共同会计价值观导向下的全球财务报告教育与研究——以美国为例
简评美国财务会计概念框架
简评美国财务会计概念框架作者：胡巍来源：《管理观察》2010年第29期摘要:财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,简称CF)是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。
本文从美国财务会计概念框架的基本内容、特点及其局限性对其进行简单探讨。
关键词:美国财务会计概念框架财务报表报表要素确认计量财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡称CF)是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。
利用CF作为沟通财务会计理论和财务会计准则的桥梁,已经成为国际会计准则委员会和西方主要国家在制定会计准则中采用的普遍做法。
美国是首先建立CF的国家,1978年以来,美国财务会计准则委员会先后发布的7份“财务概念公告”构成了概念框架体系,内容涵盖:企业财务报告的目标、会计信息的质量特征、企业财务报表的要素、企业财务报表要素的确认与计量等。
各份财务会计概念公告基本内容如下:SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》主要讨论企业财务报告的目标问题,提出财务报告在性质上必须是为“通用目的”服务的,而不是为特定使用者团体的特殊目的服务的,虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。
值得注意的是,在SFAC No.1中所讨论的是“财务报告”的目的,而不再仅仅是“财务报表”的目的。
SFAC No.2——《会计信息的质量特征》主要涉及会计信息的质量特征。
虽然SFAC No.1已经提出财务报表主要是针对使用者的共同需要的,并且也已假定使用者能够理解财务报表和财务信息的内容。
然而,财务信息本身亦应达到一定的可读程度。
因此,“可理解性”是受财务信息使用者和编制者两方面因素的影响的特征。
由于SFAC No.2在“决策有用性”的观点下继续强调决策者以及他们的需要。
美国财务会计概念框架档
一．美国财务会计概念框架的主要内容FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。
FASB认为，虽然《财务会计概念公告》本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：（1）指导FASB?制定会计准则；（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。
由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。
????总体而言,?美国FASB?的概念公告(?FASB?Concepts)?所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。
不仅在世界上是首创的,?而且提出了许多创造性的见解,?值得各国的准则制订机构加以借鉴。
特别是这些公告是按每个问题分写成六个报告,?每一个报告都具有较强的独立性。
尽管分为六份概念公告,?但这些公告基本上能共同构成一个完整的体系,?并大体达到了W.?A.?佩顿与A.?C.?利特尔顿在《公司会计准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。
二．国际会计准则《编报财务报表的框架》的主要内容国际会计准则委员会（IASB）在1989年颁布了《编报财务报表的框架》，包括前言、引言、财务报表的目标、基础假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量，资本和资本保全概念。
这为财务报表的编制及之后的财务报表编制准则的制订提供了一个完整的基础框架。
????? 1、在前言和引言中IASB提出了该框架的目的、现状、范围和使用者及信息需求等。
它指出该框架的提出是“为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全概念”，用于帮助国际会计准则委员会理事会制订新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则，帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题，以及帮助国家会计准则制订机构制订本国的准则。
关于美国会计准则导向演变的探讨[权威资料]
