第九章 所得税会计[86页]
所得税会计ppt解析
【案例引入1】甲公司2010初开始对一项生产用
设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无
残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税
务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税 前会计利润为100万元，所得税税率为25%，则 资产负债表债务法的会计处理如下：
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2010 账面价值 40 计税基础 40 可抵扣 暂时性 差异 0 +10 税前利润 可抵扣 暂时性差异 应税所得 应交所得税 递延所得税资产 所得税费用 100 +10 100+10 贷27.5 借2.5 借25 20 30 10
①当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可
抵扣暂时性差异；
②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回 可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得； ③可抵扣暂时性差异产生“递延所得税资产”， 新增记借方，转回记贷方。
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【随堂练习题】
甲公司2010年初应收账款账面余额200万元， 坏账准备50万元，2010年末应收账款账面余额 300万元，坏账准备90万元，2011年末应收账款 账面余额350万元，坏账准备60万元。甲公司 2010年和2011年税前会计利润均为200万元，所 得税率为25%。
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2010
账面价值 150 计税基础 200 可抵扣 暂时性 差异 50 税前利润 可抵扣 暂时性差异 应税所得 应交所得税 递延所得税资产 所得税费用 +40 200 +40 240 贷60 借10 借50 210 300 90
2011
290 350 60 -30 200 -30 170 贷42.5 贷7.5 借50
2011 20 0 20 +10 100 -10 100-10 贷22.5 贷2.5 借25
第九章 所得税会计(完整版)
第九章所得税会计一单项选择题1 股份公司向个人支付股票股利时，应作以下会计分录（）A借：利润分配贷：银行存款B 借：管理费用贷;股本C 借：利润分配贷：应缴税费——代扣个人所得税D 借：利润分配贷：股本2股份公司向个人支付现金股利时，其代扣代缴的个人所得税，应作以下会计分录（）A借：利润分配贷：股本B 借：应付股利贷：应交税费——代扣代扣代缴个人所得税库存现金C 借：利润分配贷：应缴税费——代扣代扣代缴个人所得税库存现金D 借：应付股利贷：应缴税费——代扣代扣代缴个人所得税二多项选择题1.下列说法正确的有（）A递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示B 递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示C 递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为负债列示D 所得税费用应当在利润表中单独列示2 企业采用纳税影响会计法时，应设置（）账户。
A所得税费用B 应缴税费——应交所得税C 递延所得税负债D 递延所得税资产3 企业选择应付税款法时，应设置（）账户。
A所得税费用B 应缴税费——应交所得税C 递延税款D 递延所得税资产4 企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿酬、财产租赁费，其代扣代缴的个人所得税税款应计入（）A管理费用 B 无形资产 C 财务费用 D 销售费用三业务题1、资料：宏远公司于上年12月底购入1台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0.会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，积水时可采用年数总和法计提，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。
假定公司每年税前会计利润为500万元，无其他纳税调整事项。
要求：请根据上述材料，计算宏远公司第一年至第六年的资产计税基础、账面价值、递延所得税资产余额与发生额、应交得税、所得税费用，填表并进行相关账务处理。
2、资料：蓝天公司当年度利润表中利润总额为3000万元，该公司使用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，与所得税核算有关情况如下：（1）当年秋月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为十年，净残值为0，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，税法规定使用年限和净残值与会计规定相同。
所得税会计PPT课件
费用
——
4可抵减 费用
——
费用
各流转税应纳税额的调整
会计利润 -永久性差异
（二）暂时性差异：
1、含义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 账面价值：是依据企业会计准则确认 计税基础：指申报所得税时该项资产或负债的 计税金额 2、特点：这种差异是暂时的，在以后各期间可以转回 如：折旧年限不同所带来的差额，固定资产100万
