国库集中支付讲义单位会计核算办法
国库集中支付概述课件
国 库 单 一 帐 户 体 系
预算外收入
预算外支出
国库单一帐户
预算外资金财政专户
纳入集中核单位由会计核算中心统一管理
支付机构账册
预算收入
预算支出
明 细
明 细
部 门
明 细
明 细
财政部门零余额帐户
财政部门零余额帐户
预算单位零余额账户
预算单位零余额账户
预算单位零余额账户
供应商 收款人账户
代理银行 (零余额账户)
2.划款清算
1.支付
金库 （国库单一帐户）
改革后集中支付方式
财政资金运行效率大大加快，体现了政府的信誉和形象。 财政资金集中存放在国库单一账户内，有利于合理调度， 统筹安排，增强政府宏观调控能力。 对单位的支付活动，每一笔资金的流向、流量进行全过 程实时监控，增强财政资金使用的透明度。
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实行国库集中支付的基本成效
三是提高了资金支付的效率。改革后，预算单位通过网上申报用款计划到财政业务处审核→国库审批→国库支付中心下达传到代理银行只需几分钟时间。即降低了费用，又缩短了上报时间，同时资金从财政部门账户到用款单位、供应商或收款人账户由过去的至少三天甚至更长时间缩短到现在的一天内完成，大大加快了资金支付的效率，深受预算单位、用款单位以及收款人的欢迎。
代理银行 （财政零余额账户）
财政国库部门开设
人行 （国库存款账户）
供应商或 收款人
支付
划款
清算
财政国库管理制度改革方案
财政授权支付--是指预算单位按照部门预算和用款计划确定资金用途，根据财政部门授权，自行开具支付令送代理银行，通过国库单一账户体系中的单位零余额账户，将财政性资金支付到收款人或用款单位账户 支付范围—预算单位的零星支出。
国库集中支付制度下预算单位的财务管理
浅议国库集中支付制度下预算单位的财务管理国库集中支付制度是以国库单一帐户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
实行国库集中支付制度，能有效避免我国传统财政资金缴拨方式的种种弊端，对加强财政资金管理和监督，对完善公共财政管理体制有着重要意义。
国库集中支付改革的“三不变”原则：不改变预算单位资金使用权限，不改变预算单位财务管理权限，不改变预算单位会计核算权限，突出了预算单位的会计主体地位，同时也对预算单位的财务管理提出了更高要求。
对此，笔者就围绕国库集中支付下预算单位如何加强财务管理谈点自己的看法。
一、当前预算单位财务管理中的问题1、思想认识不到位。
国库集中支付制度是一个新生事物，它是对财政资金支付的预算管理制度，是对预算资金的拨付、使用、清算全过程的监控制度。
目前受传统支付模式的影响，预算单位无论是领导还是财务工作人员，都习惯于传统支付模式，而对国库集中支付的认识还不是很到位，不能充分认识到国库集中支付改革的重要意义，且目前国库集中支付制度尚不完善，在具体操作过程中还较为繁锁，对此，预算单位对国库集中支付产生了较大的畏难、抵触情绪，难以适应国库集中支付改革，从而影响了单位的财务管理。
2、预算编制不准确。
部门预算是国库集中支付改革的源头，国库集中支付体系下，对预算编制的准确性和可行性提出了较高的要求。
从资金的申拨，资金的使用到最后资金的支付都是以预算为依据的，预算编制质量的高低直接影响着单位年度财务运转。
在当前，由于受过去传统财政管理体制的影响，预算单位对预算编制不够重视，预算编制方法不完善，很多单位认为预算编制属于财务管理的范畴，编制预算由财务部门单独负责，没有完全推行全面预算，其他部门的参与性不强，导致预算编制的准确性和科学性不高，预算编制不全，用款项目及数额的漏报、少报，预算不够细化，造成单位必须开支的费用无法报销或资金闲置。
国库集中支付下事业单位会计核算问题探讨
国库集中支付下事业单位会计核算问题探讨摘要：国库集中支付在一些市场经济发达的国家中得到了广泛的应用，笔者根据自身工作经验，首先指出了国库集中支付下事业单位会计核算中存在的问题，其次，制定了提高国库集中支付下事业单位会计核算水平的措施，以推动国库集中支付下事业单位会计核算工作有序运行。
关键词：国库集中支付事业单位会计核算问题措施目前，在经济发达国家中已经普遍使用了国库集中支付制度，此制度可以根据单一账户体系把财政资金从国库支付给相应的供应商或者是劳动者，使得国库资金拨付的环节以及户头进一步的减少，从而有效防止了资金闲置与浪费情况的发生。
一、国库集中支付下事业单位会计核算中存在的问题（一）预算的会计核算不具备严肃性、约束力在事业单位中，关于预算的会计核算，强调要分解到差旅费、人员支出以及固定资产购置等诸多的明细科目中，然而，由于预算实际编制过程中缺乏详细全面的研究，导致诸多问题的发生，比如，对上年预算编制情况未予以足够的重视，完全按编制人员的想象进行，争取高于上年预算基数，大大削弱了预算数据的真实性，致使预算的会计核算缺乏坚实可靠的基础；有的事业单位对资金的使用控制不严，造成预算资金严重超支；有的事业单位的项目支出资金使用过程中，将基本支出与项目支出混淆在了一起，拿项目支出来弥补基本支出不足的情况屡见不鲜，将项目支出归列到了日常公用开支中，并未做到专款专用。