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关于美国会计准则导向演变的探讨本文档格式为WORD,感谢你的阅读。
摘要：会计准则是企业实体进行会计工作要遵循的基本操作规则，随着市场经济的不断发展和全球化进程的逐步加快，会计准则导向也有所演变。
本文以美国会计准则导向的变化历程为主要阐述点，并着重分析了目标导向会计准则的特征及存在的挑战，以期为中国会计准则建设提供一些借鉴。
关键词：美国会计准则导向；演变；目标导向一、美国会计准则导向的演变历史及背景（一）规则导向会计准则美国在过去长达大半个世纪的时间内采用的是规则导向会计准则。
即制定规范具体的操作规则和标准，并有详细的公告对不同的情况如何处理进行解释。
因此，规则导向下的会计准则体系具体且操作性强，但却很繁冗。
例如，以SFAS98租赁会计和SFAS133衍生金融工具和套期保值会计为例，两者都是美国公认会计准则（GAAP）中具有代表性的例子，都是针对实务中的具体问题而制定的，规定了明确的界限，试图考虑现实中可能会出现的所有情况，这使得会计准则十分庞杂，很多应用指南高达几百页。
具体分析之，这也是当时美国国内的经济形势决定的，一方面，规则导向的具体规范使得企业等经济实体的交易更加明确化、稳定化；另一方面，规则导向会计准则的可操作性强，技术要求不高，也符合会计人员专业素质的水平。
然而，这种模式也有一些缺陷：其一，片面性和滞后性，市场经济瞬息万变，过于具体的会计准则可能会不适应经济环境的变化，也不能涵盖市场的方方面面。
其二，形式化严重，很多企业通过一些方案巧妙地避开准则的约束，使得财务报告流于形式。
例如，美国安然公司就是利用特别目的实体（SPE）来隐瞒损失，从而导致其在2001年10月的资产负债平衡表上呈现出高达6.18亿美元的缺口。
（二）原则导向会计准则美国在安然、世通等财务丑闻后，开始反思规则导向会计准则的弊端，并积极寻求新的模式。
例如，一些学者提出会计准则的模式应当由“规则导向”转入“原则导向”，这一学说的影响较大，于是美国证券交易委员会（SEC）、美国财务会计准则委员会（FASB）等开始评估采用“原则导向”的可行性。
英美会计模式的比较分析课件
则分为“资产”、“负债”、“业主
权益”、“全面收益”•英美、会计模“式的比收较分析入”、
•9
二、英美会计模式的差异处
• ③美国采用账户式列报时，左边列报资产， 右边列报负债和所有者权益，而英国资产 负债表则在左边列报负债和所有者权益， 右边列报资产。
• ④在报表中列报项目顺序差别较大，美国
的会计法规比较注重企业的短期盈利能力，
• 4、会计监管方面，社会审计业发达， 从事审计业务的注册会计师社会地位 较高，其中介作用巨大，而且内部审 计机构健全。
•英美会计模式的比较分析
•4
二、英美会计模式的差异处
• 美国原来是英国的殖民地，美国会计 是在英国会计的传统影响下建立起来 的。因而，美国会计与英国会计在许 多方面颇有相似之处。但随着政治经 济实力的增强，美国会计逐渐完善并 走上自己的发展轨道 ，因此其差异处 也日渐增多。
• 会计为整个企业的经济运行提供信息， 是企业的大脑。不同的传统、经济、 政治、社会、文化及法律等环境因素 对会计发展具有不同程度的影响。通 过不同国家、地区有关会计的立法、 惯例和实务的比较分析，据以了解并 熟悉各国会计的特征及相互间差异程 度的大小，以借鉴国外优秀经验，推 动我国会计行业的发展有着重要的作 用。
•英美会计模式的比较分析
•5
二、英美会计模式的差异处
• 1、会计规范形式不同。美国有数量宠 大、规定细致的准则体系，英国受 《公司法》制约制定的会计准则数量 较少,规定较粗,重视运用会计人员的 专业判断。
Hale Waihona Puke • 2、会计准则制定框架不同。英国是通
过《公司法》管理公司事务，包括对
公司财务会计和报告的要求，而美国
因此在资产负债表中将流动性较强的资产
基于OBE理念的财务会计课程教学改革研究
基于OBE理念的财务会计课程教学改革研究引言OBE理念通常是指基于成果导向的教育教学，较为重视学生学习成果，是发挥学生主体地位的重要途径。
OBE理念最早起源于美国，是由美国学者所提出的新兴教学理念，其能打破传统教师为课堂主体的束缚，增强学生课堂学习的热情与动力。
同时，OBE理念要求教育人员结合学生的学习水平、学习能力，预判学生在毕业时期能达到的专业能力水平，随后依据预判实行因材施教，给不同层次的学生设置对应的学习任务，以此达到预期的教学目标。
当前财务会计课程的教学模式相对落后，多数教师都存在重视理论知识教学和学生考试成绩，忽略学生专业素养的培育等问题，这使得学生专业素养受到了束缚。
而OBE理念的有效应用，能使课堂教学更加灵活，弥补传统教学的不足，提升学生的职业技能水平，确保学生的全面发展。
一、基于OBE理念的财务会计课程教学改革意义基于OBE理念开展财务会计课程教学改革，有助于丰富教学方法，发挥学生的主观能动性。
