物流成本管理新(5、6章)

2、材料数量差异的分析 材料数量差异是在材料耗用过程中形成的， 反映生产部门的成本控制业绩。材料数量差异 形成的具体原因有许多，如操作疏忽造成废品 和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进 而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或 工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非 生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格 不符也会使用料超过标准；又如工艺变更、检 验过严也会使数量差异加大。因此，要进行具 体的调查研究才能明确责任归属。
成本差异 = 实际成本 － 标准成本 = 实际数量×实际价格－标准数量×标准价格 = 实际数量×实际价格－实际数量×标准价格 + 实际数量×标准价格－标准数量×标准价格 = 实际数量×（实际价格－标准价格）+ （实 际数量－标准数量）×标准价格 = 价格差异 + 数量差异
有关数据之间的关系为： ①实际数量×实际价格 ②实际数量×标准价格 ③标准数量×标准价格
0.0982 0.20
0.6700 ?
0.4910 ? 1.4290 * 2.4550 *
2.40
8.00 4.00 0.80 40
1.206
2.946 4.287 1.473 30
-1.19
-5.05 +0.29 +0.67 -10
G 0.1429 0.10 H 0.0491 0.02 1.00 1.00
材料价格差异 工资率差异 变动制造费用耗费差异
价格Fra Baidu bibliotek异
① －②
数量差异 ②－③
成本差异
①－③
材料用量差异 人工效率差异 变动制造费用效率差异
（二）成本差异的计算 1、直接材料的成本差异计算 材料价格差异 = 实际数量×（实际价格－标准价格） 材料数量差异 = （实际数量－标准数量）×标准价格 2、直接人工的成本差异计算 工资率差异 = 实际工时×（实际工资率－标准工资率） 人工效率差异 = （实际工时－标准工时）×标准工资 率
第五章 物流成本控制
学习目的： 物流成本控制是企业物流成本目标完成和实现的 必要保证，它是企业物流成本管理的最主要的内容。 通过本章的学习，了解物流成本控制的含义；熟悉物 流成本控制的基本要求；掌握物流目标成本控制中的 物流目标成本的制定与分解方法；掌握物流标准成本 控制中物流标准成本的含义、制定，成本差异的计算 与分析；掌握物流仓储成本控制的订货点控制法和订 货批量控制法；熟悉物流成本日常控制的策略与方法。
2、提高价值的途径： 功能成本分析的目的在于提高产品 （服务）的价值，即以相对低的寿命周 期成本（即生产成本和使用成本之和） 确保实现必要的功能。
（1）在产品功能不变的前提下，降低成本 （2）在成本不变的前提下，提高产品的功能 （3）在产品成本略有增加的同时，显著增加产 品的功能 （4）在不影响产品主要功能的前提下，适当降 低一些次要功能，或消除不必要功能，从而使 成本显著降低 （5）运用科技手段，或改变产品结构，采用新 工艺新材料等措施，既提高功能也降低成本
28
0.0491
1.0000
表2
零 序 件 号 名 称 (1) 1 2 3 4 功能 评价 系数 (2)
各零件当前成本及其成本系数计算表
成 本 系 数 (3) 价值系数 当前成本 按功能评价系数 (即单位 分配成本/元 变动成本) (5) 12.00 8.80 3.20 0.80 (6)=目标成本30 元×(2) 6.564 6.027 2.679 4.812 应降低成 本额/元
单位产品目标成本 = 预计单价 - 单位产品目标利润 预计单位产品税金 - 预计单位产品期间费用 例1：某新产品预计单位产品售价为2000元，单位产品目 标利润为300元，国家规定该产品的税率为10%，预计 单位产品期间费用为200元，据倒扣测算法计算式，可 求得该产品的目标成本为： 2000－300－2000×10%－200=1300元
5.1 一、定义
物流成本控制概述
物流成本控制——是指企业在物流活动中， 以不断降低物流成本和提高物流服务水平为目 的，对影响物流成本的各种因素加以管理，及 时发现与预定目标成本之间的差距，采取一定 的措施，保证物流成本目标和成本预算任务的 完成。
