2013初级会计实务教材精讲讲义(全)

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2013年会计职称考试初级会计实务资料讲解4

2013年会计职称考试初级会计实务资料讲解4利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投人资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

(一)营业利润营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(一公允价值变动损失)+投资收益(一投资损失)其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。

投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。

(二)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

(三)净利润净利润=利润总额一所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

1.营业外收入核算的内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。

营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。

固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益;无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》第四章最新讲义

第四章收入、【考情分析】本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的收入要素的确认、计量和记录。

收入内容历来都是重要的考试内容，不定项选择题也经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。

考生对本章内容，不仅应掌握好本章单一知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入与费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。

单选题多选题判断题不定项选择题合计3分4分2分—9分本章考试要求（一）掌握销售商品收入金额的确定（二）掌握销售商品收入的账务处理（三）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理（四）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理（五）熟悉销售商品收入的确认条件（六）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（七）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则【内容讲解】收入概述一、收入的概念和特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入应具备以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。

二、收入的分类收入的分类主要有：（1）按照企业从事日常活动的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。

大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章第六节最新讲义

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》讲义第六节长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对其合营企业的长期股权投资；（2）企业对其联营企业的长期股权投资。

（三）设置的科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。

在权益法核算下，还要在“长期股权投资”科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。

二、采用成本法核算长期股权投资（一）长期股权投资初始成本的确定非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

注意：已宣告未派发的现金股利【例题·单选题】2012年4月1日，A公司购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%的股份，每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10 000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（）万元。

A.1 010B.1 000C.981D.980『正确答案』C『答案解析』投资成本＝100×（10－0.2）＋1＝981（万元）（二）长期股权投资成本法的账务处理（取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置）1.取得长期股权投资2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润【例题·单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权（采用成本法核算），2012年1月1日该项投资账面价值1 300万元，2012年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告现金股利1 200万元。

初级会计实务讲义全

初级会计实务（主讲人：桔）目录第一讲第一章总论（22分）第二讲第二章会计核算基础（32分）第三讲第三章资产（一）（29分）第四讲第三章资产（二）（25分）第五讲第三章资产（三）（25分）第六讲第三章资产（四）（25分）第七讲第三章资产（五）（25分）第八讲第三章资产（六）（25分）第九讲第三章资产（七）（24分）第十讲第三章资产（八）（25分）第十一讲第三章资产（九）（25分）第十二讲第四章负债（一）（24分）第十三讲第四章负债（二）（23分）第十四讲第五章所有者权益（37分）第十五讲第六章收入、费用和利润（一）（25分）第十六讲第六章收入、费用和利润（二）（25分）第十七讲第六章收入、费用和利润（三）（24分）第十八讲第六章收入、费用和利润（四）（18分）第十九讲第七章会计报表（32分）第一讲第一章总论（22分）同学们，大家好，今天由我来为大家讲授初级会计实务。

初级会计实务这门课程我们学习的方法注意这么几个问题。

一个是这本教材一共有七章容，前两章属于会计的基本理论和基本方法，在前两章的学习过程中，基本概念比较多一些，从第三章开始，进入了会计实务的核算部分，主要是六大块要素的核算，以及资产负债表、利润表和现金流量表的编制，在学习过程中，我们会有侧重点，对重点部分和难点部分做更详细的讲述。

下面由我来给大家讲授这门课程。

我们从第一章开始，总论。

在第一章部分，主要是一些基本概念，首先它介绍的会计的概述，在会计概述里面有这么几个问题，第一，会计的概念。

会计概念就是什么是会计，什么是会计，在我们书上是这样表述的，会计是以货币为主要金相单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。

第二，讲的是会计的职能。

会计职能，我们说它指的会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括核算和监督两个基本职能。

第三部分，会计对象。

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》第二章最新讲义

第二章负债【考情分析】负债是反映企业财务状况的会计要素之一。

在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识通过不定项选择题来考核。

考生在学习这章内容时，应特别注意应付职工薪酬、应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。

2012年本章考试题型、分值分布本章考试大纲要求（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算（四）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（六）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算【内容讲解】负债概述一、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有以下特征：（一）是企业承担的现时义务。

（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

（三）是由过去的交易或事项形成的。

二、负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。

流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。

长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

第一节短期借款一、取得和偿还企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。

取得短期借款时贷记“短期借款”科目，偿还时借记“短期借款”科目。

二、计息1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。

2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，当期应计利息，借记“财务费用”科目，应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

