的变化 第一 ，新 准则对 合 并报表 基本理 论 规 定的变 化 。财政 部新颁 布 的合 并报表 准则 所依 据 的基本 合并理 论从 侧重母 公 司理 论转 为侧 重实 体理 论 。合并 报表范 围 的确定 更关 注实质 性控 制 ，母 公司对 所有能控 制的子公 司均 需纳入合 并范 围 ， 而不 一 定考虑 股权 比例 。所有 者权 益为 负数 的子 公司 ， 只要 是持续 经营 的， 应 也 纳入 合并 范围 。 第二 ， 新准则对企业合并会计处理方 法规定 的变化 。新 准则规 定 ，同一控制下 的企业合 并采用权益结 合法 核算 ， 同一 非 控制下 的企业 采用购 买法核算。目前 中国 的企业合并大部分是 同一控制下的企业合 并 ，合 并对 价不是双方 讨价还价 的结 果 ， 因此 以账面价值作 为会计处理的基础。 非
新会计准则对企业合并财务报表的影响
由于从控制的实质而言 ， 仅需双方可 以实现控制 ． 依据合同商定 多 方或 同受 两方控制的合伙企业并不全然适合 合并财与报表控制 ，换 而
言之 ， 按照 比例来进行合 并的资产 ， 事实上 ， 母 公 司 是 不 能 控 制 其 投 资 企业的现金流量 、 损益 、 所有者权益 、 负 债 及 资产 。 所 以 不 该 把 这 样 的 联
（ 二） 撤 销 比 纠合 并 珐
容： 合并资产负债 表、 合并利润分配表 、 合并 所有者 权益增减变动表 、 合
并现金流量表、 合 并利 润 表 以及 附注 等 。 新 的 准 则 简 化 了企 业 一 直 以来 股 权 投 资 的 核 算 。 新 会 计 准 则还 规 定 了 编 制 补 充 资 料 与 合 并 现 金 的 流 量表 ， 详 细 地 将 合 并要 求 与 程 序 列 明 ， 补 充 了 现 在 实 践 过 程 中空 白 的 理
伴着 我 国经 济 不 断地 迅 猛 发 展 ．不 断 涌 现 出 新 的 会 计 理 论 与 方 法
论知识。
除此 之 外 ，企 业 的 合 并 报 表 项 目也 随 之 进 行 变 更 。新 会 计 准 则 当 中， 子 公 司的 所 有 者 权 益 不 再 归 入 母 公 司 的 份 额 当 中 。 是 少 数 股 东 的 权
益， 因此合并资产 负债表的时候 ， 所 有者的权益项 目应 当将 “ 少数股东
被投资企业归入合并财务报表范围之内 。投资企业对 与子公 司一直以 来 的股权投资则需采取成本核算法 。 在编制合并财表 的时候 。 应依据权 益法进行调整 ” 。 由此可见 ， 在原有 的会计准则里面 ， 合并报表 的内容包 含了一 下几个 内容 ， 分别有 ： 合并利润表 、 合并财务表 、 合并损益表 以及
新修订《企业会计准则第33号合并财务报表》制度解析
总之，新修订的《企业会计准则第33号合并财务报表》制度的实施，将有力 地推动我国企业会计准则体系的发展和完善，提高企业财务信息的质量和可靠性， 进一步促进我国资本市场的健康发展和监管水平的提高。
参考内容
近年来，国际财务报告准则（IFRS）的修订备受，其中金融工具、合并报表 和收入准则的修订更是成为热议的焦点。本次演示以这三个方面为例，对国际财 务报告准则修订进行评析与前瞻。
三、收入准则修订
近年来，收入准则的修订备受。IFRS 15是国际财务报告准则中对收入确认 标准进行修订的一项重要准则，于2014年发布并开始实施。该准则的核心变化是 将收入确认的标准从风险与报酬模型转变为控制模型，同时强调了可变利益主体 的判断和重大风险与报酬转移的评估。
评析：收入是衡量一个企业经营成果的重要指标，因此收入准则的修订对于 企业财务报表质量有着至关重要的影响。控制模型的引入使得收入确认更加接近 经济实质，可以更好地反映企业的经济状况。此外，可变利益主体的判断和重大 风险与报酬转移的评估可以使财务报表更加准确、完整地披露相关信息。
3.财务信息披露的监管要求
监管部门应当加强对企业集团执行新准则的监督和管理，确保企业集团按照 新准则的要求披露财务信息。同时，对于违反新准则规定的企业集团，监管部门 应当依法依规进行处理和处罚。
三、新准则的意义和影响
新修订的《企业会计准则第33号合并财务报表》制度的实施，具有以下意义 和影响：
