初级会计实务第一章

第一章资产重点、难点讲解及典型例题资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

【注意】资产特征缺一不可。

【例提1·判断题】资产可以分为流动资产和非流动资产，其中流动资产包括货币资金、应收账款、无形资产等。

()【答案】×【解析】无形资产属于非流动资产。

一、货币资金(一)库存现金(包括人民币现金和外币现金)1.现金管理制度：使用范围、限额、收支的规定。

2.现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

3.现金清查(1)现金短缺：(2)现金溢余：【例题2·多选题】对无法查明原因的现金短缺，企业在进行会计处理时，可能涉及的科目有()。

A.管理费用B.其他应收款C.待处理财产损溢D.营业外支出【答案】AC【解析】发生现金短缺，先通过“待处理财产损溢”科目核算，会计分录：借：待处理财产损溢贷：库存现金按管理权限经批准后，属于无法查明原因的，计入管理费用，会计分录：借：管理费用贷：待处理财产损溢【例题3·判断题】现金盘亏，无法童明原因的，经批准后记入营业外支出科目的借方。

()【答案】×【解析】现金盘亏.无法蠢明原因的，经批准后记入管理费用科目的借方。

(二)银行存款银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。

)1.企业已收，银行未收。

(日记账大于对账单余额)2.企业已付，银行未付。

(日记账小于对账单余额)3.银行已收，企业未收。

(日记账小于对账单余额)4.银行已付.企业未付。

(日记账大于对账单余额)【注意】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

调节之后的余额是企业可以动用的银行存款数额。

【例题4·判断题】企业应当根据银行存款余额调节表编制记账凭证，调整银行存款账户的余额。

()【答案】×【解析】对于未达账项，企业不能根据银行存款余额调节表调整有关账簿，而是等结算单据到达以后才能编制凭证，登记账簿。

【例题5·多选题】下列各项中，使得银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额的有()。

A.企业开出支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知【答案】ABD【解析】企业开出支票，对方未到银行兑现，属于“企业已付，银行未付”的情况，会使企业的银行存款日记账余额小于银行对账单的余额;银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户，使银行对账单的存款金额增加，不影响企业银行存款日记账的余额;银行代扣水电费，企业尚未接到通知，属于“银行已付，企业未付”的情况，会使银行对账单余额小于企业的银行存款日记账的余额;银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知，属于“银行已收，企业未收”情况，会使银行对账单余额大于企业银行存款日记账的余额。

(三)其他货币资金【★2013年、2012年、2011年单选题】1.其他货币资金的内容其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

2.其他货币资金的账务处理设置“其他货币资金”科目，办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证保证金、外埠存款以及存出投资款时，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”。

支付款项时，借记相关科目，贷记本科目。

如有余额应在借方。

【注意】备用金一般通过“其他应收款”核算，商业汇票通过应收/应付票据核算;企业收到的银行汇票、银行本票应直接计入“银行存款”，开堪的银行汇票、银行本票应贷记“其他货币资金”科目。

【例题6·单选题】()是指企业为了到外地进行临时或者零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的存款。

A.信用卡存款B.信用证保证佥存款C.外埠存款D.存出投资款【答案】C【解析】外埠存款是指企业为了到外地进行临时或者零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的存款。

二、应收及预付款项应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。

(一)应收票据1.应收票据概述应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

【例题7·多选题】下列各种票据收到时，应通过应收票据核算的有()。

A.商业承兑汇票B.支票C.银行承兑汇票D.银行本票【答案】AC2.应收票据的账务处理(1)应收票据取得时按其票面金额入账。

(2)应收票据到期收回时，按账面余额予以结转。

(3)应收票据未到期背书转让时，按账面余额予以结转。

【注意】到期收不回的应收票据转为“应收账款”或“短期借款”。

对于票据的贴现，贴现息记入“财务费用”科目。

【例题8·单选题】B公司为增值税一般纳税人，12月1日从A公司购入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。

则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为()。

A.借方1000元B.贷方1000元C.借方7500元D.贷方7500元【答案】D【解析】B公司应支付的金额应为58500元，转让的票据面值5l000元，故应支付银行存款7500元。

(二)应收账款【★2013年、2012年单选题】1.应收账款的内容应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【注意】在确定应收账款初始入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。

在有商业折扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款。

在有现金折扣的情况下，现金折扣不影响应收账款的初始入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用，计入发生当期的损益。

2.应收账款的账务处理企业发生的赊销业务通过“应收账款”科目核算。

“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目中核算。

【例题9·多选题】下列各项中。

应计入应收账款的有()。

A.商品的价款B.商品的增值税C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

在有商业折扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款。

【例题10·单选题】某企业赊销商品一批，商品标价10000元(不含增值税)，增值税税率为17%，企业销售商品时代垫运费200元，则应收账款的入账价值为()元。

A.10000B.1700C.11700D.11900【答案】D【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫竹的包装费、运杂费等。

即，应收账款=10000×(1+17%)+200=11900(元)。

【例题11·单选题】甲企业2013年9月1日向A公司销售商品一批，售价10000元，增值税税率为17%，合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(计算现金折扣时考虑增值税)。

则9月1日，甲企业应该确认的应收账款为()元。

A.11700B.11500C.11466D.10000【答案】A【解析】现金折扣不影响应收账款的入账价值，所以9月1日甲企业确认的应收账款= 10000×(1+17%)=11700(元)。

(三)预付账款预付账款应当按实际预付的金额入账。

“预付账款”科目的借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额。

期末余额在借方，反映企业实际预付的款项;期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。

预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付账款通过“应付账款”科目核算;但在编制资产负债表时应将应付和预付分别列示。

【例题12·单选题】甲公司在不单设预付账款的情况下，其所预付的材料款，在进行账务处理时，应()。

A.借记“应收账款”B.贷记“应收账款”C.借记“应付账款”D.贷记“应付账款”【答案】C【解析】在不单设预付账款的情况下，企业预付的货款应记入“应付账款”科目的借方。

(四)其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款;应收的出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项;存出保证金等。

【例题13·单选题】下列各项中，通过“其他应收款”科目核算的是()。

A.应收的出租包装物租金B.预付的购货款C.应收的销货款D.收取的出租包装物押金【答案】A【解析】预付的购货款通过“预付账款”科目核算;应收销货款通过“应收账款”科目核算;收取的出租包装物押金通过“其他应付款”科目核算。

(五)应收款项减值【★2013年单选题、2011年判断题】1.应收款项减值损失的确认确定应收账款减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。

我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。

2.坏账准备的账务处理(1)坏账准备的计提当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例一“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)【注意】计算结果为正数，则为补提坏账准备(借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”);计算结果为负数，则为冲销坏账准备(借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”)。

(2)应收款项做坏账转销(以应收账款为例)对于已确认坏账并转销的应收款项以后期间又收回的，另一种会计处理方法是直接按照实际收回的金额，借记“应收账款”等，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”等。

【例题14·单选题】甲企业对应收款项按年末余额的5%计提坏账准备。

2011年末企业应收款项余额为600万元，坏账准备贷方余额8万元，则年末企业对应收款项应计提的坏账准备金额为()万元。

A.30B.22C.-8D.-22【答案】B【解析】应计提的坏账准备金额=600×5%-8=22(万元)。

【例题15·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有()。

A.当期实际发生的坏账损失B.冲回多提的坏账准备C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回【答案】CD【解析】选项A业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”;选项B业务的会计处理为借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”;选项C业务的会计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”;选项D业务的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”(或借记“银行存款”，贷记“坏账准备”)。