（二）财政部门方面的问题具体体现在以下几点：首先，单位不合法的支出遭拒付后，多数党委与政府部门的相关领导者都会纷纷说情，更有甚者抱怨起了财务部门的不是。
其次，支付中心作为银行存款和财政拨款的重要平台，所有的资金支出必须通过会计的透明操作，之前存在的不合法的支出目前已无法使会计实施支付及核算，如此一来，预算单位就会存在极大的怨言。
另外，在社会主义制度不断完善下，会计核算的程序也随之得到了改革，但预算单位当前还无法适应改革的程序，因为改革，预算单位将自己的工作量进一步增加，加之无法及时的下达用款计划，致使财政部门集中了所有矛盾，给各级领导者带来了巨大的压力。
国库集中支付下事业单位会计核算研究
三、 中外会计理论不 同的原因分析
（ 一） 法 律 体 制 不 同
－
不 同的法律体制对会计理论的有着极为重要的影响，尤其 是在会计准则的制定 中。以我国为代表 的大陆法系国家， 通 常 将会计准则与会计制度结合，以政府为主体进行会计事务的管 理。而 以海洋法系为代表的英美国家， 通常设立较为独立的会 计准则委员会 ， 对会计准则的细 节进行编制 。法律法规的发展
水平不 同也影响着会计理｛ 惫 的发展， 西方国家强调法制化治理 ，
以英国为例 ，虽然会计准则并不具有法律性质但是它是在公司 法的框 架下制 定， 并对其有补充作用。我 国经济法制仍处于建 设阶段 ， 且长时间具有“ 人治” 代 替“ 法制” 的传统 ， 存在执法不严、 有法不依的问题 ， 在一定程度 上阻碍 了会计理论的发展。
展的过程 中，事业单位的会计核算研 究仍存在会计核算处理失 当、票据处理不规 范、 账 户资金管理 失控等 问题。文章认 真剖析 了 现今 国库集中支付下事业单位会计核算存在的 突出问题 ，并针对性地提 出了相应的解决办法和建议 。
关键词： 国库 集中支付 ；事业单位 ；会计核算
国库集中支付下事业单位会计核算存在的突出问题 事业单位管理不一， 导致预算难 以达到一致， 形成规范； 预算编
中支付制度， 会计核算处理不规 范、 不熟练等 问题 ， 具体表现在
对零余额用款额度、财政应返还额度等会计科 目的处理上核算 方法失当， 对零余额账户管理不规范， 以及国库结余资金处理方 法和原会计支付脱节等。
（ 二） 票 据 处 理 不 规 范
票据标准不统一， 主要 体现在： 票据没有 一个统一的适用标 准、 票据来源不规范 ， 没有专 门的机构 负责、 会计凭证不达标 ， 存
《国库集中支付制度》讲义
国库集中支付制度一、国库的涵义国库顾名思义即“国家金库”，这是我们对国库含义通常的理解，也是传统意义上的国库的基本含义。
由于国库的资金主要来源于国家的税收，国库的职能与一个国家的预算执行紧密相联，所以近代西方的资产阶级革命成功后，无不从税收法治的角度努力恢复国库作为“国家金库”的本来面貌，不使国库资金成为某个私人的财产。
我国从解放后一直实行计划经济体制，整个财政体制都通过计划、指令等进行安排，国库只被动的承担保管职能，国库在财政体制中的地位甚低。
这时我国的国库与传统国库并无二致。
改革开放以来，我国虽就财税体制进行了一系列改革，但重点是调整收入分配关系，基本未对预算管理和国库管理制度进行大的调整。
但是近年来的国库集中支付制度改革，将改变传统国库的面貌，使其承担更多的任务。
随着社会主义市场经济体制下公共财政的建立和发展，传统型政府向“现代型、法治型政府”过渡，政府职能从以前的全面参与经济生活转为不直接介入经济发展，而只为经济发展提供服务和强化公共管理职能转变。
政府对经济的发展只从宏观领域进行调控，不进入微观经济领域。
受上述诸多经济和政治体制改革的影响，我国传统的国库职能明显已经不合时宜，必须对其进行改革。
结合历史和现实情况，国库的职能可以从广义和狭义两方面概括。
狭义的国库职能就是“保管职能”，即保管政府的资产和负债，也就是我们通常所说的国家金库；从广义角度看，国库的职能除了上述基本职能外，还包括对政府的预算执行进行控制，对现金流量进行预测、管理和监督，管理政府银行账户，进行财务规划，管理公共债务以及国外赠款和国际援助等金融资产。
狭义上的职能即是传统国库的职责，而广义上的职能才是现代国库的职能，也是我国进行国库集中支付制度改革的目的所在。
二、国库集中支付制度的涵义国库集中支付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系、预算部门每年给预算单位下达预算指标，并审批预算单位提出的用款申请，委托支付中心办理具体的支付手续。