【例19-3】 A公司当期发生研发支出2000万元，其中研究阶 段支出为400万元，开发阶段支出不符合资本化的支出400万 元，符合资本化支出的1200万元当期末形成无形资产，假定 开发形成的无形资产在当期期未尚未开始摊销）。 分析：A公司当期发生的2000万元的研发支出中，依税法规定， 可在当期税前扣除的金额为1200万元（800×150%），当期末 形成无形资产的账面价值为1200万元，该项无形资产在未来 期间可予税前扣除的金额为1800万元（1200×15%）即为计税 基础，由此形成可抵扣暂时性差异600万元。
固定资产的计税基础
例题：企业于2006年12月20日取得环保用固定资产， 价值300万元，使用年限10年，会计上采用直线折旧， 残值为0。假定税法规定环保用固定资产可以采用加 速折旧法，该企业计税时采用了双倍余额递减法， 残值为0。2008年12月31日可收回金额220万元。
固定资产的计税基础
资产负债表债务法
1．确认时点 （1）一般业务：资产负债表日分析比较资产、负债的账 面价值与其计税基础，存在差异时确认递延所得税； （2）合并业务：企业合并等特殊交易或事项中取得的资 产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础并计算 确认相关的递延所得税。 （3）政策变更业务：变更时点确认递延所得税影响。
税务会计第九版第九章所得税会计(修改后)课件
纳企业所得税
第一节 企业所得税概述
企业所得税的应税收入
应税收入及其确认、计量
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
准予扣除项目的确认
工薪支出：企业发生的合理的工资、薪金支出,准予在税前扣除 职工福利费、工会经费、职工教育经费：企业实际发生的满足
职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支 出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除 社会保险费和住房公积金 公益性捐赠支出：捐赠额在年度利润总额12%以内的部分,准予 在计算应纳税所得额时扣除
第一节 企业所得税概述
特殊商品销售收入的确认计量 处置资产收入的确认计量 租赁收入的确认计量 股权转让所得的确认计量 财产转让所得的确认计量 股息、红利等权益性投资收益收入确认计量 金融企业贷款利息收入的确认计量 其他情况的收入确认计量
第一节 企业所得税概述
不征税收入
财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金,国务院规定的其他不征税收入
一般商品销售收入的确认计量
销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确 认收入
销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入 销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及
安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单 ,可在发出商品时确认收入 销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代 销清单时确认收入
第一节 企业所得税概述
企业所得税的税率
基本税率
居民企业所得税的基本(正常)税率为25%。
所得税会计的知识点
所得税会计的知识点所得税会计是指对企业或个人在经营活动中发生的利润或收入进行识别、计量、确认和报告的一项会计工作。
所得税会计涉及多个知识点，包括所得税会计核算方法、所得税会计处理原则、所得税会计准则等。
以下是所得税会计的主要知识点：1.所得税基本概念和法律依据：所得税是指个人或企业在一定时期内获得的净收入，根据各国的法律和规定，需要向政府缴纳一定比例的所得税。
不同国家的所得税法规有所不同，企业需要了解所在国家的所得税法规作为会计处理的依据。
2.所得税会计核算方法：所得税会计核算方法包括权责发生制和现金基础制。
权责发生制是指收入和费用在实际发生时即确认，与货币支付时间无关。
现金基础制则是指只有在收到或支付现金时才能确认收入和费用。
企业需要根据所得税法规和会计准则选择合适的核算方法。
3.所得税会计计算：所得税会计计算主要涉及计算所得税费用和所得税负债。
所得税费用是指在会计报表期间所应承担的所得税款项，通常是根据所得税税率乘以企业的应税所得额计算得出。
所得税负债则是指根据企业报表日期所应缴纳的所得税款项。
4.所得税会计披露：5.所得税减免和减税优惠：不同国家和地区都有所得税的减免和减税优惠政策。
企业需要了解国家和地区的所得税法规，正确应用减免和减税优惠政策，并在财务报表中披露相关信息。
6.所得税会计准则：各国都有自己的所得税会计准则，例如国际财务报告准则（IFRS）和美国财务会计准则（GAAP）。
企业需要根据所在国家的会计准则进行会计处理，并在财务报表中按照会计准则要求进行披露。
7.所得税会计风险管理：8.国际税收筹划：在全球化背景下，企业需要进行跨国税收筹划，以最大限度地减少所得税风险，并提高企业的营利能力。
涉及到国际税收筹划，企业需要考虑税法、税收协议、转让定价等多个因素。
以上是所得税会计的主要知识点。
所得税会计对于企业的财务报表和税务规划都具有重要意义，企业需要根据所在国家的法规和准则进行正确的所得税会计处理，并加强风险管理和合规性控制。
自考高级财务会计《所得税会计》
案例二：某公司纳税影响会计法核算示例
总结词
考虑时间性差异，较为复杂
详细描述