OBE理念主张将核心课程置于首要地位，在有限的时间中学习核心、基础的课程内容，对于不重要的课程则可以由其他重要课程代替或排除。
OBE理念与传统教学理念相比较，更加重视学生的学习成果，因而课堂教学活动往往是围绕最终学习成果所展开。
作为财会专业的必修课程，财务会计课程能够培养学生分析、思考、解决财会问题的综合能力，帮助学生掌握财务知识的基本内容，进一步提升学生的财会技能水平。
在财务会计课程教学中融入OBE理念，改革学生学习被动的现状，引导学生自主学习与探究课程的知识内容，既能调动学生参与财务会计实践活动的热情，也能锻炼学生的自主学习能力，有效提高学生的专业素养。
因此，财务会计课程教师需高度重视OBE理念的应用，循序渐进地改革教学模式，从而达到预期的财务会计课程质量。
二、财务会计课程教学存在的问题（一）课程设置不合理财务会计课程有着操作性、系统性、理论性较强的特征，涉及成本会计、税务会计、出纳以及总账会计等会计岗位的需求。
中美会计准则差异及其原因分析
中美会计准则差异及其原因分析加入WTO后，我国企业面临着更多方面要与国际惯例相统一的问题。
我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的会计准则进行国际协调。
要做到这一点就要求我们要进行不同国家的会计准则比较研究，才能更好地实行会计准则国际化。
考虑到西方会计主要以美国为代表，作为一个经济上最发达的国家，美国所颁布的会计准则很大程度反映了国际会计理论与实务的最高水平，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了很大的推动作用。
所以本文选择美国会计准则作为比较研究对象，并分析其存在差别的原因。
一、中美会计准则差异分析1.会计准则制定机制（1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。
我国会计准则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向。
我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律约束力。
（2）会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。
美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整。
充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。
（3）从会计准则制定方法看，形式上我国同美国一样，采用“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的原理。
2.基本会计准则（1）从基本会计准则制定与实施看，我国的基本会计准则制定动因是为了适应“市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”而以“会计法”为依据制定该准则的；而美国是基于改进会计准则的拟定工作，提高会计准则的质量的制定《财务会计概念公告》。
我国的基本会计准则制定之初的用途是直接规范会计实务并指导企业会计制度的制定；而美国的《财务会计概念公告》主要是用来评价现有的会计准则并指导未来准则的制定。
美国会计学会的《基本会计理论》
美国会计学会(American Accounting Association，简称AAA)是美国最大的会计学术组织，其前身是1916年成立的美国大学会计教师联合会，1936年改为现名。
长期以来，AAA 一直致力于会计原则、会计准则和基本会计理论的研究，并先后发表了一系列研究报告，《基本会计理论》(A Statement of Basic Accounting Theory，即著名的ASOBAT)就是其中十分重要的一份。
该报告是AAA对其1936年至1964年会计理论研究成果的一个归纳总结和系统论证，它以会计是一个信息系统的认识论述基础，从满足会计信息使用者的要求出发，主要论及确认、计量和传递会计信息的准则及其在对内对外报告中的运用问题，并在分析过程中提出了一系列改进现行会计惯例的建议，最后根据社会环境和科学知识的发展趋势勾勒出未来会计理论的结构蓝图。
《基本会计理论》共分为导论、会计准则、向外部使用者提供的会计信息、为内部管理人员服务的会计信息及会计理论的扩展五个部分，其基本内容及主要观点如下：一、会计准则：判断会计信息有用性的标准AAA在报告的导论中指出，会计是为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的程序，它的目标是提供有用的会计信息。