【例题·单选题】某公司2012年7月1日向银行借入资金60万元，期限是6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

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第十章事业单位会计基础一、资产（五）长期投资事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。

事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。

1.长期投资的取得（1）以货币资金取得的长期投资借：长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资（2）以非现金资产取得的长期投资按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。

长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。

2.长期投资持有期间的收益借：银行存款等贷：其他收入——投资收益3. 长期投资的处置（1）对外转让或到期收回长期债券投资借：银行存款贷：长期投资其他收入——投资收益（差额，也可能在借方）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金（2）事业单位转让或核销长期股权投资①转入待处理资产时借：待处置财产损溢贷：长期投资②实际转让或报经批准予以核销时借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置财产损溢转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。

【教材例10-12】2×13年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。

财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）2×13年7月1日购入国债：借：长期投资 100 000贷：银行存款 100 000同时，借：事业基金 100 000贷：非流动资产基金——长期投资 100 000（2）2×14年-2×17年，每年7月1日收到利息时：借：银行存款 3 000贷：其他收入——投资收益 3 000（3）2×18年7月1日，收回债券本息：借：银行存款 103 000贷：长期投资 100 000其他收入——投资收益 3 000同时，借：非流动资产基金——长期投资 100 000贷：事业基金 100 000【教材例10-13】2×13年5月30日，某事业单位出资500 000元投资了一家三产企业甲企业。

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第九章第五节产品成本计算方法的综合运用一、同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法第六节产品成本的分析一、产品生产成本表的编制（一）产品生产成本表的含义和种类（二）产品生产成本表的编制【教材例9-7】某公司按成本项目编制的产品生产成本表如表9-34所示。

更多2013初级、中级、注会课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154【教材例9-8】某公司按产品种类编制的产品生产成本表如表9-35所示。

二、产品总成本分析（一）按成本项目反映的产品生产成本分析更多2013初级、中级、注会课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154【教材例9-10】承【教材例9-7】,表9-34中的产品生产成本合计数，其本年累计实际数不仅低于上年实际数，而且也低于本年计划数。

可见该年产品的总成本是降低的。

但其原因是多方面的，可能由于节约了生产耗费，降低了产品的单位成本：也可能是由于产品产量和各种产品品种比重的变动(各种产品单位成本降、升的程度不同)引起的。

企业应当进一步分析具体原因，才能对产品成本总额的降低是否合理、有利作出评价。

就表9-34中的生产成本合计数来看，其本年累计实际数(449 144元)虽然低于上年实际数(460 699元)，但高于本年计划数(446 610元)。

这说明表9-34中产品生产成本本年累计实际数低于本年计划数，还有期初、期末在产品和自制半成品余额变动的因素：计划的期初、期末在产品、自制半成品余额的差额(23 960-19 930=4 030元，正数)大于实际的期初、期末在产品、自制半成品余额的差额(19 249-25 115=一5 866元，负数)。

就表9-34中的各项生产成本来看，直接材料成本、直接人工成本和制造费用的本年累计实际数与上年实际数和本年计划数相比，升降的情况和程度各不相同，也应进一步查明原因。