纳税影响会计法是一种较为复杂的所得税会 计处理方法，考虑了时间性差异对所得税的 影响。该方法将本期税前利润与适用税率相 乘，得出本期应交所得税，并在此基础上加 上或减去时间性差异对所得税的影响金额。 这种方法能够更准确地反映公司实际的所得 税负担。
应付税款法
定义
应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在 当期确认所得税费用，本期所得税费用等于本期应交的所得税。
特点
不确认时间性差异对未来所得税的影响。
适用范围
适用于对所得税不进行跨期摊配的情况。
纳税影响会计法
定义
纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异对未来所得税的影响，递延和分配到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对未来所得税的影响，视为资产或负债，列示在资产负债表中。
根据时间性差异和永久性差异的性质，合理 确认递延所得税资产和递延所得税负债。
所得税费用的计算
根据递延所得税资产和递延所得税负债的金 额，以及当期应纳税所得额，计算当期所得
税费用。
跨期分摊的方法与实例
应付税款法
按照税法规定计算当期应交所得税，不确认时间性差异对 所得税的影响金额。
01
纳税影响会计法
确认时间性差异对所得税的影响金额， 并分别确认递延所得税资产和递延所得 税负债。
递延所得税资产和递延所得税负债应在资产负债表中分别作为资产和负债列示，以反映企业未来可抵 扣或应纳税的暂时性差异。
所得税的披露要求
所得税费用信息披露
企业应在财务报表附注中披露所得税费用（当期所得税和递延所得税）的计算过程，包 括当期所得税、递延所得税资产和递延所得税负债等。
中级财务会计学课件：所得税会计
章前引例
形形色色的所得税优惠及其过渡安排
2008年1月2日，国务院发布了2007年12月26日制定的《关于实施企 业所得税过渡优惠政策的通知》。该通知附录的《实施企业所得税过渡优 惠政策表》表明，有关所得税优惠的法律及政策达到了30条之多。根据 2008年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法) 和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，通知要求自2008年1月1 日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到 法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执 行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税 率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按 25%税率执行。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、 “五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法 律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未 获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。另一方面， 2006年发布的新所得税准则直接借鉴《国际会计准则第12——所得税》 所得税准则，引入计税基础和暂时性差异概念，要求企业采取资产负债表 债务法所得税处理方法。这两方面的变革叠加在一起，无疑使得所得税会 计成为众多人士关注的一个新话题。
账面价值＝100万元 计税基础＝0
22.1 所得税会计的基本概念
22.1.3 暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂 时性差异
暂时性差异是资产负债表债务法下的基本概念 。由于财务会计和税法的目的不同,因此往往对相同
的资产和负债项目采取了不同的计量属性、会计政策、会计估 计，导致资产、负债项目的账面价值和计税基础产生了差异， 这些差异随着时间的推移会逐渐消除[请注意，并非“转回”] ，所以称之为“暂时性差异”。暂时性差异的存在、或者说由 于资产和负债的账面价值与计税基础的差异，导致了在未来回 收资产或清偿债务的期间内，应纳税所得额增加(或减少)、并 导致未来期间应交所得税的增加(或减少)，形成企业的递延所 得税资产或递延所得税负债。
所得税会计详细概述
❖ 暂时性差异确认的时点在资产负债表日，特殊的交易或事项 则在确认资产、负债时。
三、会计与税收之间的差异
在资产负债表债务法下，分为以下三种情况： •永久性差异：账面价值与计税基础相同 •暂时性差异：账面价值与计税基础不同 •其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不 同引起的视同暂时性差异处理的项目 。
❖ 负债的账面价值：账面价值＝账面余额
（二）暂时性差异
❖ 2、分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
❖ 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交 所得税的增加。
❖ 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交 所得税的减少。
（二）暂时性差异
的确定 七、递延所得税资产和负债的确认
一、所得税会计
❖ 广义的所得税会计是指与企业所得税有关的所有会计处 理，包括税前会计处理和纳税过程中的会计处理两部分。 （本章）
❖ 税前会计处理是指在每一个会计期间内，对与所得税有 关的资产、负债、所有者权益、收入、费用的会计处理；