具体来说，会计的目标就是为了实现下述目的提供有关的信息：利用有限资源的决策，包括重要决策领域别和目标的确定;有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源;保护资源并报告其管理情况;有利于履行社会职能和社会控制。
对于什么是有用的会计信息，AAA从会计信息的准则和会计信息的传递准则两个方面作了全面细致的回答。
AAA指出会计信息的准则就是会计信息质量特征，具体包括以下四项基本准则：(1)相关性。
它是基本准则，要求信息必须有效地与拟将进行的活动或者预期产生的结果相关联。
相关性因目的不同，其相关程度亦不同，与某一用途高度相关的信息用作其它用途可能完全无关。
会计准则制定中的规则导向和原则导向
会计准则制定中的规则导向和原则导向作者：焦丽来源：《合作经济与科技》2008年第08期会计准则制定中的规则导向和原则导向是世界各国在制定会计准则过程中所面临的一个普遍性问题。
美国目前一直选择以具体规则为导向的准则制定模式。
长久以来，美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公认为是全世界最健全、最有效的。
但自从2001年的安然事件以来，美国接二连三地惊曝财务丑闻。
这一系列事件的爆发，不仅给美国的资本市场发展蒙上了阴影，同时也折射出美国会计准则可能存在的种种弊端，从而引发美国政府及其准则制定机构对其会计准则制定模式的深刻反思。
而财务丑闻、财务欺诈等准则施行过程中的漏洞问题，是一个世界性难题，很多国家都面临这个问题，包括我国在内。
因此，会计准则的制定方法问题不仅是当前国际会计界和美国会计准则制定机构要考虑的问题，也是我国会计准则制定中必须正视和解决的问题。
本文拟从分析会计准则制定中的导向问题出发，借鉴美国在会计准则制定上的经验教训，来探讨一下我国会计准则中应遵循的原则问题。
一、规则导向和原则导向的概念关于规则导向和原则导向的概念，是从规则和原则这两个基本概念出发而引申的。
一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活：预先都规定好了条条框框，什么样的情况就怎样进行处理，对号入座；而原则是指给出一些道理和逻辑来作为判断的基本理由和根据，具体情况具体分析。
虽然规则导向和原则导向一直是会计准则制定中的一个基本问题，但在会计准则这个领域，现实的情况是每个国家很难划分为规则和原则两类。
我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。
只能说，在现实情况中，一个国家的会计准则，到底是规则多一些还是准则多一些，据此来判断它是规则导向的还是原则导向的。
一般而言，会计准则中原则多些，则为原则导向；会计准则中规则多些，则为规则导向。
二、关于规则导向和原则导向的历史回顾（以美国为例）受2001年美国安然事件的影响，美国财务会计委员会于2002年10月公布了题为《美国会计准则的原则导向》的研究报告；2003年7月美国证券交易委员会也颁布了它的研究报告——《对美国财务报告采用以原则为基础的会计模式的研究》。
会计决策有用观和受托责任观的对立统一
会计决策有用观和受托责任观的对立统一作者：马平恺来源：《环球市场信息导报》2013年第10期会计作为一个人的行为过程，会计人的一种实践活动，其目标即是人们对会计活动的预期或要通过会计活动所要达到的境地或结果。
会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。
西方会计界（以美国为代表）主要是从20世纪60年代开始探讨会计目标，并逐渐将其视为会计理论研究的起点，这在美国财务会计概念结构中表现得尤为突出。
70年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个流派：受托责任学派和决策有用学派。
而目前我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。
一.决策有用观所谓决策有用观，是在资本市场日益发展的历史背景下形成的。
投资者投资需要大量可靠而相关的会计信息，从对传统历史信息的关注转向对关注未来信息；要求披露的信息量和范围也不断扩大，不仅要求披露定量信息、财务信息和确定信息，还要求更多地披露定性信息、非财务信息和不确定信息。
而这些信息是要借助于会计系统，所以，会计信息的提供必须以服务决策为目标。
决策有用观的的主要观点认为：只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性并存且择优；不过分追求会计信息的精确性。
二.受托责任观受托责任观包括两方面：资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，受托方承担有效管理与使用受托资源的责任；资源的受托方负有如实向资源的委托方报告受托责任履行过程和结果的义务。
