09第九章、销售与收款循环审计

内部核查程序举例 检查销售发票的连续性并检查 所附的佐证凭证
了解客户的信用情况，确定是 否符合企业的赊销政策
检查发运凭证[编号]的连续性， 并与主营业务收入明细账核对
登记入账的销售交 将销售发票上的数量与发运凭 易均经正确估价 证上进行比较核对
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内部控制目标
内部核查程序举例
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一、销售业务与内部控制要求
1、处理订单
对凭证的控制措施是：编号、审批、盖章 。
凭单连续编号要满足的条件： （1）使用这个凭单的是同一个部门； （2）必须事先编号； （3）要连续编号；
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不能连续编号应实施的措施：加强对订购单的 审批。
涉及到的认定 “发生”。
4.装运 5.开票
装运 销售
销售单、装 检查销售单，装运 运凭证
销售发票 按销售单、装运凭证、 价目表开票
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业务环节 执行部门 凭证或账簿
控制措施
6.记录销 财务 售
7.收款 财务
营业收入等 按销售单、发运凭 证、销售发票入账
收款凭证等 根据收款凭证入账
8.销售退 销售、财 贷项通知单 根据贷项通知单冲
第二、是否只对实际装运才开账单，有无重复开具 账单或虚构交易；即“发生”认定
第三、是否按已授权批准的商品价目表所列的价格
开具账单；即“估价或分摊（准确性）”认定
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（1）开具账单的职员在编制每张销售发票前，应独 立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单。
（2）应依据已批准的商品价目表编制销售发票。
给购货方一个汇款单，或者说在对账的时候给对方 一个汇款单。
汇款单是连续编号的。
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7、办理和记录销货退回、销货折扣和折让 “贷项通知单”起了关键的作用； 每发生一笔销货退回、折扣、折让业务都要填
“贷项通知单”才能办理。 “贷项通知单”是统一连续编号的。
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第二节 销售与收款循环中的主要业务活动
要素
具体内容
1 环节 业务流程，由具体业务决定
2 部门 每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工
3 凭证 谁填写，包括什么具体内容，能证实什么
4 措施
一式几联，要不要事先连续编号、向哪些方面传 递、由谁批准、要不要复核
5 认定 由凭证的内容、传递、控制措施综合决定
(1)一般不做细节测试
销售交易的审计一般侧重于检查高估资产与收 入的问题，通常无须对完整性目标实施交易的细 节测试。如果内部控制不健全，比如没有由发运 凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核 查程序，就有必要对完整性目标实施交易的细节 测试。
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(2)细节测试程序
从发货部门的档案中选取部分发运凭证，追查 至销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试 未开票发货的一种有效程序。
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审批的人不能干审批的事；检查的人不能干检查 的事；调节的人不能记调节的账。
记银行存款日记账的人，不能编制银行余额调节 表。
记录销售的人员不能经手货币资金。 赊销批准的职能与销货职能要分离。
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财政部的法规规定，办理销售、发货、收款三项 业务的部门要分开。
销售业务发生前要指定专人跟客户谈判销售合同。 谈判人员至少有两个人相互监督；谈判的人跟签订 合同的人不能是一个人。
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8、注销坏账 如果收不回来，就要注销坏账。
9、提取坏账准备 必要的时候要提取坏账准备。
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业务环节
执行 部门
凭证或账簿
控制措施
1.接受订 销售 顾客定单、 销售单预先连续编号
单
销售单
2.赊销审 信用 销售单
批
管理
审查客户信用，在销 售单上签字
3.出库 仓库 销售单
检查销售单，出库
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第三节 销售与收款循环实质性程序
一、销售业务的实质性程序
（一）测试登记入账的销售业务是否真实
(1)未曾发货却已将销售交易登记入账
(2)销售交易的重复入账
(3)向虚构的客户发货，并作为销售交易登记 入账
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（二）测试已发生的销货业务是否均已登记入账
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从明细账追查至原始凭证则被用来测试不真实 的交易(发生目标) 。测试起点是明细账，从主 营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追 查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单。
在测试其他目标时，方向一般无关紧要。例如， 测试交易业务计价的准确性时，可以由销售发票 追查发运凭证，也可以反向追查。
内外核对有问题就能及时发现。
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（6）内部核查程序 检查的人也好，审批的人也好、调节的人也好
都叫复核人。 复核一定要独立，复核的人不能干复核的事。 逆向审查是查真实性。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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内部控制目标 登记入账的销售交 易是真实的
销售交易均经适当 审批
所有销售交易均已 登记入账
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（2）按销售单发运
装运货物涉及发货单；发货（装运）单能够事先 连续编号。
涉及“发生”
装运凭证的特殊意义：它表明了实物是否发生流 转。
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发运凭证流转 部门
填写
发运
登记凭单
仓库
提货
客户
开具销售发票 销售
记录销售
财务
控制措施 留一联。编号。品名、规格、数 量、目的地、客户名称

