存货周转率指标问题与改进

品周转率相结合分析，才能找出问题所在，得出正确的分析。
参考文献：
［1］刘桂英：《也谈存货周转率》，《财会通讯》（综合·上）2007年
第1期。
（编辑 袁露芬）
备金额内转回。如果应提存货跌价准备大于已提数，则应予以补提。 ［例4］２００７年末某企业Ａ存货的账面价值为１０万元，由于本年以
来该存货的市场价格持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望， 资产负债表日确定的存货可变现净值为９．５万元“，存货跌价准备”科 目余额为零。２００８年末Ａ存货的可变现净值上升为９．８万元，２００９年末 Ａ存货的市场价格持续上升，其可变现净值为１０．５万元。（假设Ａ存货 的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化）。
性，即存货周转率或存货周转天数。通过存货周转情况的分析有利
于找出管理存在的问题，尽可能降低资金占用水平，提高存货的变
现能力与获利能力。其计算公式为：存货周转率＝主营业务成本／平
均存货，然而对企业来说这种计算方法存在不合理性，不能很好地
反映不同结构存货的企业存货周转效率，在实际中要与存货的结
构分析相结合分析，才能使之更有效地反映企业存货周转效率。
的成本为１００万元，原材料的归口管理部门应该是采购部门，如果
现行市场上原材料的价格预期是上涨的，那么，该企业的采购部门
这样的作法就是值得肯定的，但反之，如果市场上原材料的价格处
于下降的状态中，该企业储备了大量的存货无疑会增加成本，对企
业不利。产成品的归口管理在销售部门，甲企业的产成品存货相比
原材料来说比例较小，在现在卖方市场的情况中，较少的产成品存
但“存货跌价准备”科目余额为５０００元，因此应冲减已计提的存货跌 价准备３０００元（５０００－２０００）。账务处理为借记：存货跌价准备３０００ 元，贷记：资产减值损失３０００元。２００９年末Ａ存货的可变现净值上升 为１０．５万元，此时已不存在减值，以前造成减记存货价值的影响因素 已经消失，减计的金额应在原已计提的存货跌价准备金额２０００元内 予以恢复，意味着转回的金额以将存货跌价准备科目的余额冲减至 零为限。账务处理为借记：存货跌价准备２０００元，贷记：资产减值损 失２０００元。
1100
材料
200
200
200
在产品Biblioteka 500400450
产成品
500
400
450
［例2］某企业资料如表２：
其中，原材料的成本为１０００万元，在产品的生产成本为１３５０万
元，结转的产品销售成本为１８００万元。
根据上面的数据，分别计算该企业的周转率为：
材料周转率＝１０００÷２００＝５
在产品周转率＝１３５０÷４５０＝３
［例1］甲乙两企业资料如表１：
表1
项目
甲企业
乙企业
销售成本
1200 万元
1200 万元
存货平均余额
400 万元
400 万元
存货周转率
3
3
原材料
300 万元
100 万元
产成品
100 万元
300 万元
上例中，甲乙两家企业的存货周转率都为３次，可是，存货的组
成却大不相同，甲企业的存货中，原材料的成本为３００万元，产成品
存货包括材料存货、在产品存货和产成品存货；在现实生活中
表现为从支付材料货款开始的材料存货，到材料投入生产的在产品
存货，再到在产品完工入库的产成品存货实现销售并结转为销售成
本为止的全过程。在企业内部，特别是工业企业，材料存货、在产品存
货以及产成品存货的归口管理属于不同的管理部门，需要分别对供
应部门、生产部门和销售部门进行预算和考核，所以，将存货周转率
产成品周转率＝１８００÷４５０＝４
存货周转率＝１８００÷１１００＝１．６３
通过以上分析，可以清晰透彻地揭示存货周转率与材料周转
率、在产品周转率、产成品周转率之间的关系：存货周转速度的快慢
由材料周转率、在产品周转率、产成品周转率的速度来决定，但在计
算上不能相加。存货周转率只有和材料周转率、在产品周转率、产成
本题２００７年末Ａ存货成本大于可变现净值，表明存货发生减值， 应计提存货跌价准备为５０００元（１０００００－９５０００），因“存货跌价准备” 科目余额为零，所以应补提跌价准备５０００元。账务处理为“借记：资 产减值损失５０００元，贷记：存货跌价准备５０００元”。２００８年末由于可 变现净值的上升，Ａ存货实际只发生减值２０００元（１０００００－９８００００），
指标分解为材料周转率、在产品周转率和产成品周转率，计算公式
分别为“：材料周转率＝材料成本／平均材料”“，在产品周转率＝制造
成本／平均在产品”“，产成品周转率＝销售成本／平均产成品”。需要注
意的是，存货周转率≠材料周转率＋在产品周转率＋产成品周转率。
表2
项目
年初余额
年末余额
平均余额
存货
1200
1000
参考文献： ［1］财政部：《企业会计准则》，经济科学出版社2006年版。
（编辑 袁露芬）
·综合 2010 年第 10 期（上） ８３
技术探索 TECHNICAL PR OBE
存货周转率指标问题与改进
钟山学院 王静静
一、存货周转率的缺陷
在企业诸多财务评价指标中，存货周转率是反映企业运营能
力的一个重要的分析手段，也是流动性比率分析不可或缺的补充
内容。在流动资产中，存货所占比重较大，其流动性对企业的流动
比率有重要影响。一般用存货的周转速度指标来反映存货的流动
货意味着企业的产品销售情况比较好，不会有太多的积压，从而产
成品存货的变现能力和获利能力就会得到提高。乙企业的存货周
转率也是３次，但在存货结构中，产成品占了７５％，在现在的卖方市
场下，如此多的产成品存货意味着企业的产品积压，销售不畅，产
成品存货的变现能力和获利能力值得怀疑。
二、存货周转率结合存货结构再分析