财政国库集中支付会计核算办法
财政国库集中支付会计核算办法国库集中收付制度改革改变的是财政支付方式，所以财政总预算会计核算并不会产生很大的变化，只在收入和支出的核算时间和方式上有些变化，但是，国库集中收付制度的改革给现行预算会计核算带来了新的内容。
一、财政总预算会计核算（一）财政总预算会计对财政直接支付的资金，根据国库集中支付中心会计每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与人行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款（二）财政总预算会计对财政授权支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇总划款凭证及支付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款（三）财政总预算会计对经财政核准的单位预算结余资金，分上下年度对直接支付和授权支付的资金进行会计核算，账务处理如下：1、当年年终，根据经财政核准的“预算单位年终结余资金申报核定表”，按权责发生制列支时，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位2、下年度单位实际支用后冲减挂账，会计分录为:借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位贷：国库存款二、财政国库集中支付机构执行会计（一）财政国库支付执行机构会计总账科目“财政零余额账户存款”和“已结报支出”属于财政国库支付执行机构会计核算的内容。
国库集中支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。
根据财政国库支付核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”会计总账科目，并设立预算支出明细账。
预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”分预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。
行政事业单位实行国库集中支付后会计核算问题
行政事业单位实行国库集中支付后会计核算问题作者：李静来源：《环球市场信息导报》2014年第12期国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供者或用款单位的一项国库管理制度。
实行国库集中收付制度，改变以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于财政性资金规定程序在国库单一账户体系内规范运作，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监督，有利于行政事业单位用款及时，解决了财政性资金截留、挤占、挪用。
一、未实行国库集中支付前的问题未实行国库集中支付前，一级行政单位收到财政按月拨入的预算内资金时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费”科目；转拨下属事业单位预算内资金时，通过“拨出经费”科目核算。
基层事业单位收到主管局单位转拨的财政性资金时，借记“银行存款”科目，贷记“财政补助收入”科目。
事业单位支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
这种财政性资金领拨关系手续繁琐，增加了行政运行成本，没有切实提高财政资金使用效益，不便于财政统一管理。
二、实行国库集中支付后，会计科目设置的变化实行国库集中支付后，预算单位会计科目的设置发生了变化，预算单位仍按现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》组织会计核算工作。
根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107、事业单位编号103）与“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125）会计总账科目；增设“零余额账户用款额度”科目以后，而“银行存款”科目用以核算预算单位自筹收入、以前年度结余和各项往来款项。
国库集中支付改革初期有余额，后期一般情况下无余额。
“零余额账户用款额度”科目用于核算反映财政授权支付的用款额度，按资金性质（预算内、外）设置明细科目。
国库集中支付下行政事业单位会计核算研究
会计核算研 究
张 莉