受托责任观从监督角度考虑，主要为了监督受托者的受托责任。
受托责任观的主要观点是：受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；为了客观、有效反映受托责任，会计信息应尽可能精确。
从会计人员职业道德问题看美国安然事件
从会计人员职业道德看安然事件姓名：XX学号：XXX从会计人员职业道德问题看美国安然事件近几年会计舞弊，做假账的事情越来越多，随着美国安然事件的发生给社会经济带来的危害，让全球对此事背后会计人员的职业道德问题的关注达到了前所未有的高度。
会计职业道德是公民道德建设的一个重要组成部分，会计信息的真实性无法保证，质量缺失的原因并非完全在会计人员自身上，还有会计市场上其他主体的责任。
目前会计人员的职业道德缺失问题，不仅仅是一个伦理道德的问题，也有其他因素共同作用影响的原因。
一、事件背景安然公司，曾是一家位于美国的得克萨斯州休斯敦市的能源类公司。
安然拥有约21000名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。
公司连续六年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”。
然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。
安然假账问题也让其审计公司安达信面临着被诉讼的危险。
位列世界第五的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。
2001年6月，安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。
安然欧洲分公司于2001年11月30日申请破产，美国本部于2日后同样申请破产保护。
二、安然事件的影响在安然破产事件中，损失最惨重的无疑是那些投资者，尤其是仍然掌握大量安然股票的普通投资者。
按照美国法律，在申请破产保护之后，安然的资产将优先缴纳税款、赔还银行借款、发放员工薪资等，本来就已经不值钱的公司再经这么一折腾，投资人肯定是血本无归。
投资人为挽回损失只有提起诉讼。
按照美国法律，股市投资人可以对安达信在财务审计时在此事件中受到影响的还有安然的交易对象和那些大的金融财团。
据统计，在安然破产案中，杜克集团损失了1亿美元，米伦特公司损失8000万美元，迪诺基损失7500万美元。
财务报告概念框架与国际财务报告准则最新发展动态(季小琴)20110513
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Company law National accounting standards Stock exchange requirements
International accounting standards – IFRSs – IASs – EDs – SIC/IFRIC pronouncements Statutory requirements in other countries
概念框架作用
Assist auditors in forming an opinion whether financial statements conform with IAS/IFS/ US GAAP/ UK FRS Assist users of financial statements in interpreting the information contained in financial statements prepared in conformity with IAS Provide those who are interested in the work of FASB/IASC/ASB with information about its approach to the formulation of IAS(ACCA textbook)
‘A
constitution, a coherent system
of interrelated objectives and fundamentals
that can lead to consistent standards and
ure, function and
国际财务报告准则变革及分析-时代光华满分试卷
国际财务报告准则变革及分析一、国际财务报告准则变革两大驱动因素从 2022 年开始，国际财务报告准则开始不断地进行整合、修订，此次变革有两个重要的驱动因素：1.金融危机的推动在从 2022 年开始的国际金融危机中，原有的会计准则暴露出一些尖锐的问题。
为此，二十国集团峰会 (G20)和国际金融稳定理事会 (FSB)对建立全球统一的高质量会计准则达成共识，要求变革由国际财务会计准则理事会( IASB)制定颁布的现行国际财务报告准则( IFRS)。