❖ 纳税过程的会计处理是指期末在会计利润的基础上计算 交纳所得税的会计处理。也就是说企业与会计利润有关 的资产、负债、收入、费用及损失的确认、计量都属于 所得税会计的范围 。
价值为零 ❖ 税收：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得
额
❖ [例1] 某企业开业前发生的筹建费用1250万元，06年 开始经营，于当期计入损益，税法规定企业发生的该 类费用可以在开始正常生产经营活动后的5年内分期自 税前扣除。
❖ 账面价值=0（因以费用形式在经营当期计入当期损益， 不体现为资产）
所得税会计
所得税会计一、所得税与所得税会计（一）所得税所得税是以企业依照一定期间的经营成果为计税依据而向国家缴纳的一种税。
企业所得税采纳比例税率，因此，阻碍所得税的关键因素是企业经营成果的确定。
企业经营成果的大小取决于收入和费用两个因素。
由于会计规范和税法的目标不同，会计规范的目标是确保企业收入和费用能如实反映企业的实际经营情形，而税法则强调财政收入的实现，因此，两者在收入和费用确认时采取了不同的会计原则。
会计确认收入和费用采纳的原则包括：权责发生制、配比原则、实质重于形式、慎重原则。
税法确认收入和费用采纳的原则包括：权责发生制、配比原则、形式重于实质、实现原则。
由于确认原则不同，必定导致按会计规范和税法运算出两种不同的经营成果，即利润总额和应纳税所得额，而所得税的确定又必须以税法规定为依据，对此，在运算应交所得税时，必须以利润总额为依据，对按会计法规和税法确定的收入和费用的差异进行纳税调整，两者的关系是：应纳税所得额=利润总额±计税差异（二）所得税会计所得税会计确实是研究如何处理按照会计规范运算的利润总额和按照税法运算的应税所得之间差异的会计理论和方法。
二、计税差异及其类型（一）计税差异计税差异是指由于会计规范和税法确认收入和费用时采纳原则不同而产生的会计收入和费用与应税收入和费用之间的差异。
（二）计税差异的类型1、从利润表的角度划分（1）永久性差异。
在某一会计期间，由于会计规范与税法在收入与费用确认和计量的口径不同而产生的收入和费用上的差异。
该差异一旦发生，以后各期不能转回或排除，即该项差异不阻碍其他会计期间。
具体有以下四种类型：①会计确认收入，税法不确认②会计不确认收入，税法确认③会计确认费用，税法不确认④会计不确认费用，税法确认（2）时刻性差异。
由于会计规范与税法在收入与费用确认时刻不同而产生的收入和费用上的差异。
该差异一旦发生，即使不进行人为调整，也会随着时刻的推移而自动纠正。
具体有以下四种类型：①会计先确认收入，税法后确认②税法先确认收入，会计后确认③会计先确认费用，税法后确认④税法先确认费用，会计后确认2、从阻碍资产负债表和利润表的程度不同划分（1）临时性差异。
税务会计学(第九版)课件：企业所得税会计
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
2.企业在一个纳税年度中间开业或者终止经营活 动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当 以其实际经营期为一个纳税年度。
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
财务会计根据《政府补助》准则，在确认计量时 ,借记“银行存款”等,贷记“递延收益”。支出形成 费用时,借记“管理费用”等,贷记“银行存款”；同 时,借记“递延收益”,贷记“营业外收入”。支出形 成资产时,借记“固定资产”、“无形资产”,贷记 “银行存款”。折旧、摊销时,借记“管理费用”等, 贷记“累计折旧(摊销)”；同时,借记“递延收益”,
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
（二）新技术企业、试点地区技术先进型服务企业
国家需要重点扶持的高新技术企业应符合科技部、财政部 和国家税务总局联合颁布的《高新技术企业认定管理办法》 《高新技术企业认定管理工作指引》规定的认定条件和认定程 序，并在高新技术企业资格证书颁发的三年内有效，企业应在 期满前三个月内提出复审（须提交近三年开展研究开发等技术 创新活动的报告）申请，不提出复审申请或复审不合格的，其 高新技术企业资格到期自动失效。
2.企业取得的财政性资金
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
企业取得的各类财政性资金应计入企业当年的收 入总额（属于国家投资和资金使用后要求归还本金的 除外）。作为不征税收入的“专项用途的财政性资 金”，其条件是企业从县级及以上各级政府财政部门 或其他部门取得的应计入“收入总额”的财政性资金， 在同时符合以下条件时，准予作为不征税收入，在计 算应纳税所得额时从收入总额中减除：
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所 得缴纳企业所得税。
第九章所得税会计
依外法在境外成立管理机构在境外 但在中国境内设立机构、场所
在中国境内未设立机构、场所但有 来源于境内的所得
我国的企业所得税比国外的公司所得税征收范围更宽。
第九章所得税会计
• 个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
缴纳个人所得 税
第九章所得税会计
• 三、企业所得税的征税对象 • 征税对象：企业取得的生产经营所得和其他所得。 • 征税对象确定原则：
– 必须是有合法来源的所得。 – 应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益。 – 企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得。 – 企业所得税的应纳税所得包括来源于中国境内、
