第七节 无形资产及其他资产

【解析】使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下 列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束 时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值 信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
真题
27．下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有 （ ）(2008) A．坏账准备 B．存货跌价准备 C．无形资产减值准备 D．固定资产减值准备 参考答案：AB 答案解析：固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应 当于发生时计入当期损益（管理费用）。
2）开发阶段
相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完 成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形 成一项新产品或新技术的基本条件。
开发阶段的支出满足资本化条件时，可以资
本化，开发完成后转入无形资产。
（三）内部开发的无形资产的计量 （1）内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属
发生减值时，借记“资产减值损失”科目，
贷记“无形资产减值准备”科目。
见书P123例:2-91
总结
【例】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确 的是（ ）。 A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理 的方法摊销 B.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额 应按10年摊销 C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无 形资产有关的经济利益的预期实现方式 D.无形资产的摊销方法只有直线法 【答案】C
30.企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根 据不同情况分别计入（ ）（2007） A.管理费用 C.财务费用 B.制造费用 D.其他业务成本
参考答案：ABD 答案解析：目前没有情况计入财务费用。这里需要说明,制造 费用是可能涉及到的,因为如果无形资产专门用于产品的生产, 那么无形资产的摊销也是可以计入制造费用中核算的.
参考答案：C 答案解析：只有费用化部分在当期计入管理费用 科目中，才会影响当期利润总额。
三
无形资产的后续计量
摊销 不摊销 计提减值准备（不可转回） 计提减值准备（不可转回）
①使用寿命有限的无形资产 ②使用寿命不确定的无形资产
（一）无形资产后续计量的原则
一）估计无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断其 使用寿命。
20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。
甲公司的账务处理如下：
（1）发生研发支出： 借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 40 000 000 60 000 000 50 000 000 10 000 000 40 000 000
（2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途： 借：管理费用 40 000 000 无形资产 60 000 000 贷：研发支出——费用化支出 40 000 000 ——资本化支出 60 000 000
真题
5.2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术， 当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额 650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末， 研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期 利润总额的研发支出为（ ）万元。 （2008） A.0 B.150 C.650 D.800
2. 企业自行研究开发无形资产，其中开发阶段 的支出应当全部资本化。（ ）
【答案】 错 【解析】 企业开发阶段的支出只有满足资本化 条件的部分才可以资本化，不满足资本化条 件的部分应当计入当期损益。
（四）内部研究开发费用的会计处理
增加了“研发支出”科目，类似固定资产中 “在建工程”科目。 企业发生的研发支出，通过“研发支出”科 目归集。
360 000 840 000
如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交 纳的营业税等相关税费为240 000元。 则B公司的账务处理为： 借：银行存款 4 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 20 000 营业外支出——非流动资产处置损失1 040 000 贷：无形资产 10 000 000 应交税费——应交营业税 240 000
练习
使用寿命不确定的无形资产，不需要进 行摊销，也不需要进行减值测试计提减值准 备。（ ） 【答案】 错 【解析】 使用寿命不确定的无形资产不应摊销， 但应于期末进行减值测试计提减值准备。
四
无形资产的处置
出售
出租
报废
（一）无形资产的出售
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备
营业外支出——非流动资产处置损失 贷：无形资产 应交税费——应交营业税
无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当 估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的 产量等类似计量单位数量；
无法预见无形资产为企业带来经济利益期限 的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
二）无形资产使用寿命的确定
1.企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或 是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确 的使用年限。 2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合 各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经 济利益的期限。
真题
13.某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：
该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提
资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营
业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认
的转让无形资产净收益为（ ）万元。 （2008） A.-2 B.1.6 C.3 D.8
2、投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，
但合同或协议约定价值不公允的除外。
二
内部研究开发费用的确认和计量
（一）研究阶段和开发阶段的划分
研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
1）研究阶段 研究阶段是探索性的，为进一步开发活 动进行资料及相关方面的准备，已进行的研 究活动将来是否会转入开发、开发后是否会 形成无形资产等均具有较大的不确定性。
A公司的账务处理如下：
（1）取得无形资产时：
借：无形资产——非专利技术
——商标权 贷：银行存款 （2）按年摊销时： 借：制造费用——非专利技术
50 000 000
30 000 000 80 000 000 5 000 000
管理费用——商标权
贷：累计摊销
2 000 000
7 000 000
练习
14. 使用寿命有限的无形资产一定无残值。（ ） 【答案】 错
【例】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的 专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计 其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。 为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议 约定以银行存款支付，实际支付的价款为300万元， 并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元， 款项已通过银行转账支付。 无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元） 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产——专利权 3 060 000 贷：银行存款 3 060 000
第七节
无形资产及其他资产
一 无形资产的确认和初始计量
（一）无形资产的定义 指企业拥有或者控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产。
（二）无形资产的确认条件
1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入 企业； 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
（三）无形资产的内容 主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专 利技术、著作权、特许权等。 （四）无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。
营业外收入——非流动资产处置利得
【例】 20×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提减值准备为20万元。 该公司于20×7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收 入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。
B公司的账务处理为： 借：银行存款 6 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产 10 000 000 应交税费——应交营业税等 营业外收入——非流动资产处置利得
练习
13. 某企业出售一项5年前取得的专利权，该专利取得时的成 本为100万元，按10年摊销，出售时取得收入70万元，营业 税税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出 售该项专利时影响当期的损益为（ ）万元。 A．16.5 B．70 C．20 D．23.5 【答案】A 【解析】 出售该项专利时影响当期的损益＝70-[100（100÷10×5）]-70×5％＝16.5（万元）。
10.无形资产成本在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当 月不再摊销。（ ） （2005）
答案：对
6、下列各项中，应计提资产减值（或跌价）准备的
有（ ）。（2002＼2003年）
A．存货
B．长期股权投资
C．固定资产
D．无形资产
[答案]ABCD
（三）使用寿命不确定的无形资产
按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形 资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至 少于每一会计期末进行减值测试。
【例】 20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发 某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该 项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一 旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。 该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人 工工资1000万元，以及已用银行存款支付的其他费 用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化 条件的支出为6000万元。
经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来 经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的 无形资产。
（二）使用寿命有限的无形资产
（1）无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值 后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除 已计提的无形资产减值准备累计金额。 （2）无形资产的残值一般为零， 但下列情况除外： 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买 该无形资产； 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该 市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。