2.IFRS 与美国财务会计准则( SFAS )趋同通常情况下，各个国家及主要经济组织的会计准则都会主动与国际财务报告准则( IFRS ) 趋同。
与此同时，一个独特的现象是国际会计准则理事会 ( IASB) 为了进一步扩大自己的全球影响力，反过来向美国财务会计准则理事会 (FASB) 妥协和趋同，主动对 IFRS 进行修订。
站在中国会计准则的角度上看，此次变革中有些项目的修订是必要的，如金融工具准则 (第 22 号“金融工具的确认计量” 、第 23 号“金融资产的转移” 、第 24 号“套期保值”和第 37 号“金融工具的披露”这四个准则统称为“金融工具准则”) 没有充分披露某些金融工具现有和潜在的风险，的确有必要进行修订。
同时，也有些修订项目属于可改可不改之列，如财务报表格式的变化和估计减值模型的引入等。
二、重构会计概念框架国际财务报告准则变革的第一项内容是重构会计概念框架，从严格意义上讲，我国目前尚无财务会计概念框架，与之类似的是企业会计准则中的基本准则。
概括来说，重构会计概念框架的具体内容主要包括以下方面：1.修订会计要素定义会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项，而此次变革主要修订了资产和负债的定义：第一，资产的确认标准由“预期经济利益流入企业”改为“权利的取得”；第二，负债的定义由“预期将导致经济利益流出企业”改为“义务的承担”。
美国公认会计准则与中国公认会计准则的对比
美国公认会计准则与中国公认会计准则的对比【摘要】本文将比较美国公认会计准则与中国公认会计准则的差异。
在财务报告要求方面，两国的法规和标准有所不同，导致财务报表的格式和内容也存在一定差异。
在会计处理方式方面，美国更加注重市场化和透明度，而中国则更注重稳定性和监管。
不同的行业标准也会导致会计处理方法的不同，影响公司的财务状况和业绩评估。
审计要求也是该领域的一个重要方面，两国对审计的要求和程序也存在较大差异。
税收政策的影响也会导致财务报表在两国间的差异。
美国与中国的会计准则在很多方面存在差异，企业在进行全球化经营时需要注意这些差异带来的影响。
【关键词】美国公认会计准则，中国公认会计准则，财务报告，会计处理方式，行业标准，审计要求，税收政策。
1. 引言1.1 背景介绍美国公认会计准则（US GAAP）与中国公认会计准则（CAS）是两种在各自国家被广泛应用的会计准则。
随着全球经济的发展和国际贸易的增加，美国和中国之间的商业往来也越来越频繁，因此比较这两种会计准则的异同变得尤为重要。
美国是世界上最大的经济体之一，其市场规模和国际影响力都非常强大。
美国公认会计准则由美国财务会计准则委员会（FASB）制定，适用于美国上市公司和其他一些组织。
而中国公认会计准则由中国会计准则委员会（ASCB）制定，适用于中国的企业和机构。
随着中美两国在经济和贸易领域的合作不断加深，比较两国的会计准则是确保财务数据透明度和可比性的关键之一。
在日常业务中，美国和中国的企业可能需要遵守两种不同的会计准则，这就需要对它们进行深入比较和分析。
本文将就财务报告要求的比较、会计处理方式的差异、相关行业标准的不同、审计要求的不同以及税收政策的影响等方面展开分析，以期为读者提供更全面的了解和参考。
2. 正文2.1 财务报告要求的比较美国公认会计准则（GAAP）和中国公认会计准则（CAS）在财务报告要求方面存在一些明显的差异。
GAAP更加注重公允性和透明度，要求企业按照市场价值对资产进行评估和计量。
美国会计教育改革综述及其启示
直到１ ８ 年以后 ， ８０ 才露 出迹象 。 是正规商业教 育的需求 。 二 商业开 始需要一 种包括高 中和大学等现有学 校都没有提供过 的训练 ， 在
某种程度上 ， 商人们的态度阻碍 了大学进行规模广泛的商业教育 。 １７ 年 以前 ，能够被列为高 中常规教学的商业课程只有簿记学这 ８５ 门课程 。 而为了帮助大公司和其 他发展中的企业处理业务 ， 对受 过 商科训练的人才需求 日益增长 ，帕卡德１ ８ 年著作的有关 簿记员 ８１
院的经 营开始采用独 资的形式并且 能够盈利 ， 它们发展 迅速 。 私立
同时这一发展使得大多数人需要掌握会 计知识。由于簿记成为一 种必备的技能 ， 而会计室需要处理大量 的交易 ， 因此会 计室不再 适
宜充 当学 习的场所和培训学徒的来源 ，取而代之的是 各大城镇出 现 的会计教材和会计教师。 （ ） 二 改革措施与成效——私立商 学院取代 学徒 制 ｌ世纪初 ， ９ 会计教育的私立学校多数是 由会计教材 的作者开办 ， 这些学校开始
１ 世纪中叶， ９ 会计发展到更 先进 的阶段 ， 会计室 的学徒制度使很多
个严格 的实 干家 ； 是空想和感觉 的 ， 不 而是确实和可靠 的 ； 不是