境外的所得。 对本国企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。
税收饶让
第九章所得税会计
四、企业所得税的税率
（1）基本税率25% （2）限定税率20% 适用小型微利企业
第九章 所得税会计（01） ——企业所得税会计
本章内容 一、企业所得税概述 二、企业所得税的与申报 三、企业所得税会计基础 四、资产的税务处理 五、企业所得税的会计处理 六、个人所得税会计
第九章所得税会计
本课程的重点 难点
• 教学目的与要求 • 通过本章学习，掌握企业所得税的税制要
素；掌握企业所得税应纳税所得额的确定 及应纳税额的计算；重点掌握企业所得税 会计的基本理论及其会计处理方法；了解 企业所得税的纳税申报。 • 教学重点与难点 • 1.应纳税所得额的确定和计算； • 2.应纳税额的计算； • 3.企业所得税的会计处理；
免征
（2）从事花卉、茶以及饮料作物、 香料作物、海水及内陆养殖
减半征收
（3）国家重点扶持的公共基础设 施项目投资经营所得（不包括承包 经营、承包建设、内部自建自用）
《所得税会计专题》课件
某公司根据税法规定，对公司的应纳税所得额进行会计处理，包括收入、成本、费用等要素的确认和计量，以及 税前利润和所得税费用的计算。
案例二：某公司合并纳税所得税会计处理
总结词
合并纳税所得税会计处理
详细描述
某公司在集团层面进行所得税会计处理，包括对成员企业应纳税所得额的汇总 、抵消、分摊等操作，以及合并纳税申报和缴纳税款的过程。
配比原则
将一定期间的收入与相应的费 用相配比，以确定该期间的利 润。
历史成本原则
以取得资产时实际发生的成本 作为计税基础。
实质重于形式原则
在确认和计量所得税时，应注 重经济业务的实质而非形式。
02
所得税会计处理方法
应付税款法
定义
应付税款法是一种将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差 异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。
税前利润补亏与税后利润补亏
税前利润补亏的概念
税后利润补亏的概念
税前利润补亏与税后利 润补亏的区别
税前利润补亏是指企业在计算应纳税 所得额时，将亏损额从税前利润中抵 减，以降低应纳税所得额的一种方式 。
税后利润补亏是指企业在计算应纳税 所得额时，将亏损额从税后利润中抵 减，以降低应纳税所得额的一种方式 。
税前利润补亏和税后利润补亏的主要 区别在于抵减亏损的时间点不同。税 前利润补亏是在计算应纳税所得额时 抵减亏损，而税后利润补亏则是在计 算税后利润时抵减亏损。在实际操作 中，企业可以根据具体情况选择合适 的补亏方式，以降低税收负担。
04
所得税会计案例分析
案例一：某公司所得税会计处理
总结词
公司所得税会计处理
合并纳税主要适用于企业集团，特别是大型企业集团。这些企业通常拥有多个子公司或分支机构，分布 在不同的地区或国家，需要统一管理和协调税务事项。
第九章____所得税会计2 (2)[270页]
![第九章____所得税会计2 (2)[270页]](https://img.taocdn.com/s3/m/41fa0811bb4cf7ec4bfed09a.png)
税“情意绵绵”，但也是各有所思、各有所 向。
第一节 内资企业所得税
• 我国从1994年起执行的工商税制尽管统一了 内资企业所得税和个人所得税，但内外资企 业所得税仍然有别。即将合并统一的内外资 企业所得税，有望从2008年起实施。
• 我国现行的“企业所得税”是指我国境内除 外商投资企业和外国企业之外的企业，对其 包括来源于中国境内、境外的生产经营所得 和其他所得计算缴纳的一种直接税。为区别 于外商投资企业和外国企业所得税，特称 “内资企业所得税”。它是在1994年以前的 国营企业所得税、集体企业所得税和私营企 业所得税“三税”并存的基础上统一起来的， 为下一步统一内外资企业所得税奠定了基础。
• ① 也有人认为不仅只是合法收入，还包括违法收入，至 于对违法行为的惩处，应按有关法律规定。
三、内资企业所得税税率
• 目前，我国企业所得税实行的是比例税率。 税法规定企业所得税税率为33%。对年度 应税所得额在3万元（含）以下的企业，暂 减按18%的税率征收所得税；年应税所得 额在3万元以上10万元（含）以下的企业， 暂减按27%的税率征收所得税。企业可按 税法规定，以弥补亏损后的应税所得额确 定其适用税率。
第九章 所得税会计
• 要点提示
通过学习本章，主要了解和掌握我国现 行内外资企业企业所得税的基本内容和 计算方法；所得税会计的基本理论和方 法，所得税会计的各种具体处理方法； 企业代扣代缴个人所得税及非法人企业 个人所得税的会计处理方法。
引言
• “我反对所得税，因为所有的富人都雇用律 师和会计师来确保自己不用缴纳所得税” （安·理查德）。在你表示是否苟同前，最 好还是先了解所得税，而“世界上最难理解 的是所得税”（艾伯特·爱因斯坦）。
第九章所得税会计(习题及答案)
第九章所得税会计（习题及答案）所得税会计一、单项选择题1．企业所得税的税率为（）。
A．25% B．33% C．15% D．20% 2．纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照工资薪金总额的（）计算扣除。
A．1.5％、14％、2％B．2％、14％、1.5％C．2％、14％、2.5％D．1.5％、14％、2.5％3．企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，扣除限额为（）。
A．按照发生额的60%扣除B．不得超过当年销售（营业）收入的5‰ C．据实扣除D．按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰4．企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过（）的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