收入确认
销售与收款营业收入实质性程序实 截质 止性 测分 试析

审计调整

账龄分析
应收账款实质性程序函 实 坏证 质 账性 准分 备析
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第一节 销售与收款循环的概述
循环的特性用两个方面表示： 第一、本循环的主要凭证和会计记录； 第二、本循环的主要业务活动；
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2、信用批准
内部控制里面常见的一种说法：审批的人不能 干审批的事；
不管信用管理部门是同意赊销，还是不同意赊 销都要签字。
涉及到“估价或分摊”
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3、供贷与发贷 （1）按销售单供货
仓储部门，应该见到经批准同意销售的销售单才 能发货。
涉及“存在”、“发生”、“完整性”
（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。
（4）将装运凭证上的总数与销售发票上的总数进行 比较。
销售发票涉及三个认定：“发生”、“完整性”、
“估价或分摊”。
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5、记录销售
（1）依据附有有效装运凭证、销售单的销售发 票来记录销售。
（2）控制所有事先连续编号的销售发票。
（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会 计记录金额的一致性。
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（4）记录销售的职责应与其它功能相分离。
（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予 以限制，减少未经授权批准的记录发生。
（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的 一致性。
（7）定期向顾客寄送对账单。
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6、办理和记录现金、银行存款收入 最主要的是：销售人员不能接触销售收款 。 被审单位作为销货方，每销售一笔在开票的时候
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（6）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到 账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账， 防止形成账外款。
（7）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管 票据以外的主管人员的书面批准；
（8）企业应当定期与往来客户通过函证等方式 核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。
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留一联，无销售单不填。记录出 库，对仓库构成制约
留一联，无它不放行。在发运底 联上签字，表明收到实物
不留。无它不开票。附在开具销 售发票后，传递给财务部门
留底。无它不记账。附在记账凭 证后。
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4、开具账单
主要关心的问题是：
第一、是不是对所有装运的货物都开了账单；即 “完整性”认定
编制销售发票通知单的人和开票的人相互分离；
票据的取得、贴现要经过保管票据以外的人。保 管的人和经办的人要分开。
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（2）正确的授权审批
授权审批里面关心这么几点：
一、能不能赊销，要经过批准；
二、发货要经过批准，未经批准不能发货；
三、定价要经过批准；
四、有没有越权审批的情况。
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销售交易的记录及 检查开票员所保管的未开票发
时
运凭证，确定是否包括所有应
开票的发运凭证在内
销售交易已经正确 从发运凭证追查至主营业务收 地记入明细账并经 入明细账和总账 正确汇总
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2、收款业务内部控制环节及测试
以下与收款交易相关的内部控制内容是通常应当 共同遵循的： （1）企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支 付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务； （2） 企业应将销售收入及时入账，不得擅自坐支 现金。销售人员应当避免接触销售现款；