税收筹划(第7章个人所得税筹划(2008)

工资、薪金所得的税收筹划
工资、薪金福利化
–企业提供住所 –企业提供福利设施
[案例分析] 【7-4】
某公司职员张先生每月从公司领取工资、 薪金所得 5 000 元，由于租住一套两居室 住房，每月支付房租 2 000 元。张先生应 纳个人所得税的税额为： （5000－2000）×15%－125=325 请问如何规划才能降低税负？
稿酬所得的筹划

费用由出版社负担
– 由对方提供尽可能多的设备或服务
免征额最大化
--增加著作权人，即增加作者人数。
书籍拆开系列出版
--每本书的稿酬所得独立计税
纳税所得项目转换的税收筹划
– 纳税项目转换与选择的筹划
劳务报酬转换成工资 工资转换为劳务报酬

请思考：
什么情况下可进 行这样的转换？
1、采取何种抵免方法？ 2、能得到全额抵免吗？
由于国家间税收协定，在国外已纳税款 可以得到税收抵免
– 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在
应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税 额，但扣除额不超过该纳税义务人境外所得依 照本法规定计算的应纳税额。
纳税人的税收筹划

通过人员的住所（居住地）变动降低税收 负担
第7章
个人所得税的 税收筹划
个人所得税的税收筹划

个人所得税纳税人的税收筹划
– 纳税人的法律界定
居民纳税义务人：在中国境内有住所，或 者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 – 负无限纳税义务。 非居民纳税义务人：在中国 无住所又不居住，或者无住 所且居住不满一年的个人。

纳税人的税收筹划

计税依据的法律规定
费用减除标准 附加减除费用适用的范围和标准 每次收入的确定

– 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的
收入为一次 – 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收 入为一次 – 个人通过民政部门等的公益性捐赠，30%以内的部 分可以扣除
税率的法律规定
工资、薪金所得，适用5%-45%的超额 累进税率 个体工商户、承包所得适用5%-35%的 超额累进税率 稿酬所得，20%税率，减按70%征收 劳务报酬20%，并实行加成规定 其它所得，税率为20%
案例分析
刘先生从企业取得收入设计收入50800元。 方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税 –应纳税额=（50800-2000）*30%3375=11265（元）

方案二：不存在雇佣关系-按劳务报酬税目纳税 –应纳税额50800*(1-20%)*30%2000=10192(元)
哟，还真节约了 税款1433元！

案例分析
若公司为张先生提供免费住房，工资下调 到每月 3000 元，由于个人收入减少，个 人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担 则不变。 张先生收入为3000元时的应纳税额为： （3000－2000）×10%－25=75（元） 经过规划，张先生可节省所得税250元。

稿酬所得的税收筹划
居民纳税义务人与非居民纳税义务 人的转换
– 通过改变居住时间 – 签有税收协定：183天 – 没有税收协定：90天
外籍人员来华，两国之 间有税收协定吗？
凡是外籍人员不超出税法规定的在中国 居住时间的，仅对其来源于境内的收入 征收个人所得税。
纳税人的税收筹划

居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 – 如何抵免国外税款？

收入项目费用化 –某作家欲创作一本小说，需要到外地 去体验生活。预计全部稿费收入20万 元，体验生活等费用支出5万元。 –请作出规划方案。
案例分析

方案一：
–如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：
–2 0 0 0 0 0 × ( 1 － 2 0 % ) × 2 0 % × ( 1 －
30%)=22 400（元） –实际税后收入为：200 000－22 400－50 000=127 600（元）

筹划原理分析


设两者税负相等时的所得为 x，则有下式 成立：
x×(1－20%)×20%=（x－2000）×20%－ 375 则：x=19375（元） 即当所得为 19375 元时，两者税负相等。当所 得小于 19375 元时，采用工资、薪金所得的形 式税负较轻；当所得大于 19375 时，采用劳务 报酬形式税负较轻。
– 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所

通过人员的流动降低税收负担
– 在任何一个地方停留时间很短，避免成为纳税
人 – 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费 用低的地方去消费
征税范围







工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得
案例分析

王先生在A公司兼职，收入为每月 3700元。试做出降低税负的筹划方 案。
怎么做呢？
案例分析




如果王先生与 A 公司没有固定的雇佣关系，则 按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。 其应纳税额为： （3700－800）×20%=580(元) 如果王先生与 A 公司建立起合同制的雇佣关系， 来源于 A 公司的所得则可作为工资、薪金所得 计算缴纳个人所得税，其应纳税额为： （3700－2000）×10%－25=145（元） 因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可 节税435元（即580－145）。
Leabharlann Baidu
案例分析

方案二：
–如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支
付给该作家的稿酬为15万元，应纳税额为： –150 000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16 800（元） –实际税后收入为： 150 000 － 16 800=133 200(元)

通过以上计算得知，第二方案比第一方案 节税5 600元（133 200－127 600）。
筹划原理分析
在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间 的转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金 所得转换为劳务报酬是合适的呢？ 我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以 确定。若工资、薪金所得的税率低于 20% 时，显 然工资、薪金所得的税负低于劳务报酬的税负； 而当工资、薪金所得的税率均为 20% 时，就需要 计算一下两者的税负水平。