第12章-审计报告(1)精品PPT课件
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第12章 审计报告
本章要点：
掌握审计报告的定义和作用§1 了解审计报告的特征§1 掌握评价财务报表合法性和公允性应考虑的因素§1 了解审计报告的类别§2 掌握标准审计报告的概念及要求§3 掌握非标准审计报告出具的条件和格式§4 熟悉审计报告的要素§2
考点一：审计报告及审计报告要素
一、 审计报告
（一）审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规 定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见 的书面文件。
（8）会计师事务所的名称、地址及盖章。
（9）报告日期。
2020/12/22
考点二：标准审计报告
一、出具标准审计报告的条件 当注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调 事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告。 标准审计报告报包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见， 且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语，否则，不能称 为标准审计报告。 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无 保留意见的审计报告： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计 划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
பைடு நூலகம்
告，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意
见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
（二）审计报告应当包括下列要素
（1）标题。
（2）收件人。
（3）引言段。
（4）管理层对财务报表的责任段。
（5）注册会计师的责任段。
（6）审计意见段。
（7）注册会计师的签名和盖章。审计报告应当由两名具有相关
业务资格的注册会计师签名并盖章。
如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任 段中提及这一情况。
2、保留意见审计报告的格式
（1）因会计政策选用不恰当而发表保留意见的审计报告；
在标准审计报告注册会计师的责任段后加上
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注*所述，ABC公司对20**年10月购入的*类固定 资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当 计提折旧费用*万元，相应地ABC公司20**年12月31日累计折旧应 当增加*万元，固定资产账面净值减少*万元，20**年度净利润减 少*万元。
审计报告是审计工作的最终结果，是对审计工作的全面总结，是评 价被审计单位财务报表合法性和公允性的重要工具，是向审计服务 需求者传达所需信息的重要手段，也是表明注册会计师完成了审计 任务并愿意承担审计责任的证明文件。
（二）审计报告可按不同的标准进行分类：
（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告 ；
2020/12/22
二、非无保留意见审计报告 （一）出具非无保留意见审计报告的总体条件 1、注册会计师与管理层的分歧 2、审计范围受到限制 （二）保留意见的审计报告 1、签发保留意见审计报告的条件 保留意见是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审 计意见。如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形 之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符 合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不 至于出具否定意见的审计报告； （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据， 虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公 布目的的审计报告；
（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报 告。
二、审计报告的基本要素
（一）《中国注册会计师审计准则第1502号―非标准审计报告》
的规定，注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的
处理情况，形成不同的审计意见，出具四种基本类型的审计报
在标准审计报告审计意见段中“我们认为”后加上
除了*类固定资产没有计提折旧对财务报表产生的影响外，ABC公 司财务报表已经按照……
（2）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告
在标准审计报告注册会计师的责任段后加上
三、导致保留意见的事项
ABC公司20**年12月31日的应收账款余额*万元，占资产总额的*%。 由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替 代程序，以获取充分、适当的审计证据。
2020/12/22
考点三：非标准审计报告
非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包 括带的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见 的审计报告和无法表示意见的审计报告。 一、带强调事项段的无保留意见的审计报告 （一）审计报告的强调事项段 审计报告的强调事项段：是指注册会计师在审计意见段之后增 加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应当同时符合两个条件：第一，可能对财务报表产生 重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报 表中作出充分披露。第二，不影响注册会计师发表的审计意见。
2020/12/22
除以下两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形 外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调 事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。 1.对持续经营能力产生重大疑虑 2.重大不确定事项 3.其他审计准则中规定应当增加强调事项段的情形 （二）带强调事项段的无保留意见审计报告的格式 在以上标准审计报告审计意见段后加上： 例如：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述， ABC公司在20**年发生亏损**万元，在20**年12月31日，流动 负债高于资产总额**万元。ABC公司已在财务报表附注，充分 披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大 不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的 基本内容外，还应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表保 留意见的所有原因，并尽可能说明保留事项对被审计单位财务状况、 经营成果和现金流量的影响程度。