A．当年销售（营业）收入5% B．当年销售（营业）收入8% C．当年销售（营业）收入12% D．当年销售（营业）收入15% 5．企业发生的公益性捐赠支出，不超过（）的部分，准予扣除。
A．应纳税所得额3% B．应纳税所得额12% C．年度利润总额3% D．年度利润总额12%6．企业所得税法规定，无形资产的摊销年限为（）。
A．不得高于10年B．不得低于10年C．不得高于15年D．不得低于15年7．企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，扣除限额为（）。
A．据实扣除B．按照研究开发费用的50%扣除C．按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的40%加计扣除D．按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除8．企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的，扣除限额为（）。
A．按照无形资产成本摊销B．资本化，不摊销C．按照无形资产成本的150%摊销D．按照无形资产成本的120%摊销9．某工业企业2021年度实现会计利润总额为50万元，当年“营业外支出”账户中列支有通过民政部门向贫困地区捐款10万元，在其他因素不变的情况下，该企业当年公益、救济性捐赠的扣除限额是（）。
《所得税会计》课件
理，避免税务风险。
所得税会计信息披露的内容
01
所得税费用
企业应披露当期所得税费用、递延所得税费用以及所得税费用对净利润
的影响。
02
递延所得税资产和递延所得税负债
企业应披露递延所得税资产和递延所得税负债的期初和期末余额，以及
产生递延所得税资产和负债的原因。
03
所得税相关会计政策
企业应披露所采用的所得税会计政策、方法以及变更情况。
02
所得税会计处理方法
应付税款法
总结词
该方法简单明了，将本期税前利润与所得税费用直接相减得出本期净利润。
详细描述
应付税款法是一种简单的所得税会计处理方法，它将本期税前利润与所得税费 用直接相减得出本期净利润。在此方法下，本期所得税费用等于本期应交所得 税，不确认时间性差异对所得税的影响金额。
纳税影响会计法
02
它以税法为准绳，遵循税法的要 求进行会计处理，旨在规范企业 所得税的确认、计量、记录和报 告。
所得税会计的目标
准确计算企业应纳税所得额，确保企 业按照税法规定及时缴纳税款。
规范企业所得税的会计核算，提高会 计信息质量，为投资者、债权人等利 益相关者提供决策依据。
所得税会计的基本原则
依法合规
所得税会计的处理必须遵循国 家税收法律法规，确保企业纳
总结词
该方法以资产负债表为基础，通过比较资产、负债的账面价值与计税基础来计算递延所 得税。
详细描述
资产负债表债务法是一种更为复杂的所得税会计处理方法。它以资产负债表为基础，通 过比较资产、负债的账面价值与计税基础来计算递延所得税。在此方法下，递延所得税 不仅包括时间性差异导致的未来期间应交所得税的增加或减少，还包括非时间性差异导
所得税会计知识点
所得税会计知识点在现代社会的经济运作中，所得税是各国政府主要的税收来源之一，它对于企业和个人的财务管理具有重要的意义。
所得税会计是指根据所得税法律规定，对企业或个人的所得进行核算、计提和申报的一项工作。
在这篇文章中，我们将探讨所得税会计的一些重要知识点。
一、所得税的计提所得税的计提是指在每个会计期间结束时，根据所得税法规定的税率和税法规定的扣除项目，将企业或个人当期的实际应纳所得税计算出来，并计入企业或个人的财务报表中。
计提所得税的目的是为了体现企业或个人的财务状况和经营成果的真实性。
计提所得税的方法有两种，一种是临时差异法，另一种是可实现差异法。
临时差异法是指根据企业或个人的财务会计准则和所得税法的差异，将应纳所得税与财务报表净利润之间的差异计入未来会计期间的所得税费用中。
可实现差异法是指根据企业或个人在资产负债表日时已实现或将来预期实现的差异，在当期计入所得税费用。
二、所得税的确认所得税的确认是指在每个会计期间结束时，根据企业或个人对所得税计提的金额，确认实际应纳所得税的数额，并在财务报表中进行披露。
所得税的确认要考虑税法规定的税率、税基和计提的所得税费用。
在确认所得税时，企业或个人需要根据税法规定的税率计算应纳所得税的金额，并根据税基确定企业或个人对所得税的实际缴纳金额。
同时，企业或个人还要披露计入其他综合收益的未实现所得税。
三、所得税的缴纳所得税的缴纳是指企业或个人根据所得税法规定的税率和税基，按照所得税利益相关方的权益要求，将应纳所得税的金额支付给税务机关。
所得税的缴纳是企业或个人履行法定义务的一项重要工作。
在企业层面，所得税的缴纳是经营管理的一项重要环节。
为了避免缴纳过高的所得税，企业需要优化税务规划和营业成本的结构，合理安排资金和税收筹划。
同时，企业还需要在缴纳所得税时，按时足额缴纳，并填写相应的所得税申报表。
在个人层面，所得税的缴纳是个人的法定义务。
个人需要根据个人所得税法规定的税率和税基，计算自己的应纳所得税，按时足额缴纳，并填写个人所得税申报表。
所得税会计ppt
计税基础与暂时性差异
计税基础
资产的计税基础
负债的计税基础
永久性差异
暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
在确认暂时性差异 时应注意的问题
暂时性差异的确认
常见的暂时性差异举例
2014-4-21 中级财务会计 8
资产的计税基础