前瞻：未来，IFRS可能会进一步细化收入准则中的具体条款，以满足不同行 业和经济环境下的实际需求。考虑到数字化经济和互联网业务的快速发展，收入 准则可能会引入更多的相关规定，以准确反映这些新兴业务模式的收入确认和计 量。此外，随着全球经济一体化的深入推进，不同国家和地区的会计准则差异可 能会逐渐缩小，进而推动全球范围内收入准则的统一化。
《合并财务报表》准则的最新修订及启示
《合并财务报表》准则的最新修订及启示2012年11月28日财政部颁布了征求《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS33）修订征求意见稿的意见函向我国会计实务界广泛征求意见，2014年2月发布了CAS33。
此次新会计准则是财政部会计司借鉴了IFRS10的大方向并且结合了我国实际情况。
本文重点分析了新旧会计准则的主要差异以及准则修订带来的启示。
标签：合并财务报表准则;新准则;旧准则一、本次新合并准则主要修订内容1.修改了母公司和控制的定义旧准则母公司是指有一个或者一个以上的子公司的企业，新准则不强调母公司是否为企业而是控制了一个或者一个以上主体的主体，被控制的主体不仅包含了企业，还有被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主题等。
旧准则没有将企业可分割的一部分视为一个主体，只是从整体上看能否控制进行判断。
旧准则中控制的定义为“一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取的权利”，新准则是“通过参与被投资方的相关活动而享有的可变回报并且有能力运用自身的权利而去影响可变回报”。
现今IFRS10中对控制的定义为“只有当投资方拥有对被投资方的权利，已暴露于所参与被投资方的可变动报酬，而且有能力对被投资方的权利影响这些报酬时，才存在控制并要求合并”。
新准则与国际会计准则同时强调了控制的三个要素：对被投资方的权利，可变回报以及影响可变回报的能力。
2.增加了实质性权利的概念现行的准则中没有实质性权利的概念，权利的概念是能够决定另一个企业的经营财务政策。
新准则中权利是指投资方目前能否主导被投资方的相关活动，拥有了目前主导被投资方的相关活动权利，才能视为投资方对被投资方拥有的权利。
新准则中投资方在判断是否拥有对被投资方的权利时要考虑包括自身享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。
实质性权利是有人在对相关的活动进行决策时拥有的实际行驶的可执行权利。
同时，新準则中还提出了保护性权利，实质性权利要区别于保护性权利，保护性权利的目的是为了保护一部分权利持有者的利益，只有在被投资方发生例外情况（例如破产清算）时行使，但是这种权利并不能阻止其他持有者对被投资子方的权利。
新会计准则对企业合并财务报表的影响及对策研究
我国财政部于 ２０ 年 ２ １ ０６ 月 ５日发布了修订 计准则规定企业合并对价按 资产账面价值进行会 业公 司治 理模式 国际趋 同和提 升我国企业的公 后的《 企业会计准则》即新会计准则 ） 于 ２０ 计处理， （ ， 并 ０７ 充分考虑了我国资本市场的现状和市场经 司治理水平。最后 ， 利用新会计准则体 系的推广 年 １ １ 起在上市公司 月 日 施行 ， 并在其他企业鼓励 济发育的实际隋况， 有利于规范企业的盈余管理行 之际提升企业 良好的形象。 执行。与 １９ 年颁布的《 ９５ 合并会计报表暂行规定》 为 ， 提高企业利润的可信度 ， 此外， 权益结合法可能 确定新 会计准则与 以往会计 准则和规定的 这也可能成为个别 差异 ， 相比， 十 新 准则关于企业合并财务报表的相关概 会给利润操纵留下较大的空间 ， 做出衔接调整 ， 重新设置和调整会计科 目、 念及合并范围、种类等方面都作了 一定的调整 ， 基 公司进行企业合并的动因。 账务系统和财务报表编制系统。 企业合并准则第 于此， 本文就新准则对企业合并财务报表的影响及 合并报表编制方法以及合并报表种类的变化。 十五条要求 “ 企业合并 中形成母 子公 司关系的 ， 企业采取的应对措施进行了分析。 