高级财务会计课件第5章

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根据临时股东大会的授权，浪奇公司于2012年7月25日召 开董事会会议，审议通过了《关于公司股票期权激励计 划授予相关事项的议案》，确定激励计划的股票期权授 予日为2012年7月25日。
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股票期权激励计划授予激励对象股票期权的额度为公司总 股本的0.792 5%，即352.79万份股票期权。每份股票期权赋 予持有人认购1股本公司普通股的权利。标的股票来源为本公 司向激励对象定向发行股票。本计划的激励对象为公司董事 、高级管理人员以及董事会认为需要以此方式激励的其他人 员（均为中层以上管理人员）共计61人。股票期权整个计划 有效期为5年，自授予日2012年7月25日算起，激励对象在授 予日之后的第3年开始分3年匀速行权。本次授予的行权价格 为6.35元。
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编制会计分录（单位：万元）如下：
借：管理费用
30.126 6
贷：资本公积-其他资本Байду номын сангаас积
30.126 6
由于未达到行权条件，第1期股权激励失效，注销第1个行
权期对应的107.59万份股票期权。应冲减的管理费用
=322.78×1/3×1.24=107.59×1.24=133.415 7（万元）
编制会计分录（单位：万元）如下：
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二、附条件
（一）会计处理的总原则 有些以权益结算的股份支付附加有服务年限或业绩条件，受 权人只有在完成等待期内的服务或达到规定业绩条件后才可 行权。其会计处理规则与立即可行权的情形不同。 （1）在授予日，不作账务处理。
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（2）在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权 益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允 价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或管理费用，即 按照“可行权数量最佳估计×授予日公允价值”借记“管理 费用”科目或资产成本类科目，同时贷记“资本公积——其 他资本公积”科目。
（1）2012年7月25日，授予日，不做账务处理。
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（2）2012年12月31日，确认从授予日到计量日的股权激 励费用，共计5个月，由于激励对象为管理人员，故记入“管 理费用”科目。 应确认的管理费用=352.79×1/3×1.24×5/24+352.79× 1/3 ×1.24×5/36+352.79×1/3×1.24×5/48
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第2节 以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付应当以授予职工的权益工具在授予 日的公允价值计量。 一、 立即可行权 对于授予后立即可行权的以权益结算的股份支付，企业
应当在授予日按照权益工具的公允价值借记“管理费用 ”科目或资产成本类科目，同时贷记“资本公积——其 他资本公积”科目。
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在行权日，企业应当按照根据实际行权的权益工具数量乘 以实际行权价格确认所收到的认股款，借记“银行存款” 科目，按照前已贷记的金额，借记“资本公积—其他资本 公积”科目，按照新增的股本面值，贷记“股本”科目， 按上述借方金额与贷方金额之差，贷记“资本公积——股 本溢价”科目。
要求：请根据案例所提供的资料，对以上以权益结算的股 份支付进行分析，对授予日、等待期内的每个资产负债表日、 可行权日和行权日做出相应的账务处理。
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分析思路：
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本案例中的股份支付为附业绩条件的股票期权激励方式，授 予日为2012年7月25日，激励对象在授予日之后的第3年开始分3 年匀速行权。该股票期权有3个行权期，第1个行权期的股票期 权的等待期为2年（2012年7月25日至2014年7月25日），计量日 为2个（2012年12月31日、2013年12月31日）；第2个行权期的 股票期权的等待期为3年（2012年7月25日至2015年7月25日）， 计量日为3个（2012年12月31日、2013年12月31日、2014年12月 31日）；第3个行权期的股票期权的等待期为4年（2012年7月25 日至2016年7月25日），计量日为4个（2012年12月31日、2013 年12月31日、2014年12月31日、2015年12月31日）。
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二、股份支付的本质及带来的会计处理问题
股份支付在实质上仍然是职工薪酬，是企业为激励员工给付 的报酬。
除缓解委托代理问题外，股权激励还可能用来进行个人所得 税税收筹划。
股份支付需确认费用，然而该费用不像其他类费用会导致现 金的流出，由此会导致实施股权激励与未实施股权激励公司 ，以及同一公司实施股权激励前后业绩的不可比，应注意区 分账面业绩与真实业绩。
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（2）由于部分激励对象从公司离职，激励对象人数调整 为47人，授予数量调整为208.793 5万份。 （3）《股票期权激励计划》设定的第二个行权期行权条 件已成就，满足条件的47位激励对象本次可行权的股票期 权数量为104.396 8万份。 截至2015年12月31日，可行权的股票期权104.396 8万份 中，已行权78.143 5万份，尚未行权26.253 3份。
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份 支付。