（ ）改革措施 与成效 一是商学 院的广泛建立和注册会计师 二
能 ‘ ’ 的， 记 账 而是 能够讲 清账所包含 的内容 ” 。
协会的成立。 在这一 阶段 ， 美国会计教育方面出现了一 系列重大事 件。 为了满足对受过商科训练 的人才 日益增长 的需求 ， 商学 院纷纷
商学院和会计学教育发展 的基础已经具备 。另外 ，８ ７ １ ８ 年美 国注册
会计师协会正式成立 ，８ ６ １ ９ 年Hale Waihona Puke 约州仿照律师和医师做法 ，通过第
美国会计准则规则导向还是原则导向
美国会计准则:规则导向还是原则导向美国的财务准则和财务报告体系一直被公认为全世界最健全、最有效的。
在全球资本市场里，华尔街也被认为是比较成熟、完善的。
然而，自2001年安然事件爆发以来，似乎在美国资本市场打开了潘多拉之盒，华尔街接二连三地惊曝财务丑闻。
这一系列事件的爆发，折射出美国会计准则可能存在的种种弊端，从而引发美国对其会计准则制定模式的深刻反思。
会计准则可以具体规则为导向，也可以基本原则为导向。
美国财务会计准则委员会（FASB）选择的是以具体规则为导向的准则制定模式，而国际会计准则委员会（IASB）选择的是以基本原则为导向的准则制定模式。
然而，以具体规则为导向的准则，容易给滥用准则的机会，使之逃避准则的约束。
华尔街系列会计造假事件引发了对美国会计准则制定模式的争论，因此有必要重新审视美国会计准则的制定过程。
随着我国证券市场的快速，我国的会计准则也正在进行有规则的转变。
1997年至今，财政部已发布并修订了十多项企业会计准则，近期还会有若干项继续出台。
财政部在制定我国会计准则时，也了国际会计准则，但也有与美国会计准则趋同之处。
在我国会计准则体系逐步建立和完善的过程中，借鉴国际经验，特别是当前美国准则制定模式的转变，显得尤为重要。
本刊就此特约财政部会计司准则一处朱海林处长及曾小青撰写此文，以期引发对我国会计准则制定的深入探讨和。
一、美国准则制定模式的转变以及与国际会计准则趋同的背景及原因美国一向认为其GAAP（公认会计原则）是世界上最完善的准则，并排斥其他国家的准则在美国资本市场上运用。
FASB（美国财务会计准则委员会）一再强调“在国际化的同时，也要维持高质量会计准则”，暗指IAS（国际会计准则）并非高质量会计准则。
SEC（美国证券交易委员会）感受到来自全世界的压力，因而发行概念文告有意愿在某种条件下接受IAS，尤其是核心IAS；但FASB及AAA（美国会计学会）却列举很多理由加以反对。
但在安然事件及随后美国资本市场发生的一系列大公司丑闻之后，2002年7月30日，布什总统签署了《萨班斯-奥克斯利法案》，对会计、审计业进行全面整顿，法案尽管没有明确规定美国会计准则的制定应当坚持以原则为导向，但要求SEC具体研究美国采用以原则为导向的会计体系的可行性。
会计理论第03章财务会计理论结构优秀课件
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《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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2.2财务报告目标的研究概况
（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究 及成果
➢ ASB关于财务报告目标的界定 ➢ AcSB关于会计目标的界定 ➢ AASB关于财务报告目标的界定
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2.2财务报告目标的研究概况
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1.2其他国家的财务会计概念框架
（二）加拿大的财务会计概念框架研究
➢ CICA的《公司报告：它的未来发展》
编制公司财务报告的目标 公司报告的用户 用户的需求 评价准则质量与公司受托责任的判别标准
➢ AcSB的《财务报表概念》
财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、 质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公 认会计原则九个部分
➢ 它们之间的逻辑关系：
财务报表目标——会计信息的质量特征——会计假设——会计要 素（确认与计量）——会计准则——会计实务——会计报告（分 析与利用）
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第2节 财务报告的目标
2.1财务报告目标概念与理论价值 2.2财务报告目标的研究概况 2.3关于财务报告目标的两种观点
➢ 2006年2月15日发布的《企业会计准则——基 本准则》