在旧准则中规定投资企业对子公司的长期股权投 母公司应当设 置备查簿 ， 记录企业合并 中取得的 １ 新 ＿ ｝ 准则对企业合并财务报表的影响 资的核算必须使用权益法 ， 将子公司净资产变动对 子公司各项 可辨认资产 、 负债及或有 负债等在购 企业合并财务报表的范围发生了改变 。首先 ， 于母公 司相关项 目的影响在 “ 长期股权投资 ” 买 日的公允价值 。” 账户 这对母公 司财务部 门的报表 新准则以控制为基础确定合并财务报表的合并范 中反映出来 ； 而在新准则中规定“ 投资企业能够对 系统提出了更高 的要求 ， 他打破 了以往只需要取 围， 新准则所强调的控制是实际意义上的控制 ， 而 被投资单位实施控制的。被投资单位为其子公司 ， 得子公司财务报表并确认投资成本 的简单操作 ， 不仅仅是法律形式的控制。 明确在确定合并范围时 投资企业应将子公司纳 ＾ 合并财务报表的范围。 投 备查簿将成为确认 购买子公 司商誉 和编 制合并 不再强调重要 眭 原则， 而强调了以控制为基础确定 资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法 财务报表的基础。 合并范围的基本理念 ， 即合并报表范围的确定更关 核算 ，编制合并财务报表时 ，按照权益法进行调 建立确定公允价值的方法 和系统 。 对有活跃 注实质性控制。 母公司 对所有能控制的子公 司均需 整” 。可见新准则的这种做法简化了对子公司长期 市场报价的 ， 搜集与整理相关历史数据和市场信 纳入合并范围， 无论是小规模的子公司还是经营业 股权投资的 日 常核算。 此外， 在旧准则中 ， 合并财务 息 、 建立计算机跟踪 系统、 聘请专业人士评估 员 务性质特殊的子公司， 而不一定考虑股权 比 。这 报表 内容包括合并资产负债表、 例 合并损益表 、 合并 等。在没有可参考的活跃 市场的市场价格时 ， 必 规定将使上市公司利用母公 司或子公司进行利 财务状况表和合并利润表 四 个部分 ；而在新 准则 须懂得应用计价技术 ， 以提供公允价值可以计量 从而使得合并 中，合并财务报表内容则包括合并资产负债表、 合 的依据 。企业若是存 在多种 经营或跨地区经营， 财务报表真正能够反映由 母公司和子公司所构成 并利润表、 合并现金流量表 、 合并所有者权益增减 还应确定业务分部和地区分部 ， 收集分部信 息。 企业集团的财务状况、 经营成果 、 现金流量等各种 变动表、 合并利润分配表、 附注六个部分。 新准则明 这项 工作需要企业 的相 关部门协助财务部 门共 信息。 第二， 取消了比例合并法 ， 因为控制实质上意 确 了 合并现金流量表和补充资料的编制方法 ， 明 同建立和完善 。 列 味着只有一方能够实施控制， 按照合同约定 同受两 了具体的 合并程序和披露要求 ， 其中对合并现金流 加强全面预算管理 ， 特别是编制长期 预算 、 方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报 量表编制的规范， 填补 了 现行实务当中的理论空 现金流预算 。 它在资产减值计量中 起着基础性 的 表控制的定义， 也就是说 ， 比例合并的这部分被 白。 按 作用。健全而细化的预算体系可 以大大减少资产 投资企业 的资产 、 、 负债 所有者权益 以及损益 和现 此外， 企业合并报表项 目 也发生了变换。在新 减值计量的成本。新 准则 中， 无论是资产组 的划 金流量等， 实际上母公 司 单方面是控制不了的， 失 会计准则中， 司所有者权益中 子公 不属于母公司的 分 ， 资产组的未来现金 流量的预计 ， 还是 都需要 去了 合并的意义。 咽此， 不应将这种联合控制主体 份额 ， 应当作为少数股东权益 ， 在合并资产负债表 全面预算 的强有力的支撑。 按 比例纳人合并财务报表的合并范围， 而是规定对 中 所有者权益项 目 下以“ 少数股东权益” 目列示 ， 项 企业要充分重视对财务人员的培训工作 。 对 合营企业采用权益法进行陔 算。 子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额， 应 有关管理层 和财务会计人员进行培训 ， 了解和熟 企业合并财务报表会计处理方法的改变。 