摘要 ： 实施 国库集 中支付 制度 ， 政府对市场经 济 的宏观调控能力 得到增强 ， 加强 了对 财政性资金 的管 理和监督 ， 提高 了财政资金 的使用 ， 对行 政事业单位财务工作具有重要 的意 义。 本文针对 Ｒ区在国库 集中支付下行 政事业 单位
了单位 的财政支 出 、 收入 以及资 产等情 况 ， 在一 定程度
１ １ ５
上反 映了单位 预算 收支的具体情况 ， 但是 同企业制定 的 会 计报表 比较 ，事业 单位 的会计 报表包含 的信息 不完
行 国库 集 中支 付制度 ，就必须做好 两种核算 制度 的更 迭、 融合工作。要运用国库集 中支付 的基本机理去创新 会计集 中核算 的运行机制 ， 实现二 者的有机融合 。 第一 ， 规范职能 ， 整合机构 ； 第二 ， 精细化编制部 门预算 ； 第三， 加快中心由核算型向管理型的职能转变 ； 第四， 加强预算 单位的财产物资管理 ； 第五 ， 深化公务卡管理制度改革。 （ 四） 切实保证财政收支信息反馈及 时 、 真实 、 可靠
一
（ 二） 信息 网络建设 有待进一步提高 Ｒ区现在 使用 的信息 网络为 Ｒ区和市财政局 统一 管理 的服务器 ， 这样做 可 以资源共 享 ， 有 利 于实现 市县 （ 区） 两级 数据共享 ， 加强 了对财 政资金使 用管理 ， 实现
账户 之中， 然后 由国库 的单一账 户对财政 资金进行 支
（ 一） 国库集 中支 付制度 改革意识淡薄 改革前 ， Ｒ区各单位按 照每年财政下达 的预算 自行 组织本 单位会计 核算 ；改革 后则 由政 府成 立 的 Ｒ区财 务管理 中心统一进行会 计核算 。对 于这种变革 ， 绝 大部 分事业单位领导不 能及 时的转变管理 意识 ， 理解并 不透 彻， 他 们提 出单 位财政 支出不便捷 ， 导致 Ｒ区部 分事 业 单位不 积极 响应改革 的号 召 ， 不 配合改革 工作 ， 这肯定 会对 国库集 中支付制 度的实施 以及推行造成严重影 响。
预算单位国库集中支付下会计核算设置
经济体制 医疗机构的会计制度 ，对营利性 医院有关纳税的核算 和 管理做 出规定 ， 增设“ 应交税金” 目。 科 二是无形资产的评估入账制 定切实可行的制度 ， 当然也要严格 防止无形资产的高估 。 在选择无 形资产摊销方法时 ，应 区分使用寿命有 限的无形资产 和使用寿命 不确定的无形资产 ， 采用不 同的会计处理。 对使用寿命 不确定的无 形资产 ， 不再强制平均摊销 ， 而是增设 “ 无形资产减值 准备” 目， 科 在持有期间的每一会计期末进 行减值测试 ， 计提 的减值准备。 而对 使用寿命有限的无形资产 ，应在其 预计 的使用寿命 内采用 系统合
内容 。通 过编 制 现 金 流 量 表有 利 于 医院 管 理 层 和卫 生 行 政 主 管 部
理 的 方 法 对应 金 额 进 行 摊 销 。 是 完 善 医 院 的财 务 报 告 ， 了提供 三 除
会计报表外 ， 还要提供会计报表附注和财务情况说 明书 ， 主要内容
包 括 ： 取 的 主要 会 计 处 理 方 法 及 变 更情 况 、 财务 状 况 和 业务 开 采 对
种核算方式复杂 ， 如果年末有未使用 完的零余额用款额度 ， 财政
计划及 收到授权支付用款额度均不需确认 ， 不作账务处理 ， 只在实
际付款后才进 行确认 和账务处理 。 一支一 收 ， 简单 明了 ， 年末会计
部门将会收 回，年底必须将未用完的零余 额用款额度结转为财政
应返还额度 ，在下一年重新取得此用款额度时再将财政应返还用 款额度转 回来。如此会计核算 的本年财政拨款数与部门决算报表
门从中了解现金收支状况 ，从 而加强资金管理 ，提高资金使用效
益。
展成果的影 响、 本期或下期财务状况发生 重大影响事项 、 专项资金 的使用情况等 。使报表使用者更好地理解财务信息作出合理的经 济决策。
初会基础精讲第a111讲_国库集中支付业务
贷：财政拨款收入170000【例8-5】2018年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。
另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。
2019年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。