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对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料电试力卷保相护互装作置用调与试相技互术通关，1系电过，力管根保线据护敷生高设产中技工资术艺料0不高试仅中卷可资配以料置解试技决卷术吊要是顶求指层，机配对组置电在不气进规设行范备继高进电中行保资空护料载高试与中卷带资问负料题荷试2下卷2，高总而中体且资配可料置保试时障卷，各调需类控要管试在路验最习；大题对限到设度位备内。进来在行确管调保路整机敷使组设其高过在中程正资1常料中工试，况卷要下安加与全强过，看度并22工且22作尽22下可22都能22可地护以缩1关正小于常故管工障路作高高；中中对资资于料料继试试电卷卷保破连护坏接进范管行围口整，处核或理对者高定对中值某资，些料审异试核常卷与高弯校中扁对资度图料固纸试定，卷盒编工位写况置复进.杂行保设自护备动层与处防装理腐置，跨高尤接中其地资要线料避弯试免曲卷错半调误径试高标方中高案资等，料，编试要5写、卷求重电保技要气护术设设装交备备置底4高调、动。中试电作管资高气，线料中课并敷3试资件且、设卷料中拒管技试试调绝路术验卷试动敷中方技作设包案术，技含以来术线及避槽系免、统不管启必架动要等方高多案中项；资方对料式整试，套卷为启突解动然决过停高程机中中。语高因文中此电资，气料电课试力件卷高中电中管气资壁设料薄备试、进卷接行保口调护不试装严工置等作调问并试题且技，进术合行，理过要利关求用运电管行力线高保敷中护设资装技料置术试做。卷到线技准缆术确敷指灵设导活原。。则对对：于于在调差分试动线过保盒程护处中装，高置当中高不资中同料资电试料压卷试回技卷路术调交问试叉题技时，术，作是应为指采调发用试电金人机属员一隔，变板需压进要器行在组隔事在开前发处掌生理握内；图部同纸故一资障线料时槽、，内设需，备要强制进电造行回厂外路家部须出电同具源时高高切中中断资资习料料题试试电卷卷源试切，验除线报从缆告而敷与采设相用完关高毕技中，术资要资料进料试行，卷检并主查且要和了保检解护测现装处场置理设。备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章第七节最新讲义

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》讲义第七节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。

通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

二、可供出售金融资产的账务处理（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。

企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

（二）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量.取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

1.企业取得可供出售的金融资产为权益工具的，应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金——存出投资款”等科目。

2.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

注意：第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。

第二，如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章第八节最新讲义

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》讲义第八节固定资产和投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产的确认（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量注意：第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

3.固定资产的分类4.固定资产核算设置的科目企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。

（二）取得固定资产固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。

1.外购固定资产注：①增值税②一笔购入多项没有单独标价的固定资产（1）购置的不需要安装即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，记入“固定资产”科目的借方。

【注意】一般纳税人，企业购入固定资产（生产经营用）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。

（2）购入需要安装的固定资产。

应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【注意】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为（）万元。

2013初级会计实务教材精讲讲义(全)

2013年初级会计职称考试会计实务精讲第一节货币资金一：现金的清查现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

【例题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。

（）『正确答案』×『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。

【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（）。

『正确答案』×『答案解析』属于无法查明原因的，计入营业外收入。

二：银行存款的清查“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【例题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。

该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。

2013年初级会计师考试《初级会计实务》基础讲义(2)_1

2013年初级会计师考试《初级会计实务》基础讲义(2)资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

资产=负债+所有者权益(一)资产资产负债表中的资产反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

(二)负债资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

(三)所有者权益资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如货币资金、交易性金融资产等排在前面，流动性小的资产如长期股权投资、固定资产等排在后面。

右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。

资产负债表的各项目均需填列年初余额和期末余额两栏。

资产负债表的期末余额栏内各项数字，其填列方法如下：资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目;有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如货币资金项目，需根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目期末余额合计填列。

即：货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如应付账款项目，需要分别根据应付账款和预付账款两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

应收账款项目，需要根据应收账款和预收账款两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

(三)根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如长期借款项目，应根据长期借款总账科目余额扣除长期借款科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

2013年初级会计实务串讲讲义[1]

2013年初级会计实务串讲讲义主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和计划成本法的核算；交易性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。

本章重要考点：库存现金：掌握库存现金清查货币资金银行存款：掌握银行存款核算与核对其他货币资金：掌握其他货币资金的内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算交易性金融资产：掌握交易性金融资产的核算（包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查存货掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算长期股权投资：掌握长期股权投资的核算固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算掌握投资性房地产的核算无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算熟悉无形资产的概念、内容和确认熟悉其他资产的核算了解无形资产减值的会计处理本章重点难点：第一节货币资金一、库存现金清查库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”；无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”。

（要联想记忆，要与原材料、固定资产的盘盈、盘亏一起记忆）二、银行存款清查（4种情况）银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

三、其他货币资金的核算1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

项目核算银行汇票1、购货企业（1）购货企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行借：其他货币资金－银行汇票贷：银行存款（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－银行汇票2、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税）银行本票1、购货企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行借：其他货币资金－银行本票贷：银行存款2、销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税）存出投资款1、企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金－存出投资款贷：银行存款2、购买股票、债券等：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金－存出投资款外埠存款（1）开立临时采购专户时：借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款（2）收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款（3）采购完毕收回剩余款项时借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款第二节应收及预付款项1、应收票据（商业汇票）应收票据核算涉及取得、收回应收票据；应收票据转让；应收票据贴现（应收票据贴现息计入“财务费用”）2、应收账款（掌握入账价值以及会计处理）（1）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