根据 当在合并利润表净利润项 目 下以 “ 少数股东损益” 悉新会 计准则 的要求 。新准则的内容 比较丰富 ， 不同的控制情况 ， 合并方法有权益结合法和购买 项 目列示。 特别是合并报表这部分 内容是难度比较高的。 为 法。 原会汁制度对企业合并 ， 无论是吸收 、 新设还是 ２新合并财务报表准则下企业的应对措施 了 提供 高质量 的财务报表 ， 一定要充分重视 企业 控股合 ， 并 都是以 被合并方的账面价值来计量 ， 新 ２ ｏ 年 １ １日， ０７ 月 新准则被真正“ 嵌入” 到企 对财务人员的培训工作。要坚持培训与职工 自学 会计准则将企业合并分为两种方法 ： 同一控制下的 业的财务报告流程和 日 常经营管理活动中， 这对氽 相结合 的方式 ， 对企业财务人员进行新会计准则 企业合并， 采用权益结合法核算 ； 非同一控制下的 业的财务人员和财务系统的适应能力将是一次 巨 知识 的培 训 。 企业采用购买法核算。 权益结合法要求按并人净资 大考验， 做好新准则下的企业财务报表合并工 为了 此外 ， 企业应修 订 自己的会计手册 ， 针对 复 产的原账面价值人账 ， 不确认商誉或负商誉 ； 购买 作 ， 企业应做好准备工作 、 安排内部资源 、 系 杂的会计业务 ， 定具体操作指 ， 建立 制 为财务 会计 人 法要求购 买方按公允价值记录购人的净资产 ， 将购 统、 收集有关信息 ， 提供足够的时间和财力做好对 员更好的工作提供指导。 买价格与公允价值之间的差额确认为商誉或负商 财务人员的荆 『以适应新会计准则的要求。具体 Ｉ ＇ 参考 文献 誉。 这两种方法合并当 年所并人的被购买企业会计 来说 ， 主要从以下几个方面来进行。 【 丁晓燕． ｌ １ 新会计准则对上 市公 司的影响及应对 收益的起始点是不同的， 权益结合法假设合并后企 面对新 的会计准则 ， 为了更好的适应新的环 措施硼． 集团经济研究 ， ０ （） ２ ７４． ０ 业的状态是一直存在的， 以被购买 ！ 所 整个年度 境 ， 企业应积极转换会计思维。 首先 ， 新准则在企业 ｆ 李江波． ２ １ 浅谈新准则下的企业财务报表合并问 的会汁 收益都予以合并； 而购买法以合并购买 日 起 内部的推行将成为深化企业改革的契机， 为促进企 题叨． 经济技术协作信息，０ ７ ２ ） ２ ｏ （ ６． 始点 ， 不包括合并 日 前的会计收益， 因此在权益结 业长远 发展打下基础。事实上， 这次发布的新会计 『袁路华． ３ １ 新会计准则对企业合并财务报表的影 合法下， 如
新会计准则对财务报表的影响
期 长 、存 货 多和 存 货 周转 率 较低 的企 业在 短 期 内
５．企 业 的债 务 重组 变化
存 货金 额 增 加 ，营业 利润 增 长 。
新 会 计准 则 规定 债 务 重 组范 围仅包 括 债务 人
２．资产 变化
发 生财 务 困 难 的情 况 下 ，债 权 人 做 出让 步 的债 务
金 融 资产 被 重 新 分 为 四种 类 型 ，分 别采 用 公 重组 ，将 债 务 人 豁免 或者 少偿 还 的负债 直 接计 入
允价 值 和 实 际利 率 法 进行 后 续计 量 ，严 格 控 制其 营业 外 收 入 。在 债 务 重组 中 ，债 务 人一 旦 获得 债
减值 转 回。新 会 计准 则 在 金 融工 具 方面 的 变化 很 务全 部 或 者 部 分豁 免 ，其 收益 将 直 接反 映 在 当期
供 出售 金 融 资产 使 得 所有 者 权 益 大幅 增 加 ，持 有
１．公允 价值 对企 业 财务 报表 的影 响
投 资在 未 来 出售 时 也 会 带来 当期 收益 的 提 高。
公 允价 值 计量 模 式 是指 以市 场价 值 或 未来 现
正确 使 用 昆仑 驰 名商 标 ，明确 昆仑 驰 名商 标 的使 用 和 转 让 管理 办 法 ，采 取 一 系列 积 极 措 施 维 权 ， 防止 出现 不 法使 用 者通 过 网络 ，包括 未经 同意擅
［收稿 日期］２０１ １—０５—１ ８ 【作者简介】侯秀琴 ，女 ，中国石油华北润滑油销售分公