当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使 用“除……的影响外”等术语。
本章要点：
掌握审计报告的定义和作用§1 了解审计报告的特征§1 掌握评价财务报表合法性和公允性应考虑的因素§1 了解审计报告的类别§2 掌握标准审计报告的概念及要求§3 掌握非标准审计报告出具的条件和格式§4 熟悉审计报告的要素§2
考点一：审计报告及审计报告要素
一、 审计报告
（一）审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规 定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见 的书面文件。
（8）会计师事务所的名称、地址及盖章。
（9）报告日期。
2020/12/22
考点二：标准审计报告
一、出具标准审计报告的条件 当注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调 事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告。 标准审计报告报包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见， 且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语，否则，不能称 为标准审计报告。 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无 保留意见的审计报告： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计 划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
பைடு நூலகம்
告，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意
见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
（二）审计报告应当包括下列要素
（1）标题。
（2）收件人。
（3）引言段。
（4）管理层对财务报表的责任段。
（5）注册会计师的责任段。
（6）审计意见段。
（7）注册会计师的签名和盖章。审计报告应当由两名具有相关
业务资格的注册会计师签名并盖章。
如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任 段中提及这一情况。
2、保留意见审计报告的格式
（1）因会计政策选用不恰当而发表保留意见的审计报告；
在标准审计报告注册会计师的责任段后加上
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注*所述，ABC公司对20**年10月购入的*类固定 资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当 计提折旧费用*万元，相应地ABC公司20**年12月31日累计折旧应 当增加*万元，固定资产账面净值减少*万元，20**年度净利润减 少*万元。
审计报告是审计工作的最终结果，是对审计工作的全面总结，是评 价被审计单位财务报表合法性和公允性的重要工具，是向审计服务 需求者传达所需信息的重要手段，也是表明注册会计师完成了审计 任务并愿意承担审计责任的证明文件。
（二）审计报告可按不同的标准进行分类：
（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告 ；
2020/12/22
二、非无保留意见审计报告 （一）出具非无保留意见审计报告的总体条件 1、注册会计师与管理层的分歧 2、审计范围受到限制 （二）保留意见的审计报告 1、签发保留意见审计报告的条件 保留意见是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审 计意见。如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形 之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符 合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不 至于出具否定意见的审计报告； （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据， 虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公 布目的的审计报告；
（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报 告。
二、审计报告的基本要素
（一）《中国注册会计师审计准则第1502号―非标准审计报告》
的规定，注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的
处理情况，形成不同的审计意见，出具四种基本类型的审计报
在标准审计报告审计意见段中“我们认为”后加上
除了*类固定资产没有计提折旧对财务报表产生的影响外，ABC公 司财务报表已经按照……
（2）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告
在标准审计报告注册会计师的责任段后加上
三、导致保留意见的事项
ABC公司20**年12月31日的应收账款余额*万元，占资产总额的*%。 由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替 代程序，以获取充分、适当的审计证据。
2020/12/22
考点三：非标准审计报告
非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包 括带的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见 的审计报告和无法表示意见的审计报告。 一、带强调事项段的无保留意见的审计报告 （一）审计报告的强调事项段 审计报告的强调事项段：是指注册会计师在审计意见段之后增 加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应当同时符合两个条件：第一，可能对财务报表产生 重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报 表中作出充分披露。第二，不影响注册会计师发表的审计意见。
2020/12/22
除以下两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形 外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调 事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。 1.对持续经营能力产生重大疑虑 2.重大不确定事项 3.其他审计准则中规定应当增加强调事项段的情形 （二）带强调事项段的无保留意见审计报告的格式 在以上标准审计报告审计意见段后加上： 例如：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述， ABC公司在20**年发生亏损**万元，在20**年12月31日，流动 负债高于资产总额**万元。ABC公司已在财务报表附注，充分 披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大 不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的 基本内容外，还应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表保 留意见的所有原因，并尽可能说明保留事项对被审计单位财务状况、 经营成果和现金流量的影响程度。
当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使 用“除……的影响外”等术语。