• 广义的成本控制包括前馈（事前）控制、 过程（事中）、后馈（事后）控制三部 分。也就是成本控制循环中的设计阶段、 执行阶段和考核阶段。 • 狭义的成本控制仅指成本的过程控制。
（一）成本差异计算的基本原理
成本差异的计算与分析的对象主要是标准 成本与实际成本之间的差异。由于标准成本中 一般由直接材料、直接人工和变动制造费用三 个成本项目构成，三者成本差异分析方法基本 相同。而它们的实际成本高低取决于实际用量 和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量 和标准价格，所以其成本差异可以归结为价格 脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成 的数量差异两类。
表1
序 号 1 2 3 4 5 零件 名称 A B C D E
功能评价系数汇总表
各专家评价结果 平均 得分 6.125 5.625 2.5 4.5 1.125 评价 系数 0.2188 0.2009 0.0893 0.1607 0.0402
甲 6 7 2 5 0
乙 5 6 2 6 1
丙 6 4 3 5 1
3、功能分析的步骤
（1）计算功能评价系数，它是反映某零件（工序、物 流环节）功能重要程度的一个指标。 功能评价系数=某零件的功能分数/全部零件的功能分数 之和 （2）计算成本系数，反映当前各零件成本（即当前各 零件的单位变动成本）在总成本中所占的比重。 成本系数=某零件成本/组成该产品的全部零件总成本
(4)=(2)÷(3) 0.7293 ? 0.9132 1.1163 8.0350 *
(7)=(5)-(6) -5.44 -2.77 -0.52 +4.01
A 0.2188 0.30 B 0.2009 0.22 C 0.0893 0.08 D 0.1607 0.02
5
6 7 8
E
F
0.0402 0.06
（3）量本利分析法
利润 = 单价×业务量 － 单位变动成本× 业务量－ 固定成本 = （单价－ 单位变动成本）× 业务量 － 固定成本 = 单位边际贡献×业务量 － 固定成本
当利润为零时： 盈亏临界点的业务量 = 固定成本 / （单价 － 单位变动成本） = 固定成本 / 单位边际贡献
例3：某产品投放市场，据分析，单价不超过50元， 预计加工该产品的固定性加工费用全年为3000 元，该产品的目标利润为20000元，估算销量为 1150件，试匡算出该产品的目标单位变动成本。
5.2 物流目标成本控制
一、目标成本法的涵义： 是一种预计成本，是一种全过程、全方位、 全人员的成本管理方法。 二、目标成本法的作用： 1、充分调动全员的积极性，相互配合； 2、有效进行成本比较，揭示差异； 3、深入了解影响成本各因素的主次关系及其对 成本的影响程度。
3、目标成本确定的方法
（1）倒扣测算法：是根据通过市场调查确 定的产品（服务）的单价（劳务费率等） 扣除单位利润、税金、期间费用等而推 算出的单位产品（服务）的目标成本。
3、变动制造费用的成本差异计算 变动制造费用耗费差异 = 实际工时×（变动费用实际 分配率－变动费用标准分配率） 变动制造费用效率差异 = （实际工时－标准工时）× 变动费用标准分配率
（三、成本差异的分析 1、材料价格差异的分析 材料价格差异是在采购过程中形成的，不 应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部 门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进 货的原因有许多，如供应厂家价格变动、未按 经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急 订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不 必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接 紧急订货造成额外采购等等，需要进行具体分 析和调查，才能明确最终原因和责任归属。
答：根据量本利模型， （单价－单位变动成本）×销量－固定成本=利润 （50－单位变动成本）×1150 － 3000 = 20000 单位变动成本 = 50－（20000+3000）÷1150 =30元