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以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务，以股份或 其他权益工具作为对价进行结算的交易。（限制性股票和 股票期权）
以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份 或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义 务的交易。（股票增值权和模拟股票）
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后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应 当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数 量。即在可行权日，应当把“资本公积——其他资本公积” 科目余额调整至“实际可行权数量×授予日公允价值”。此 后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调 整。
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（3）在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算 确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股 本。企业应当按照根据实际行权的权益工具数量收到的认股 款，借记“银行存款”科目，按照前已累积的贷记金额，借 记“资本公积——其他资本公积”科目，按照新增的股本面 值，贷记“股本”科目，按上述借方金额与贷方金额之差， 贷记“资本公积——股本溢价”科目。
第5章 股份支付
第1节 概述 第2节 以权益结算的股份支付 第3节 以现金结算的股份支付 第4节 信息披露
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学习目标
1 了解什么是股份支付； 2 熟悉股份支付的种类； 3 掌握以权益结算的股份支付的会计处理； 4 掌握以现金结算的股份支付的会计处理。
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第一节 概述
一、定义
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予 权益工具或者承担以权益为基础确定的负债的交易。
借：资本公积-其他资本公积 133.415 7
贷：管理费用
133.415 7
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（5）2014年12月31日，由于第1期股票期权已到期且注销 ，注销后无须再确认股权激励费用，只需对第2期和第3期确认 股权激励费用，记入“管理费用”科目。根据案例所给资料， 股票期权行权数量最佳估计数为322.78万份，据此计算2014年 12月31日累计应确认的管理费用。
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（3）2013年12月31日。
累计应确认的管理费用=352.79×1/3×1.24×17/24
+352.79×1/3×1.24×17/36+352.79×1/3×1.24×17/48
=103.289 1+68.859 4+51.644 5
=223.793（万元）
计量日应确认的管理费用=累计数-前期已确认数
=30.379 1+20.252 8+15.189 6 =65.821 5（万元）
编制会计分录（单位：万元）如下： 借：管理费用
贷：资本公积-其他资本公积
65.821 5 65.821 5
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说明：分3期匀速行权，每期行权数量为总授予数量 除以3，也即352.79×1/3。5/24、5/36、5/48的分母为 按月计算的等待期，第1期24个月（等待期2年），第2期 36个月（等待期3年），第3期48个月（等待期4年），分 子5表达的是授予日2012年7月25日到2012年12月31日共 计5个月。依此类推。
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可行权日：是指可行权条件得到满足，职工和其他方具有从 企业取得权益工具或现金的权利的日期。
行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具 的日期。有的激励计划在实施中往往是分期分批行权的，因 而存在多个行权日。
出售日：股票持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日 期。按照我国法规规定，用于股权激励的股份支付协议，应 在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司 的禁售期不得低于2年.
=223.793-65.821 5
=157.971 5（万元）
编制会计分录（单位：万元）如下：
借：管理费用
157.971 5
贷：资本公积-其他资本公积 157.971 5
说明：累计应确认的管理费用指的是从授予日到2013年12月31
日共17个月应确认的管理费用。前期已确认数指的是2013年12
月31日已累计确认的管理费用。
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案例5-1
2012年7月17日，广州市浪奇实业股份有限公司（简称浪奇公 司）2012年第二次临时股东大会审议通过了《广州市浪奇实业股 份有限公司股票期权激励计划（草案修订稿）的议案》《广州市 浪奇实业股份有限公司股权激励计划实施考核办法的议案》《关 于提请股东大会授权董事会办理公司股票期权激励计划有关事宜 的议案》。根据股东大会的上述决议，董事会被授权确定股票期 权授予日、在激励对象符合条件时向激励对象授予股票期权并办 理授予股票期权所必需的全部事宜。
授予日权益工具公允价值的确定方法：采用布莱克-斯 科尔斯模型确定，授予日股票期权公允价值为1.24元/份 。
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资产负债表日对可行权权益工具数量的最佳估计的确定方 法：授予期权的职工均为公司中层管理人员以上，浪奇公司估 计该部分员工在等待期内离职的可能性很小；根据是否达到业 绩条件，浪奇公司对可行权权益工具数量做出最佳估计。假定 会计处理时事先预计业绩能够达到行权条件，且预计无激励对 象丧失行权条件。