入 存 货成 本 ，规 定 低值 易耗 品和 包 装 物 只 能采 用 认 ，母 公 司 只 能在 编 制合 并 报表 时进 行调 整 ；投
新会计准则对上市公司的影响及实施保障对策探讨
１２ 对上 市公 司盈余 的 影响 ．
中国特殊 的经济环境和会计环境 ， 订了若干业务核算准则 ， 修 其
对 上 市公 司影 响较 大 的几 点 变 化包 括 金 融 资 产 、 期 股权 投 资 、 长 合 并 财务 报 表 、 产 减值 、 务 重组 、 资 债 非货 币性 资 产 交 换 、 货计 存
期股权投资 ， 尚未摊销完毕的长期股权投资差额应全额冲销 ， 并 调整 留存 收益 。 这样就使一些上市公司的未分配利润 出现负数 。 现以《 上海证 券报》 披露 的２ ０ 年有５ 已经实施或 准备 实施分 ０７ 家 红的公司 ，因新组则已导致其２０ 年初未分配利润出现负数的 ０７
事 件 为 例 ， ５ 出 现 超分 配 问题 的公 司 ， 别 是 华 东 医药 、 这 家 分 东方 宾 馆 、 岛海 尔 、 胎橡 胶 和粤 富华 。华 东 医 药 每股 派 现０１元 青 轮 ６
行发 出‘ （ 关于证券投资基金执行《 企业会计准则》 估值业务及份额净 值计价有关事项的通知”以规范基金各类投资品种的估值业务 ， ， 确
保基 金执行 新 会计准则 后及 时准确 地进行 份额 净值计 价 。 受 这 次 政 策调 整 影 响 较 为 明显 的是 封 闭 式基 金 及 银行 间债
１１ 使上市公司估值受到影响 ．２ ．
对 上 市公 司 的估 值 方 法 ，主 要 包 括 未来 现 金 流 贴 现法 和相 对估 值 法 等 。新 会 计 准则 对 两 种估 值 法 的影 响不 同 。 １未 来现 金 流 贴 现法 。未 来 现 金 流贴 现 方 法 不涉 及 会 计 利 ） 润， 因此 ， 会 计 准则 对 这 种 估 值 方 法 基 本 没 有 影 响 ， 且 未 来 新 而 现金 流 贴 现法 计 算 比较 复杂 ， 般 投 资者 较 少使 用 。 一
新会计准则的实施对集团公司合并报表的调节与冲击
１ 、合并财务报表概念的变化
【 章摘 要 】 文 新会 计准则一合并财 务报 表的实施 在 实 践 中对 集 团 企业 的 调 节和 冲 击是 非 常 大的 。新 会 计 准则 一合 并 财 务报 表 的 实 施 克服 了旧制 度 下 合 并 财 务报 表 的一 些 局 限 性 问题 ，解 决 了在 新 的 经 济形 势 下 ，集 团 企 业应 向外 界 如 何披 露 其 财 务
新准则对合并财务报表的定义是指反 映母 公司和 其全 部子 公司形成 的企 业集 团整 体 财务状 况 ， 经营 成果 和 现金 流量 的 财务 报 表 。在 《 并财务 报表 暂 行规 定》 中 ，合 并 合 会计 报表 是 指 “ 由母 公司 编制 的 ， 将母 公 司 和 子 公司 形 成 的企 业 集 团 作 为一 个 会计 主 体 ，综合 反 映企 业集 团整 体 经营 成果 、 务 财 状 况及 其变 动 情 况 的会计 报 表 。 在 暂 行 ” 规 定》 中 ，“ 子公 司 是指 被 另 一 司拥 有控 公 制权 的 被投 资公 司 ， 包括 由母 公 司直接 或 间 接控 制其过 半数 以上权益 ｌ 生资本 的被投 资 企 业 和通 过 其他 方 式控 制 的被 投 资企 业 。 在 ” 新 准 则中 ，“ 公司是 指 被母 公 司控 制 的 企 子 业 ，同时被母 公司控制的其他被投资单位 （ 托 基 金等 ） 视 同子 公司 。 可 以看 出 ， 如信 也 ” 新准 则 中是基 于 “ 制 ”概念 对子 公 司进 行 控 定 义的 ， 母公 司能够 统 驭一 个主 体 的财 务 当 和经营政策 ， 并藉此从该主体的经营活动中 获取 利益 时 ，该母 公 司就 具 有控 制 权 。 ２ 合并范围的变化 新准则所强调 的控制是实际意义 匕的 控制 ，而不是 仅 仅法律 形 式 的控 制 。关于 合 并范围的规定， 旧准则对合并范围的规定 新 基本 一致 。