该事业单位应作如下账务处理：（1）注销额度：编制预算会计分录：借：资金结存——财政应返还额度150000贷：资金结存——零余额账户用款额度150000同时，编制财务会计分录：借：财政应返还额度——财政授权支付150000贷：零余额账户用款额度150000（2）恢复额度：编制预算会计分录：借：资金结存——零余额账户用款额度150000贷：资金结存——财政应返还额度150000同时，编制财务会计分录：借：零余额账户用款额度150000贷：财政应返还额度——财政授权支付150000（3）补记指标数（下达数）：编制预算会计分录：借：资金结存——财政应返还额度200000贷：财政拨款预算收入200000同时，编制财务会计分录：借：财政应返还额度——财政授权支付200000贷：财政拨款收入200000（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度：编制预算会计分录：借：资金结存——零余额账户用款额度200000贷：资金结存——财政应返还额度200000同时，编制财务会计分录：借：零余额账户用款额度200000贷：财政应返还额度——财政授权支付200000【例题·单选题】关于国库集中直接支付业务，下列事项中正确的是（）。
A．收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额进行会计处理B．应设置“零余额账户用款额度”账户C．对财政应返还额度，下年度收到财政部门批复财政直接支付额度时进行会计处理D．应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算【答案】D【解析】直接支付业务，收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中标明的金额进行会计处理，选项A错误；授权支付业务下，设置“零余额账户用款额度”账户，选项B错误；对财政应返还额度，下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时进行会计处理，选项C错误。
财政国库集中支付改革试点会计核算的具体方法
预算 中的各 种投入要 素 ， 包括 人力资 源和货 币资金 。支 出控 制 者（ 包括 立法机 关或 预算 管理部 门） 只是控 制一 个支 出总量 ， 而 这笔 总开 支究竟如何 在 内部进 行分 配 ， 由他 们 自己处理 。审 则 计部 门的审计重点 也不简 单是预算 支 出是 否合法 合规 ， 应将 而 审计 的重点 由投 入控 制转 向预 算支 出是 否取 得 了预算 绩效 上
Ｆ ａ ｒ ｎ ｒ ｏ ｎｉ ｅ ｅ ｒ ｈ ｌ财会研究 ｉ ｎ ｅａ ｄＲ ｃ ｕ Ｌ ｇＲ ｓ ａｃ ｎ ｎ
财政 国库集 中支付改革试点会计核算的具体 方法
张 志敏 山东 省荣 成 市石 岛管 理 区财 政局 ２ ４ ０ ６ ３０
摘要 ： 据财政部 ６ 号文件精神 ， 地要 积极 引导会 计集 中核 算 与国库 集 中支付 制度转 轨 ， 文针 对在会 计集 中核 根 ８ 各 本 算 基础 上试行 国库 集中支付 改革 的具体核 算方 法做 了详细介绍 ， 具有可操作 性和实践意 义。 关键 词 ： 计集 中核算 ； 国库集 中支付 会
四 建设单位会计
实行财政国库管理制度改革试点后， 建设单位的会计核算仍执行 现行的 国有建设单位会计制度 ， 并根据核算需要在 《 国有建设单 位会计制度 资金 占用类增设 “ 零余额账户用款额度”会 账科 目 进行会计核算。 “ 零余额账户用款额度”科 目 用于核算建设单ｆ 财政下达授权 在 支付额度内办理的授权支付业务 ， 目借方， 本科 记录收到财政下达的授 权支付额度；本科 目贷方． 记灵授权支付的支出数。 建设单位的会 偿 簿 Ｉ对财政直接支付的支出， ． 建设单位根据财政预算科委托代理银 行开具的 财政直接支付人账通知书》及原始凭证进行会计核算， 其 会计分录为 ： 借 ：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等科目 贷 ：基建拨款—一 预算内基建拨款或预算外基建拨款等一 财政直 接支付 ２对财政授权支付支出， ． 建设单位根据财政局下达零余额账户的 用款额度登记人账， 其会计１ 为： 分录 借 ：零余额账户用款额度 （ 内或预算外用款额度） 预算 贷：基建拨款—一 预算内基建拨款或预算外基建拨款等一 财政授 权支付 ３建设单位从零余额账户支用时， ． 其会计分录为： 借 ：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等科目 贷：零余额账户用款额度 （ 预算内或预算外用款额度） ４建 啦 从零 ． 户提ｌ 和支用现金时， 取 其会训 录为： 提取现金 时 ： 项。 四 借 ：现金 贷：零余粞 沪 用款额度 （ 预算内或预 用款额度
浅议我省国库集中支付制度下预算单位会计核算
借 ：经费支出 （ 行政单位） 或事业支 出 （ 事业单位）
贷 ：零余额账户用款额度 ３ ）预算单位从零欲额账户 中提取 现金 时 ，其 会计分
录为 ：
贷 ：银行存 款 如果发生的支 出构成固定资产时 ，还应同时做如下会
计分 录：
借 ：现金 贷 ：零余 额账户用款额度
借 ：固定资产 贷 ：固定基 金 主管部门和上级单位对所属 预算单位拨付资金时做如 下会计分录 ：
