存货周转率指标问题与改进

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参考文献: [1]财政部:《企业会计准则》,经济科学出版社2006年版。
(编辑 袁露芬)
·综合 2010 年第 10 期(上) 83
性,即存货周转率或存货周转天数。通过存货周转情况的分析有利
于找出管理存在的问题,尽可能降低资金占用水平,提高存货的变
现能力与获利能力。其计算公式为:存货周转率=主营业务成本/平
均存货,然而对企业来说这种计算方法存在不合理性,不能很好地
反映不同结构存货的企业存货周转效率,在实际中要与存货的结
构分析相结合分析,才能使之更有效地反映企业存货周转效率。
产成品周转率=1800÷450=4
存货周转率=1800÷1100=1.63
通过以上分析,可以清晰透彻地揭示存货周转率与材料周转
率、在产品周转率、产成品周转率之间的关系:存货周转速度的快慢
由材料周转率、在产品周转率、产成品周转率的速度来决定,但在计
算上不能相加。存货周转率只有和材料周转率、在产品周转率、产成
的成本为100万元,原材料的归口管理部门应该是采购部门,如果
现行市场上原材料的价格预期是上涨的,那么,该企业的采购部门
这样的作法就是值得肯定的,但反之,如果市场上原材料的价格处
于下降的状态中,该企业储备了大量的存货无疑会增加成本,对企
业不利。产成品的归口管理在销售部门,甲企业的产成品存货相比
原材料来说比例较小,在现在卖方市场的情况中,较少的产成品存
指标分解为材料周转率、在产品周转率和产成品周转率,计算公式
分别为“:材料周转率=材料成本/平均材料”“,在产品周转率=制造
成本/平均在产品”“,产成品周转率=销售成本/平均产成品”。需要注
意的是,存货周转率≠材料周转率+在产品周转率+产成品周转率。
表2
项目
年初余额
年末余额
平均余额
存货
1200
1000
技术探索 TECHNICAL PR OBE
存货周转率指标问题与改进
钟山学院 王静静
一、存货周转率的缺陷
在企业诸多财务评价指标中,存货周转率是反映企业运营能
力的一个重要的分析手段,也是流动性比率分析不可或缺的补充
内容。在流动资产中,存货所占比重较大,其流动性对企业的流动
比率有重要影响。一般用存货的周转速度指标来反映存货的流动
但“存货跌价准备”科目余额为5000元,因此应冲减已计提的存货跌 价准备3000元(5000-2000)。账务处理为借记:存货跌价准备3000 元,贷记:资产减值损失3000元。2009年末A存货的可变现净值上升 为10.5万元,此时已不存在减值,以前造成减记存货价值的影响因素 已经消失,减计的金额应在原已计提的存货跌价准备金额2000元内 予以恢复,意味着转回的金额以将存货跌价准备科目的余额冲减至 零为限。账务处理为借记:存货跌价准备2000元,贷记:资产减值损 失2000元。
[例1]甲乙两企业资料如表1:
表1
项目
甲企业
乙企业
销售成本
1200 万元
1200 万元
存货平均余额
400 万元
400 万元
存货周转率
3
3
原材料
300 万元
100 万元
产成品
100 万元
300 万元
上例中,甲乙两家企业的存货周转率都为3次,可是,存货的组
成却大不相同,甲企业的存货中,原材料的成本为300万元,产成品
本题2007年末A存货成本大于可变现净值,表明存货发生减值, 应计提存货跌价准备为5000元(100000-95000),因“存货跌价准备” 科目余额为零,所以应补提跌价准备5000元。账务处理为“借记:资 产减值损失5000元,贷记:存货跌价准备5000元”。2008年末由于可 变现净值的上升,A存货实际只发生减值2000元(100000-980000),
存货包括材料存货、在产品存货和产成品存货;在现实生活中
表现为从支付材料货款开始的材料存货,到材料投入生产的在产品
存货,再到在产品完工入库的产成品存货实现销售并结转为销售成
本为止的全过程。在企业内部,特别是工业企业,材料存货、在产品存
货以及产成品存货的归口管理属于不同的管理部门,需要分别对供
应部门、生产部门和销售部门进行预算和考核,所以,将存货周转率
货意味着企业的产品销售情况比较好,不会有太多的积压,从而产
成品存货的变现能力和获利能力就会得到提高。乙企业的存货周
转率也是3次,但在存货结构中,产成品占了75%,在现在的卖方市
场下,如此多的产成品存货意味着企业的产品积压,销售不畅,产
成品存货的变现能力和获利能力值得怀疑。
二、存货周转率结合存货结构再分析
品周转率相结合分析,才能找出问题所在,得出正确的分析。
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参考文献:
[1]刘桂英:《也谈存货周转率》,《财会通讯》(综合·上)2007年
第1期。
(编辑 袁露芬)
备金额内转回。如果应提存货跌价准备大于已提数,则应予以补提。 [例4]2007年末某企业A存货的账面价值为10万元,由于本年以
来该存货的市场价格持续下跌,并在可预见的将来无回升的希望, 资产负债表日确定的存货可变现净值为9.5万元“,存货跌价准备”科 目余额为零。2008年末A存货的可变现净值上升为9.8万元,2009年末 A存货的市场价格持续上升,其可变现净值为10.5万元。(假设A存货 的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化)。
1100
材料
200
200
200
在产品
500
400
450
产成品
500
400
450
[例2]某企业资料如表2:
其中,原材料的成本为1000万元,在产品的生产成本为1350万
元,结转的产品销售成本为1800万元。
根据上面的数据,分别计算该企业的周转率为:
材料周转率=1000÷200=5
在产品周转率=1350÷450=3
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