第4章 复式记账

根据上述发生的经济业务，编制会计分录如下：
（1）借：原材料 —— A材料 —— B材料 贷：银行存款
2 000 9 000 11 000
（2）借：生产成本 10 600 贷：原材料 —— A材料 5 000 —— B材料 5 600
根据上述分录登记原材料总账及所属明细分类账，见 下列表所示： 原材料总分类账
期初余额平衡公式： 所有账户借方期初余额合计 = 所有账户贷方期初余额合计
期末余额平衡公式： 所有账户借方期末余额合计 = 所有账户贷方期末余额合计
根据上述举例资料，编制本期发生额试算平衡表如下：
本期发生额试算平衡表 ×年×月×日 本期发生额 借方 10000 3000 100000 5000 6000 124000 贷方 38000
4.会计分录 会计分录（或称：记账公式、分录）它是按 照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、 应贷的账户名称及其金额的一种记录形式。 会计分录有三要素： ⑴ 会计科目 ⑵ 记账符号（或方向） ⑶ 金额
会计分录的书写格式：
先借后贷
上借下贷
借贷错开 即如下所示： 借：××××（科目） 贷：××××（科目） ×××（金额） ×××（金额）
根据前面举例，用会计分录表示如下：
【例1】借：银行存款 贷：实收资本 【例2】借：短期借款 贷：银行存款
10000 10000 5000 5000
【例3】借：原材料 3000 贷：银行存款 3000
【例4】借：应付帐款 贷：短期借款 【例5】借：固定资产 贷：银行存款 应付帐款 6000 6000 100000 30000 70000
综上， 借贷记账法含义可归纳如下： 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，
以“资产=负债+所有者权益”会计等式为基础，
以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，
反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账法。
4.2.2 借贷记账法的主要内容
1.记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作 为账户的左方和右方 至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决 于账户的性质及结构。
第4章
复式记账
4.1 记账方法 4.2 借贷记账法 4.3 账户的平行登记 4.4 借贷记账法的应用 4.5 账户用途和结构的分类
4.1 记账方法
记账方法是指利用一定的形式和技术，借助会计科 目和账户，记录经济业务发生引起的会计要素增减变动 的方法 按其记账的方式不同，记账方法一般分为： 单式记账法 复式记账法
4.2
借贷记账法
4.2.1 借贷记账法的概念
借贷记账法起源于13世纪的意大利
“借”、“贷”二字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的， 借贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务 对于借进的款项，记在贷主（creditor)名下,表示自生的债务增加 对于贷出的款项，记在借主（debtor)名下，表示自生的债权增加 “借”、“贷”二字分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的 变化
（1）发生额试算平衡法
根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生 额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确 的方法。 公式为： 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计
（2）余额试算平衡法 根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计 的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法 公式为：全部账户的借方余额合计 = 全部账户的贷方余额合计 根据余额时点不同，分为： 期初余额平衡 期末余额平衡
4.3.2 总分类账户和明细分类账户的平行登记 平行登记是指对发生的每一项经济业务事项都要以 会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一 方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法 平行登记的必要性： 1.便于对账户记录进行核对
2.保证核算资料的完整性和正确性
平行登记的要点: （1）同时（时间相同） （2）同方向（方向相同） （3）金额相等 （4）依据相同
后来，“借”、“贷”记录的范围逐渐扩展到财产 物资、经营损益和经营资本的变化，“借”、“贷”二 字逐渐失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成 会计上的专门术语
到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本 的存在形态和所有者权益的增减变化