但 是 ，在新 准 则 中进 一 步强 调 了 以控 制 为基 础确 定合 并 范围 的基 本理 念 ， 如 新准 则 明确 规定母 公 司应该 合并其 所有 的子 公司 ，除非存 在例 外情 况 ， 按照 破 产程序 如 已宣 告被 清理 整顿 的 子公 司；已宣 告破 产 的 子公 司：非持 续经 营 的所有 者 权益 为 负数 的 子 公 司 ； 公 司不 再控 制 的子 公 司。联 合控 母 制主体 以及其 他非 持续 经营 的或母 公司 不能 控 制 的被 投 资单 位 。 新准 则 与 旧制 度相 比 ， 实际合 并 范 围的 口径是 扩大 了。 论是 对应 无 纳 入合 并 范 围的子 公 司的规 定 ， 是对例 外 还 情 形 的规定 ，新准 则所 强调 的 是 ， 制 是实 控 际意义 上 的控 制 ， 而不是 仅仅法 律形 式 的控 制 。在 某种 情 况下 ， 然某 一方 具有 形 式上 虽
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整体来说，新会计准则对合并范围的规定做出了很大改进，进一步向国际会计准则靠拢，有助于规范我国会计实务，遏制某些公司出于利润操纵的动机而不将某些子公司纳入合并范围，这有助于提高我国的会计信息质量。
但笔者认为，当前我国产权制度改革并未最终完成，市场经济运行环节还存在大量政府干预行为，企业的会计报表合并完全的“拿来主义”尚不可行。
我国的新会计准则的制定应尽量结合我国经济发展水平实际和法律惯例传统，减少一蹴而就的“大跃进”，从而稳健地推进会计准则的建设，根据我国的经济发展水平和资本市场状况逐步推进会计准则的完善工作。
关键词：新会计准则合并财务报表影响范围随着经济全球化趋势深入发展，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发，在认真总结我国会计审计改革实践经验的基础上，大胆借鉴国际通行规则，不断完善会计审计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。
两大准则体系的发布，架起了密切中外经贸合作的会计审计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，有利于稳步推进我国会计审计国际化发展战略，全面提高我国对外开放水平。
一、新会计准则对合并财务报表准则的修改新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。
所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。
新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。
二、对上市公司财务报表的影响新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
在1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（下称《暂行规定》）中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。
”在《暂行规定》中，“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司自接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。
”在新准则中，“子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司。
可以看出，新准则中是基于”控制“概念对子公司进行定义的，当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权。
既然新准则中合并范围以控制为基准，势必将对合并报表产生较大的影响。
原会计制度规定对不重要的子公司（如相关比重小于10% ）可以不纳入合并范围：特殊业务的子公司，如金融企业，可以不纳入合并范围。
但新准则规定应纳入合并范围，这样将增加合并报表的资产和权益，收入和利润，对企业的财务状况、经营成果和现金流量具有较大的影响。