（四）功能成本分析法 1、原理： 根据价值工程原理，按功能与成本的匹配 关系，以达到优化成本设计和实现成本控制目 的的一种方法。 功能与成本的关系：价值 = 功能 / 成本 （1）表明以某种代价（成本耗费）取得某种使 用价值是否合理、值得、必要； （2）功能过剩（物流服务功能多于或高于客户 所必须的） 功能不足（功能达不到客户的要求） （3）在保证物流服务必要功能的前提下，使其 寿命周期成本（整个物流服务过程中发生的成 本）最低。
丁 7 7 1 6 0
戊 7 6 2 4 2
己 5 4 3 3 2
庚 6 6 3 4 1
辛 7 5 4 3 2
小计 49 45 20 36 9
6
7
F
G
3
4
2
4
3
5
2
3
2
4
4
5
4
3
2
4
22
32
2.75
4
0.0982
0.1429
8
H
合计
1
28
2
28
1
28
2
28
1
28
2
28
1
28
1
28
11
224
1.375
二、物流成本控制的要求 1、物流成本控制与物流服务质量控制相结合 2、局部控制与整体控制相结合 3、全面控制与重点控制相结合 4、经济控制与技术控制相结合 5、专业控制与全员控制相结合
三、物流成本控制制度 变动成本： 直接材料、直接人工——标准成本控制 变动制造费用——弹性预算控制 固定成本： 约束性固定成本——分项目制定固定预算 酌量性固定成本——零基预算控制
合计
5.3 物流标准成本控制
一、标准成本制度
标准成本制度包括标准成本的制定、 差异的揭示和分析及计算产品（服务） 的实际成本三个过程。标准成本一般有 理想标准成本、基本标准成本和正常标 准成本，在实际工作中常采用正常标准 成本，且其构成内容与实际成本一致。
• 理想标准成本——根据最佳的生产水平，最优 的经营状态下所能达到的标准来制订的标准成 本，难以实现很少采用。 • 基本标准成本——根据较长期使用而不变更的 标准所制订的标准成本。 • 正常标准成本——根据现有的生产技术水平， 正常的经营状况下预期能达到的标准来制订的 标准成本。实际工作中最常采用的标准。
（2）比价测算法：是将新产品与曾经生产过的 功能相近的老产品进行对比，适当调整后进行 测算的一种方法。
例2：某企业在A型产品的基础上，通过技术改造， 推出B型新产品，原A型产品单位产品成本为 100元，其由甲、乙、丙、丁4个零件组成。B 型产品中的甲零件选材，改用工程塑料代替不 锈钢材料，每件节约成本3元；乙零件提高抛 光精度，每件增加成本2元；丁零件进行烤漆 工艺处理，每件增加成本3元；丙零件材料与 工艺无变化。据此，B产品 的单位产品目标成 本为： 100-3+2+3=102元
3、工资率差异的分析
工资率差异形成的原因，包括直接生产工 人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工 资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等， 原因复杂而且难以控制。一般说来，应归属于 人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生 产部门或其他部门。
（3）计算价值系数，反映功能与成本之间的匹配 情况，价值系数过于偏小者，应做成本控制的 重点。 价值系数=功能评价系数/成本系数
（4）据功能评价系数将产品的目标成本在各零件 之间进行分配。 某零件的目标成本=该产品的目标成本×功能评价 系数 （5）计算各零件成本降低额，拟定降低成本措施。
例：某产品有8个零件组装而成，各零件的 功能分数由8位专家进行评价（即强制打 分）。若以A、B、C、D、E、F、G、H分 别表示这8个零件的名称，在此给出这8 位专家的功能评价汇总结果（如表1）
二、物流标准成本控制步骤 1、制定单位物流作业的标准成本； 2、根据实际作业量和成本标准计算物流作业的标 准成本； 3、汇总计算物流作业的实际成本； 4、计算标准成本和实际成本的差异； 5、分析成本差异发生的原因； 6、向成本负责人和单位管理者提供成本控制报告。
三、成本差异的计算与分析
标准成本是一种目标成本，由于种种原因， 产品的实际成本会与目标不符。实际成本与标 准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或 称为成本差异。成本差异是反映实际成本脱离 预定目标程度的信息。为了消除这种偏差，要 对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策， 以便采取措施加以纠正。