或事业支 出 （ 事业单位 ） 贷 ：银行存款
（ ）预算 外资金 ２ 借 ：银行存款
回财政零余额账户和预算单位零余额账户。每个营业 １ ３ 终 了 ，财政零余额账户 和预算单位零 余额账户 的余额 为零 。 随着我省 国库集 中支付制度的建立 ，预算单位 会计核算 也
做 了相应改变 。
在 实行 国库 集 中支 付前 ，预 算单 位根 据 经费用 款计
划 、银行进 （ 转） 账单及 相关 原 始凭证 分 预算 内 、外 资 金分别进行会计核算 ，其会计分录 为 ： （ ）预算 内资金 １
户 ，财政资金通过 国库拨付到各一级预算单位或主管部 门 实有资金账户 ，再 由一级预算单位或主管部门层层转拨 到 基层预算单位 。实行 国库集 中支付后 ，国库单一账户体 系 取代 了以前 的实有 资金账户体 系，财政部门和预算单位 分 别 在代理 国库集 中支付业务 的商业银行设立财政零余额 账
・
贷 ：预算外资金 收入 （ 行政单位）
或事业 收入 （ 事业单位）
收稿 日期 ：２０ ０６一ｏ —２ ４ ７ 作者简介 ：陈 艳 （ ９９一 ） １６ ，女 ，湖南南县人 ，湖 南省财政厅支 付局支付 二处处长 ，硕士 ，中国注册资产评估 师
谈国库集中支付下政府采购固定资产的会计核算方法
未 出 台 统 一 的 核 算 制 度 ． 此 各 单 位 在 会 计 处 理 方 法 上 也 存 在 较 大 票 金 额 确 认 “ 定 资 产 ” “ 定 基 金 ” 即 ： 因 固 和 固 ． 贷 ： 政 补 助收 入 （ 政 直 接 支付 ） 财 财
或 零余 额 账 户用 款 额度 （ 政授 权 支 付 ） 财
国 库 一 次 性 全 额 支 付 政 府 采 购 固 定 资 产 货 款 的 的 会 计 核 算
方 法
同 时 ： ： 定 资 产 （ 发 票 金 额 ） 借 固 按
贷 ： 定基金 固 借 ： 业 支 出 事 贷 ： 政 补 助收 入 （ 政 直 接 支付 ） 财 财 或 零余 额 账 户 用款 额度 （ 政授 权 支 付 ） 财 （ 发 票金 额 ） 按 在 合 同规 定 时 间 内 ． 付 余 款 时 ： 支
付 问题 。但 是 由 于政 府 采 购在 我 国还是 新 生 事 物 ， 会 计 核 算 上 尚 在 差 异 ， 以 事 业 单 位 为 例 ， 一 下 国 库 集 中 支 付 下 政 府 采 购 固 定 资 现 谈 产 的会 计 核算 方 法 ：
一 一
由 于 国 资 委 清 产 核 资 时 ， 要 求 固 定 资 产 与 固 定 基 金 的 金 额 必 须 致 ， 则 不 予 通 过 。受 该 因 素 的 制 约 ， 分 单 位 对 分 期 付 款 政 府 采 否 部
维普资讯
中矗高 新技术 土 企ｌ
谈 国 库 集 中 支 付 下 政 府 采 购 固 定 资 产 的
会 计 核 算 方 ＝ 去
◆ 文 ／宫 瑞华
【 关键 词 】 国库 集 中支付 政 府采 购 固定资 产 会 计 核 算
事业单位国库集中支付的会计核算
事业单位国库集中支付的会计核算
贵州财经 学院 刘北华
国库集 中支付的具体的做法是建立国库单一账户体系。 国库单
一
户下设 “ 财政直接支付 ” “ 和 财政授权支付” 两个明细账 。
二 、 业 单 位 的支 出核 算 变 化 事
月用 财 政拨 款 购 买材 料 １０ ０ 。 计 分 录为 ００元 会
注： 没实行 国库直接支付时 ， 此笔业务为 ：
花溪 中学２ １年６ ０ ０ 月５日到银行提现１０ ０ 元 ， ０ ００ 发放工资。 本月 用基本经费购入 电脑５ ， 台 共计 ２０ ０ ， ００ 元 由银行存 款支付 。 会计分
［ 】 例４ 白云中学的财政预算拨 款实行 “ 财政授权 支付方式 ” 。
（ ） 类 中预算外资金收入有变化 在国库直接支付下 ， 二 收入 有 些地方对预算外资金也实行 国库集中支付 。 在这些地方 ， 预算外资
采用“ 财政授权支付 ” 方式拨给事业单位经费时 ， 事业单位会计在
财政核定授权额度时 ， 并且收到代理银行发来的到账通知书时 ， 才
确 认 “ 政补 助 收 入 ” 财 。
贷： 银行存款
现金
同时 ，
借： 固定资产—— 电脑 ２ ０ ０ ０ ０ 贷： 固定基金 ２ ００ ００ （ ） 财政授 权支付 “ 二 在“ 方式下 事业单位根据代理银行盖章 的《 财政授权支付额度到账通知书》 与分月用款计划核对后记账 。
［ ］ 例３ 花溪 中学 的财政 预算拨款实 行“ 财政直接支 付方式” 。 ２ １ 年６ ０ ０ 月收到代理银行转来的《 财政直接支付入账通 知书》 及盖
浅谈国库集中支付制度下行政事业单位的会计核算
182用行政单位会计制度的，有事业单位使用企业会计制度的，还有使用医疗单位会计制度、农业会计制度、林业会计制度的，五花八门，不利于年终决算和统计汇总。