同时，由于新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，使得上市公司很难利用股东股权变动为由分合报表，美化财务状况。
新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。
可以说，新准则加强了上市公司合并报表的真实性和可信性。
另外，新准则对合并报表的质量和精确度提出了更高的要求，要求更深层次的剥去关联交易对合并报表产生的影响，进一步降低财务风险，同时也会增加企业的财务成本。
母子公司、各子公司之间往往交易频繁，特别是制造业和商品流通企业，往来业务很多。
按照新准则的要求报表的往来抵销上，会大幅度提高财务人员的工作强度。
另外，新准则规定子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应该按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整：或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
同时取消了旧准则中当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，可直接利用该子公司会计报表编制合并会计报表的规定，再加上特殊行业等，只要在控制范围内也应并入合并范围的规定，鉴于不少集团公司内部涉及多行业的情况，合并报表的难度将进一步加大。
三、暂行规定存在的问题《暂行规定》对合并范围的规定存在诸多问题，在实务中引起了诸多不便和不规则的行为。
（1）形式主义，不以控制为基础在我国对合并范围的规定中，确定合并财务报表的合并范围不是以控制为基础的，过于形式化，如规定母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业都要纳入合并范围，但实际上存在这种情况：虽然拥有半数权益性资本但并不具有实质控制权。
《暂行规定》只规定了当拥有的权益性资本低于或等于半数但具有实质控制权的四种情况，并未考虑当拥有的权益性资本过半数但却没有实质控制权的情况。
（2）赋予合并主体过多的自主空间《暂行规定》赋予了合并主体过多的自主空间，使企业可以人为的调节合并范围，从而将符合集团目标利益的企业或企业组合纳入合并范围，而将不符合集团目标利益的企业或企业组合，利用现有规定的个别条款或漏洞，不纳入合并范围。
因此，合并范围的确定带有很大的主观性，从而损害了合并报表的真实性和完整性。
主要体现在以下两个方面：1.计算间接拥有权益性资本的方法不明确《暂行规定》只规定了母公司直接、间接或直接和间接共同拥有半数以上权益性资本的被投资企业要纳入合并范围，但并未明确如何计算间接拥有的权益性资本。
在实务中企业计算权益性资本的方法主要有两种：加法原则和乘法原则。
选用两种不同的方法会对同一股权关系是否拥有过半数的权益性资本产生不同的结论，并且在特定情况下某种方法计算得出的权益性资本比例可能与实际情况是矛盾的。
例如，A.B.C三个公司的持股关系如下：按照乘法原则，A对C的权益性资本拥有比例是60%×60%=36%，低于50%，所以A 不能将C纳入自己的合并范围，但实际情况是，A对B拥有直接的控制权，而B对C拥有直接的控制权，则A可以通过B拥有对C的间接控制权，所以如果以“控制”作为判断标准的话，C应纳入A的合并范围。
那么，按照乘法原则计算的结果就不符合“实质重于形式”原则。
2.“可以不纳入”的规定赋予了合并主体选择的权利《合并财务报表暂行规定》规定了6种可以不纳入合并范围的情况，《合并财务报表暂行规定》把这6种情况规定为“可以不纳入”，这种非硬性的规定赋予了合并主体在选择合并范围时较大的灵活性，使企业可以根据自己的需要选择合并范围，不利于提高会计信息的质量。
（3）“可以不纳入”的有些规定缺乏合理性1.小规模企业按照《关于合并财务报表合并范围请示的复函》（财会二字（1996）2号）的规定，子公司的资产总额、销售收入及当期利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数10%的企业可以不纳入合并范围，首先，这个10%的重要性标准值得商榷。