对财务报告的目标做了比较准确的描述
我国采用的观点是将“决策有用”和“受托责任”同时列 为财务报表的目标，但在顺序上与西方有别
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2.3关于财务报告目标的两种观点
（一）受托责任观
➢ 财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如 实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托 资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反 映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠 性
【税会实务】美会计财务报告概念框架特征及其影响因素
【税会实务】美会计财务报告概念框架特征及其影响因素一、美国联邦政府财务会计概念框架的形成美国联邦政府的财务会计和财务报告系统，作为美国政府和非盈利组织会计的重要部分，建立于上世纪90年代。
作为相对独立的会计系统，财务报告和联邦政府会计所要反映的内容不同于针对国家整体的美国政府经济报告对国家总产出和总支出水平的计量。
在美国政府经济报告中，国民收入与产品账户在一定的会计期间，通过汇总国家经济体系中各类交易主体，包括劳动者、企业、消费者及其他个体的各种交易数据，为诸如经济增长、经济波动和生产率等重要政策制定领域开展的分析提供了全面、综合甚至是具有国际可比性的统计信息。
而美国联邦政府会计和财务报告则是针对作为美国社会组织和法律主体的联邦政府，重点反映会计主体的预算完整性、运营绩效和管理责任。
美国联邦政府会计与财务报告主体具有由各类组成机构形成的极其复杂的组织结构。
从组织角度看，联邦政府由管理社会公共资源和对其运营负责的组织组成，包括主要的部委和独立的机构，它们又被进一步划分为管理局、代理机构、服务和团体等各类名称的更小的组织单位。
从预算角度看，政府由在预算中列示的账户组成，包括支出账户（基金或拨款）和收入账户（包括补偿性收款）。
这些账户的规模和范围根据国会的选择而变化。
从项目角度来看，政府由项目和活动组成，每一个项目和活动都要为实现最终成果而进行特定产出的生产。
而在整个联邦政府系统中，不同角度之间存在着复杂的交错关系，项目由组织来管理，并靠预算账户来融资。
而大部分项目是靠一个以上的预算账户来融资，其中某些账户甚至不在管理项目的组织单位的控制之下，某些项目甚至由一个以上的组织来管理。
同样，一个组织或预算账户可能对几个项目负责。
财务资源与免费服务经常从政府的一个组成机构无需补偿地提供给另一组成机构，对完成项目某些必要的支持经常需要由其他组织提供，或通过其他预算账户来融资，这些交易结果最终都要汇总进入整个联邦政府主体，因为联邦政府才是唯一的独立经济实体。
中美会计准则比较
中美会计准则比较中美会计准则比较美国作为当今世界经济最为发达的国家，凭借其强大的综合国力，美国财务会计准则委员会（FASB—FinancialAccountingStandardsBoard）一直领导着世界会计潮流的走向，美国的财务会计准则和财务报告体系(USGAAP—UnitedStatesGenerallyAcceptedAccountingPrinciples)被公认为世界范围内影响最大的会计模式。
也一直被公认为全世界最健全、最有效的会计准则体系。
FASB一再强调“在国际化的同时，也要维持高质量会计准则”。
在全球资本市场里，美国的资本市场亦被认为是世界上最开放、最完善和成熟的市场，资本市场的繁荣与其高质量的GAAP存在密切关系。
中国企业将全面实施新会计准则，而我国的新会计准则又与国际财务报告准则实现了趋同。
作为在中国经营的美国企业，或者在美国资本市场上市的中国企业，以及在美国投资经营的中国企业，都有面临一个共同的问题：它们需要同时满足中美两个不同的会计准则，既要提供一份符合中国会计准则的财务报告，又要提供一份符合美国财务会计准则的财务报告。
应这一需求，本文试图对中美财务会计准则进行系列比较：中国和美国两个主权国家各自财务会计准则制定原则，具体会计准则，财务报告体系进行分析和比较。
即对中美会计准则制定的背景，历史渊源，适用原则的进行比较，并介绍国际上会计准则制定原则的融合趋势；中国企业会计准则（PRCCAS）和美国财务会计准则（USGAAP）两个准则体系中的准则回顾，涉及具体准则在16个方面的不同要求，试图比较出财务会计处理上的差异，及财务报告中存在的差异。
通过系列比较尽可能梳理出中美财务会计准则差异部分的脉络。
一、美国和国际会计准则制定原则的进一步融合和发展经济全球化要求全球资本市场一体化，而全球资本市场统一的重要前提之一便是全球会计准则的统一。
统一的会计准则是统一国际资本市场的关键基础。