(四)会计处于弱势地位，无法形成有效的会计监督会计职能中，除了会计核算职能，最重要的就是会计监督职能，由于各单位领导拥有优势的话语权，而使本单位的会计处于从属的弱势地位，会计发表的意见往往得不到重视，再加上好多会计都是“半路出家”，本身就缺乏基本的财务知识，工作中又找不到系统财务报销资料，往往是办一件事，找一次相关文件，所以根本无法形成有效的会计监督。
(五)各单位普遍使用手工记账，工作效率不高，核算差错较多在实行国库集中支付制度前，手工记账方式是行政事业单位会计记账的主要方式，调查数据显示全县240家行政事业单位，只有五家使用财务软件进行会计核算，其余都是手工制作会计凭证、手工登记账簿，核算效率较低，错误率较高。
二、国库集中支付制度下，行政事业单位的会计核算变革随着我国经济体制完善和国家财政制度改革深入发展，该县的国库集中支付中心适时成立，形成以国库单一的账户为财务清算和拨付的核心账户制度，借助银行实时清算系统和健全的财政支付信息平台本文以某县城为例，分析了其财政制度从“分散核算”到“国库集中支付”的改革历程，财政制度执行从“粗放经营”到“精耕细作”的变革。
一、国库集中支付制度前，行政事业单位的会计核算问题国库集中支付中心成立以前，财政性资金缴库和拨付方式，主要是通过征收机关和预算单位设立多个账户分散进行，但是由于监管松散和传统会计核算观念导致资金拨付各个预算单位账户后，完全由单位自主决定支出方式和用途，进而导致很多的单位资金管理较为随意，支出问题比较突出，具体表现为：(一)资金支出管理混乱，支出名目五花八门由于各行政事业单位普遍缺乏系统性财务制度，造成财政资金管理松散，日常报销名目繁多，超支超标、违规违纪现象时有发生，导致本来财政基础就不够雄厚的县级财政部门资金浪费现象严重，具体问题有如下：(1)存在超支、超标现象：如招待费、会议费、差旅费、医疗补助、司机补、福利等。
事业单位国库集中支付会计核算
事业单位国库集中支付会计核算一、事业单位账户管理发生变化在以往的分散支付制度下，财政部门根据确定的预算数以实拨资金的方式将资金拨付各事业单位，由事业单位自主使用。
实行国库集中支付后，财政部门取消事业单位实拨资金账户，财政资金不再下拨到用款单位，所有资金全部集中于国库，每个单位只有用款指标和计划额度，当实际发生支出时，按照年度预算和用款计划，办理财政直接支付。
同时，为每个单位开设“零余额账户”，该账户不是存款账户，里面只能显示财政下达的用款额度，当单位实际发生财政授权支付的业务时，先通过银行零余额账户支付后，再由代理银行从国库单一账户中清算收回垫付的资金。
二、财政资金支付方式发生变化实行国库集中支付制度后，财政资金支付方式有两种：1.财政直接支付：由事业单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，向国库支付中心提出支付申请，由国库支付中心开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金支付到商品、劳务供应商或用款单位。
实行财政直接支付的财政资金包括：工资支出、基本建设支出、政府采购支出以及其他规定纳入财政直接支付的支出。
2.财政授权支付：由事业单位根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，按照财政部门授权和批准的用款额度，由事业单位开具支付凭证，代理银行从单位零余额账户将资金支付到商品劳务供应者或用款单位。
事业单位在资产类下设置“零余额账户用款额度”科目，该科目核算财政授权支付情况下所取得的零余额账户用款额度的增减变动。
借方表示收到财政下达的授权支付额度和因特殊原因退回该账户的额度资金，贷方表示授权支付的实际支出数和年终未用注销的额度。
本科目期末借方余额，反映尚未支用的财政授权支付额度，年末无余额。
三、国库集中支付下的事业单位日常会计核算1.对财政直接支付的支出，根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及相关原始凭证入账。
会计分录为：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付如果直接支出部分构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金2.对财政授权支付，事业单位根据代理银行盖章的《财政授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，按到账通知书标明的额度确认收入，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付事业单位从零余额账户支取使用时，依据授权支付凭证及相关原始凭证入账，会计分录为：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度事业单位提取现金和支付时，会计分录为：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出、材料等贷：现金事业单位缴存现金时，凭现金缴款单及财政授权支付更正通知书记账，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：现金四、国库集中支付事业单位年终结余资金账务处理事业单位在财政直接支付与财政授权支付额度年终对账无误后，用款额度余额注销。