其次，如果一个企业拥有很多小规模企业，那么这此小规模企业的总效应将是很巨大的，将这此小规模企业全部排除在合并范围之外将是不合理的。
2.特殊行业企业按照《关于合并财务报表合并范围请示的复函》（财会二字（1996）2号）的规定，银行和保险业等特殊行业的子公司可以不纳入合并范围。
我们都知道，随着社会的发展，企业集团的多元化经营越来越普遍，甚至有的集团特殊行业的子公司所占份额很大，那么此时将这此特殊行业的子公司排除在合并范围之外，就会影响合并范围的完整性，不能合理、完整的传达集团的经营业绩和财务状况。
3.关停并转和非持续经营的所有者权益为负数的子公司《暂行规定》规定关停并转和非持续经营的所有者权益为负数的子公司可以不纳入合并范围，一方面，规定并未解释什么是“关停并转”，另一方面，“非持续经营的所有者权益为负数的子公司”可以不纳入合并范围，暗含的意思就是“非持续经营的所有者权益为正数的子公司”应纳入合并范围，这与“关停”的子公司可以不纳入合并范围是相矛盾的。
4.己宣告破产或清理整顿的子公司《暂行规定》规定己宣告破产、或按照破产程序己宣告清理整顿的子公司可以不纳入合并范围，这好像就是说母公司可以“择优录取”，这样合并财务报表就不能合理的反映整个集团的业绩。
（4）将合营企业纳入合并范围《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并财务报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。
这是不合理的，因为控制实质上意味着只有一方能够实施控制，按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义，也就是说，按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等，实际上母公司单方面是控制不了的，失去了合并的意义。
（5）未明确租赁、委托等形式的企业是否纳入合并范围我国企业的经营方式多种多样，包括以租赁、委托等形式将子公司交由第二方经营等，《暂行规定》中未对这类特殊形式的企业做出规定。
《暂行规定》在以上方面的不合理性会产生极大的后果，一方面企业在实务中有一些问题无章可循，另一方面赋予了企业在实务中很大的自主权，可以人为调节合并范围，从而影响会计信息的真实性和完整性，降低了会计信息的质量。
三、新会计准则对合并范围的规定及改善新会计准则在很多方面对下文提到的暂行规定的缺陷进行了改善。
（1）取消了比例合并法对比例合并法的规定主要体现在《企业会计制度》第158条中有关合并报表的相关规定中。
《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。
在新准则中，考虑到控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，而在联合控制主体中，难找按合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合以上对控制的定义，因为母公司方面实际上是控制不了的，如果合并到母公司报表中的话并不具有实际上的意义，因此在新准则中取消了合并比例法的运用，而是规定对合营企业采用权益法进行核算。
（2）合并财务报表的种类在《暂行规定》中，合并财务报表的范围包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表四个部分；而在新准则中规定，合并财务报表的种类不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分。
其中对合并现金流量表编制的规范，及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。
（3）少数股东权益的列报我国《暂行规定》中指出：子公司所有者权益项目中不属于母公司拥有的数额，应当作少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目之前单列一类，以总额反映，在合并利润表中作净利润之前的扣减项目。