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程 中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税 经济利益中扣除的金额，即某一项资产在未来期 间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本， 即资产的入账价值与计税基础相同。 在资产持续持有的过程中，资产的后续计量会因 为会计准则和税法规定不同，可能造成账面价值 与计税基础的差异。 资产计税基础确定举例
2014-4-21 中级财务会计 12
负债计税基础确认举例
ABC公司因销售产品承诺提供3年保修服务，在当 年利润表中确认了200万元的销售费用，同时确 认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按 照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际 发生时允许税前扣除。
该项预计负债在ABC公司当期期末的资产负债表 上的账面价值为200万元。 该项预计负债的计税基础 ＝账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予抵扣的金额＝200－200＝0。
2014-4-21 中级财务会计 5
资产负债表债务法的概念
资产负债表债务法要求企业从资产负债表出发， 比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准 则规定确定的账面价值与按照税法确定的计税基 础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异 与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负 债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会 计期间利润表中的所得税费用。 我国会计准则规定，企业应当采用资产负债表债 务法确认当期的所得税费用。
《所得税会计讲》课件
注重暂时性差异，并将递延所得税资 产和递延所得税负债分别作为非流动 资产和非流动负债在资产负债表中列 示。
适用范围
资产负债表债务法适用于企业存在大 量暂时性差异的情况下。
03
所得税会计的确认与 计量
所得税费用的确认
所得税费用的确认是所得税会计的核 心问题，需要依据税法规定和会计原 则进行。
在确认所得税费用时，需要考虑税法 与会计之间的差异，如折旧方法、存 货计价方法等，并进行相应的纳税调 整。
所得税会计信息披露的内容
所得税费用
披露所得税费用总额及当期所 得税费用。
递延所得税资产和递延所 得税负债
详细披露递延所得税资产和递 延所得税负债的金额、产生原 因及变化情况。
所得税相关会计政策
披露企业所采用的所得税会计 政策，如纳税调整政策、资产 和负债的计税基础等。
税收优惠和政府补助
披露企业享受的税收优惠和政 府补助政策及其对企业所得税 的影响。
所得税费用确认的关键在于确定应纳 税所得额，即根据税法规定计算出企 业应缴纳的税额。
所得税费用的确认应当在每一会计期 间结束时进行，以确保及时反映企业 的税务状况。
递延所得税资产与递延所得税负债的计量
递延所得税资产和递延所得税 负债是由于税法和会计确认时 间不同所产生的暂时性差异。
递延所得税资产和递延所得税 负债应当以预期收回期间的税 率进行计量，以确保所得税费 用的准确性。
特点
确认时间性差异对未来所得税的影响，并将递延税款账户作为资产负债 表上的资产或负债列示。
03
适用范围
纳税影响会计法适用于存在大量时间性差异的企业。
资产负债表债务法
定义
特点
资产负债表债务法是从资产负债表出 发，通过比较资产负债表上列示的资 产、负债按照会计准则规定确定的账 面价值与按照税法规定确定的计税基 础，对于两者之间的差异分别应纳税 暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确 认相关的递延所得税负债与递延所得 税资产。
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2.期间费用
3.税金及附加
4.损失
5. 其他支出
（四）准予扣除项目的确认
纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应 依照税法规定予以调整，按调整后的金额（准予 扣除的金额）扣除。
1.工薪支出
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费支出 （分别不得超过工资的14% 、2% 、2.5% ）
应税收入就是税法规定的应纳税的收入。它是在财务 会计按会计准则确认、计量的基础上，按税法规定再 予确认和计量的收入。
（一）收入总额 1.收入的形式和内容
企业以货币形式（包括现金、银行存款、应收账款、应收 票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等）和 非货币形式（包括固定资产、生物资产、无形资产、股权 投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有 关权益等）从各种来源取得的收入，为收入总额。
1991年7月1日
《中华人民共和国企 业所得税暂行条例》， 统一了内资企业所得 税（此前分别执行的 是国营企业所得税、 集体企业所得税和私 营企业所得税）
1994年1月1日
《中华人民共和国企 业所得税法》建立各 类企业统一适用的科 学、规范的企业所得 税制度，为各类企业 创造公平的市场竞争 环境。
2008年1月1日
一、企业所得税的纳税人
企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他 所得征收的一种直接税。
“企业”分为居民企业和非居民企业。