同时，西方学者提出了借贷记账法的理论依据，即 “资产=负债+资本”的平衡公式（或称会计方程 式） 根据这个理论确立了借贷的记账规则，使该方法成 为一种科学的记账方法，被世界上许多国家广泛采用， 使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言
2002年 月 日 凭证 编号 摘要 借方 贷方 借 或 贷 余额
6
1
2 10 30 1 2
月初余额
购进材料 领用材料 本月合计 11 000 11 000 10 600 10 600
借
20 000
借
20 400
A材料明细分类账
凭 证 编 月 日 号 6 1 2 10 30 1 2 2002 年 借方 贷方 余额
会计科目 银行存款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 合 计
6000 70000 10000
124000
4.3 账户的平行登记 4.3.1 总分类账户和明细分类账户 1.总分类账户 定义：根据总分类科目开设的，用于对会计要素 具体内容进行总括分类核算的账户 设置：国家统一设置 登记内容：只登记金额（价值），不登记数量
2.明细分类账户 定义：根据明细分类科目开设的，用于对会计 要素具体内容进行明细分类核算的账户 设置：各单位根据管理需要设置 登记内容：既登记金额（价值），又登记数量
3.总分类账户与明细分类账户的关系： 总分类账户对所属明细分类账户具有统驭控制 作用 明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用 二者在总金额上应当相符
例如：用现金1元购入一个馒头。
分析：会计记帐一方面在“现金”账户中登记现 金减少1元，同时在“馒头” 关联账户中登记其馒头 增加1元。
其登记的结果：能清晰表明经济业务的来龙去脉， 同时便于试算平衡和检查账户记录的正确性
综上，复式记账法优点： 1.可反映经济业务的来龙去脉 2.便于查帐 复式记账法种类主要有： 1.借贷记账法 2.增减记账法 3.收付记账法
本期发生额
收入 发出
月末余额
数量
金额
原材料
20000
11000
10600
20400
4.4 借贷记账法的应用 为了进一步熟练地掌握账户和借贷记账法的运用， 这一节将以制造业日常发生的主要经济业务为例， 系统地说明在采用借贷记账法的情况下，如何建立 一套完整的账户体系以及如何利用这套完整的账户 体系进行日常的会计业务处理
（借）
同增
资产要素增加
（贷）
负债及所有者权益要素增加
此增
此增
彼减
资产要素减少
彼减
同减
负债及所有者权益要素减少
（贷） 图1 结构图示例
（借）
总之，在借贷记账法下，要求每一项 业务都在两个和两个以上的相互联系的账 户中进行借贷登记，这样所登记的借贷账 户之间就形成了一定的依存关系，这种建 立在经济业务基础上的账户之间的相互依 存关系，称为账户的对应关系，存在对应 关系的账户，称为对应账户。
4.1.1 单式记账法
单式记账方法是指对发生的每一项经济业务，只在 一个账户中进行登记的方法 例如：用现金1元购入一个馒头。 分析：会计记帐只在“现金”和“馒头”两个账户中 的一个中进行登记，而不登记对应账户的变化，可用“丁” 字形账户表示如下：
左方
现金
右方
左方
馒头
右方
减少1元
增加1元
只记录一个方面，具有朴素的自然形成的特点
会计分录按所涉及账户的数量多少，可作如下分类： 简单会计分录： 一借一贷
如： 【例1】-【例4】
一借多贷 复合会计分录： 一贷多借 多借多贷
如： 【例5】
5.试算平衡 试算平衡是指根据“资产与权益”的恒等关系以及 借贷记账法的“记账规则”，检查所有账户记录是否正确 的过程。
包括： 发生额试算平衡法 余额试算平衡法
2.账户结构 借贷记账法下，将账户的左方定义为借方，右方定 义为贷方
在“丁”字形账户中，左方固定为借方，右方固定 为贷方。如下图所示：
借方（左方） 账户名称（会计科目） 贷方（右方）
不同类型的账户，借贷方所反映的经济内容是不同的， 具体按账户说明如下： （1）资产类账户的结构 借方 资产类账户 本期减少额 …… 贷方 ***
借方 短期借款 贷方
借方 银行存款
贷方
5000
5000
【例3】企业以银行存款3000元购买材料。 【例4】企业从银行借入短期借款6000元，直接偿还应付 账款。 【例五】企业购入汽车一辆，价款100000元，用银行存款 支付30000元，余款未借必有贷 借贷必相等（见下图）
综上，单式记账法的优点：记账手续简单
单式记账法的缺点：
1. 不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉 2.不便于查账
4.1.2 复式记账法 复式记账法是单式记账法的对称，是指对于发生 的每一项经济业务，记录时，同时在两个或两个以上 相互联系的账户中以相等的金额进行登记，系统地反 映资金运动变化结果的一种记账方法。 复式记账法包括两个内容： 1.在两个或两个以上的账户中进行记录 2.以相等的金额进行记录
摘要
数 量
单 金额 价
数 量
单 金额 价
数 量
400
单 金额 价
10 4000
月初余额 购进材料 领用材料 本月合计 200 200 10 2000 500 10 5000
10 2000 500 10 5000
100
10 1000
B材料明细分类账
2002年 凭 证 月 日 编 号 6 1 2 10 30 借方 贷方 余额 金额 16000