初级-会计实务大纲、讲义-第一章

2013年《初级会计实务》考试大纲——第一章资产［基本要求］(一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（三）掌握其他货币资金的核算(四）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算（五)掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七)掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算(八)掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算(十）掌握无形资产的核算（十一)熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理［考试内容］资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产，按其来源不同,资产可分为自有资产和租入资产，按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等.第一节货币资金一、库存现金（一)现金管理制度1。

单位应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金,并遵守有关库存现金限额的规定。

2。

单位应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理。

单位应当设置现金总账和现金日记账,分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。

（三）现金的清查单位应当按规定进行现金的清查,一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单.如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分别情况处理。

二、银行存款(一）银行存款的账务处理单位应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算.（二）银行存款的核对单位银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单"的余额核对相符,至少每月核对一次。

2013初级会计师初级会计实务视频讲义课件

第十章事业单位会计基础本章考情分析本章近3年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。

2012年试题分数为4分，2011年试题分数为4分，2010年试题分数为7分。

从本章近三年出题情况看，本章内容不太重要。

更多2013初级、中级、注会课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154近年考点2013年教材主要变化本章重新编写。

本章基本结构框架第一节事业单位会计概述一、非企业会计体系概述非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。

二、事业单位会计的特点更多2013初级、中级、注会课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154第二节资产和负债一、资产资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。

事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。

（一）货币资金事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

1．库存现金属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。

如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。

【教材例10-1】2×13年1月10日，某事业单位开出现金支票从银行提取现金10000元。

财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：库存现金 10 000贷：银行存款 10 000【教材例10-2】2×13年1月25日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余200元。

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章第三节最新讲义

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》讲义第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理（一）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

（二）会计处理1.交易性金融资产的取得（1）初始计量企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

【注意】第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

（2）会计处理借：交易性金融资产——成本 [公允价值]应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]投资收益 [交易费用]贷：银行存款【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834『正确答案』B『答案解析』该项交易性金融资产的入账价值＝2 830－126＝2 704（万元），支付的交易费用计入投资收益。

2.交易性金融资产的现金股利和利息（1）企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

（2）收到现金股利或债券利息时3.交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

2013年初级会计师考试《初级会计实务》基础讲义(2)_3

2013年初级会计师考试《初级会计实务》基础讲义(2)企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。

递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。

递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确定的一项资产。

递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。

应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。

应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。

企业应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额0所得税税率【★例题分录题】甲公司2012年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。

甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费100 000元;经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。

假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000(2 000 000*14%)元，工会经费支出40 000(2 000 000*2%)元，职工教育经费支出50 000(2 000 000*2.5%)元。

2013年初级职称《初级会计实务》精讲讲义8

2013年初级职称《初级会计实务》精讲讲义（八）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款贷：交易性金融资产－成本【账面余额】－公允价值变动【账面余额】投资收益【差额】同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。

借：公允价值变动损益贷：投资收益【例题】甲公司按季对外提供财务报表。

（1）2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

『正确答案』借：交易性金融资产—成本[100×（5.2－0.2）]500应收股利20投资收益 5贷：银行存款525（2）2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利『正确答案』借：银行存款20贷：应收股利20（3）2010年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元『正确答案』借：公允价值变动损益（4.5×100－500＝－50）50贷：交易性金融资产—公允价值变动50（4）2010年4月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。

『正确答案』借：应收股利（100×0.3）30贷：投资收益30（5）2010年4月27日，收到现金股利『正确答案』借：银行存款30贷：应收股利30（6）2010年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。

『正确答案』借：交易性金融资产—公允价值变动80贷：公允价值变动损益[（5.3－4.5）×100]80（7）2010年7月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

『正确答案』借：银行存款（510－5）505投资收益25贷：交易性金融资产—成本500交易性金融资产—公允价值变动30借：公允价值变动损益30贷：投资收益30【思考问题】影响2010年7月利润表的“投资收益”项目＝？ 5影响2010年7月利润表的“公允价值变动收益”项目＝？－30影响2010年7月利润表的“营业利润”项目＝？－25【例题】甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。