居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国(地区)法律 成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
企业下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:
(1)以分期收款方式销售货物的, 应当按照合同约定的收款日期 确认收入的实现。
(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等, 以及从事 建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等, 持续时间超过12 个月的, 应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认 收入的实现。
5.合理性原则
6.划分收益性支出和资本性支出原则
（三）税前扣除项目
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出， 包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予 在计算应纳税所得额时扣除。企业以取得的不征 税收入用于支出所形成的费用或财产, 不得扣除或 者计算对应的折旧、摊销扣除。除税收法律、行 政法规另有规定外,企业实际发生的成本、费用、 税金、损失和其他支出,不得重复扣除。
3.基本社会保险费和住房公积金
4.公益性捐赠支出（不超过年度利润总额12% 的部分 ）
5.利息支出
6.汇兑损失
7.借款费用支出
8. 业务招待费
企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待 费, 按照实际发生额的 60% 扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5‰。
9. 广告费和业务宣传费
三、企业所得税的征税对象
（一）居民企业的征税对象
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。“所得”包括销售货物所得、 提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益 性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用 费所得、接受捐赠所得和其他所得。
（二）非居民企业的征税对象
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在中国境外、但与其所设机构、场 所有实际联系[1]的所得，缴纳企业所得税。
第九章 所得税会计
第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税的计算与申报 第三节 企业所得税会计基础 第四节 企业所得税的会计处理 第五节 个人所得税的会计处理
第一节 企业所得税概述
沿革
《中华人民共和国外 商投资企业和外国企 业所得税法》，该税 法是在合并原《中外 合资经营企业所得税 法》和《外国企业所 得税法》的基础上制 定的。
四、企业所得税的税率
（一）基本税率
居民企业所得税的基本（正常）税率为 25%。
非居民企业在中国境内未设立机构、场 所，或者虽设立机构、场所，但其取得 的所得与其所设机构、场所没有实际联 系的，其适用税率为20%。
（二）优惠税率
20%
小型微利企业
15％
国家重点扶持的高新技术企业
五、企业所得税的应税收入
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超 过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
10.固定资产折旧费用 11. 无形资产摊销费用 12.长期待摊费用
13.存货成本
（二）不征税收入
收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依 法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基 金，国务院规定的其他不征税收入。
六、企业所得税的税前扣除项目
（一）税前扣除
真实性
的基本原则
合法性
合理性
（二）税前扣除的确认原则
1.权责发生制原则
2.配比原则
3.相关性原则
4.确定性原则
二、企业所得税的扣缴义务人
（一）支付人为扣缴义务人
（二）指定扣缴义务人
（三）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日 起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴 企业所得税报告表。
（四）若纳税人提出自行履行纳税义务的,且扣缴义务 人因特殊原因无法履行扣缴义务的, 经县级以上税务 机关核准,可按税法规定期限自行申报缴纳税款。 （五）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务 的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多 个所得发生地的,由纳税人选择一地申报缴纳税款。
（9）其他收入
（1）销售货物收入
（2）提供劳务收入
（8）接受捐赠收入 （7）特许权使用费收入
收入总额的具 体内容
（3）转让财产收入
（4）股息、红利等 权益性投资收益
（6）租金收入
（5）利息收入
2.收入的确认和计量
所得税会计也是以权责发生制为会计基础，但国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。应税收入的确认原则和条 件与财务会计基本相同，但也有差异。