国库集中支付会计核算 文档
有关国库集中支付会计核算问题一、国库集中支付改革后，预算单位银行账户管理有何变化？⒈经预算单位申请后，财政部门为预算单位在代理银行开设“预算单位零余额帐户”，用以核算预算单位在财政下达的授权支付额度内办理授权支付业务。
此帐户可以办理转帐、提取现金等结算业务，也可以向本单位工会帐户划转工会经费，但不得违反规定向本单位其他帐户和上级主管单位以及所属下级单位帐户划拨资金。
⒉改革后，预算单位原财政性资金基本帐户“只出不进”，即只可以正常支付资金，不再拨入资金，此帐户按改革进度的要求按期取消。
⒊各预算单位报请财政部门批准可以设立一个用以核算预算单位各项往来款项的往来帐户和核算上级主管部门实拨的上级补助资金的特设专户。
⒋改革后，预算单位只能开设“预算单位零余额帐户”、“工会帐户”、“往来帐户”、“特设帐户”等帐户；现有的其他帐户全部清理撤销。
二、预算单位会计科目设置1、“零余额账户用款额度”科目：资产类科目，事业单位编号为103，行政单位编号为107，建设单位编号为234，用于核算预算单位在财政下达的授权支付额度内办理的授权支付业务。
本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数。
本科目按预算内资金、预算外资金、其他资金等资金性质设置明细科目。
相应在资产负债表中“资产部类”下列示“零余额账户用款额度”项目。
本科目应当由单位出纳人员设置“零余额账户用款额度日记帐”，进行日记帐登记核算（类似银行存款日记帐），月末余额应当与代理银行提供的“预算单位财政支付额度对账单（表）”进行核对。
2、“财政应返还额度”科目：预算单位在资产类（资金占用类）（事业单位编号125，行政单位编号115，建设单位编号235）。
财政直接支付用款计划额度年终结余账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付分月用款计划核定数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付用款计划额度年终结余账务处理时，借方登记单位“零余额账户用款额度”年终结余数，贷方登记下年度恢复额度数。
国库集中支付下预算单位财政代管资金的核算
ACCOUNTING LEARNING55国库集中支付下预算单位财政代管资金的核算王竹丹 绵竹市财政局摘要：财政国库集中支付是当前我国采用的财政国库支付方式，也是国库单一账户体系建设的根据，国库集中支付代管资金是指预算单位除了保留国库集中支付零余额账户以外，取消其他所有的实有资金账户，在财政部门实行单一银行账户实有资金统一管理。
本文通过分析我国国库集中支付下财政代管资金的管理方式和现状，对预算单位财政代管资金核算方法进行探讨。
关键词：国库集中；支付制度；财政代管；资金核算引言从2001年财政国库管理制度改革后，我国的财政代管资金发生了根本性的变化，彻底解决了改革前财政资金配置烦琐、多头管理、多账户缴存的弊端，降低了财政国库管理的成本，提高了财政资金的使用绩效。
对于预算单位，国库集中支付使得财政资金使用更加合理有效，但未纳入我国财政部门预算的财政代管资金核算在新的《政府会计制度》中并未涉及，各预算单位的管理和核算也不尽相同，导致会计信息失真。
一、财政代管资金的特点和内容财政代管资金指的是在当前我国的财政国库管理制度下，财政部门代为管理的本级预算单位的资金。
为实现所有财政资金均纳入国库单一账户体系管理，预算单位只保留一个零余额账户，将在商业银行开设的实有资金银行账户撤销，资金转入本级财政代管资金专户，分账核算。
（一）财政代管资金的特点财政代管资金是受财政部门可以约束及管理的，由预算单位所有和使用的资金，主要发展特点有：专有性、约束性、先收后付、复杂性。
专有性指的是财政代管资金是预算单位专有的，只能供预算单位分配使用，而财政部门不能将资金计入财政收入，也不能对资金行使调动权限。
约束性指的是尽管代管资金属于预算单位，但是在使用时，需要满足财政预算和国库集中支付的规定和准则，不能由预算单位随意使用。
先收后付指的是预算单位不能透支财政代管资金，也不能挤占其他预算单位的代管资金，只能由财政先收到资金，才支付给预算单位。