第一章 税务筹划基础

法律上的空白既为避税行为提供了空间，也为这种 行为带来了巨大的法律风险。因为一旦财政部和税 务局发现税法存在可用来避税的漏洞，他们就会尽 力堵塞这些漏洞。在英国，法律中一直没有为避税 界定一个简单的、确切的定义。财政部和法院只能 在个案的基础上判断避税行为的合法和非法。所以， 对于纳税人来说，原来被认为合法的避税手段可能 一夜之间就被贴上了违法的标签。 ——资料来源《中国税务报》2004-03-26
偷税的法律责任：
辨析：
1、追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴 税款50%以上5倍以下的罚金 避税：“法无明文不为过（罪）”。
2、偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%， 随着避税行为的不断发展，税法 且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷 也在不断完善，各国都在不断地 偷（逃）税：公然对抗税收相关法律纳税人采取 税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处 推出反避税条款。因此避税存在 伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证， 3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以 一定的风险，上个时期不违法的 或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或 下罚金 行为到这个时期可能变得违法了， 者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚 3、偷税数额占应缴税额的 30%以上且数额在 正在进行中的避税行为可能因为 假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为 10万元以上的，处3年以上 7年以下有期徒刑， 新的反避税条款的出现变成违法 并处1倍以上5倍以下罚金 行为，即逃税行为。 4、编造虚假计税依据的，由税务机关责令限 期改正，并处5万元以下的罚款。
是否合法
违
不 违 法
法
合 法
节税
避 税 偷、逃、抗、欠、骗税等 税负转嫁
税务筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的区别
1.2 税收筹划产生的原因
1.税收制度因素 （各国税收制度 的不同、各国税收制度 的弹性） 2.国家间税收管辖权的差别 3.自我利益驱动机制 4.货币所具有的时间价值性
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按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可 分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产 经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的 税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。
按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、 消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、 个人所得税筹划及其他税种筹划等。
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税收筹划
印度N．J．亚萨斯威：税收筹划是“纳税人通过 纳税活动的安排，以充分利用税法所提供的包括减 免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。
美国梅格斯博士：“人们合理又合法地安排自己的 经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的 方法可称之为税收筹划。”
本书理解： 税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违 反法律法规的前提下，通过对纳税主体的经 营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划 活动
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——计税依据金额上的可调整性
［案例1－5］
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某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修, 已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这 次的维修费用预算为2500万元左右。 如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修 支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳 税所得额； 如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修 理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年 限分期摊销。 一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳 税的节税利益。
税收筹划的特点： 不违法性 事先性 风险性
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几个相关概念
欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限 而发生的拖欠税款的行为。
骗税：纳税人以假报出口或者其他欺骗手段， 骗取国家出口退税款的行为。
案例1-2
某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税
期限为1个月），2009年6月销售洗衣机10
货币的时间价值是在没有风险和没有通 货膨胀条件下的社会平均资金利润率。 由于货币时间价值，使纳税人产生了递 延纳税的需求。
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1.3 税收筹划的种类
按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分 为绝对节税和相对节税。 按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和 跨国税收筹划。
是什么类型的？
几个相关概念
节税(tax saving) 节税是指在税法规定的范围内，当存在着多 种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人 以税负最低为目标，对企业的经营、投资、 筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 节税是纳税筹划的重要组成部分
资料：
避税和逃税是一对相生相伴的孪生兄弟，虽然人们经 常遇上他们，但法律上对两者都没有明确的定义。理 论界一般认为，逃税是在纳税义务发生后，不履行法 定的纳税义务行为，是对税法的直接违反。避税则是 规避纳税义务的发生，通常不违背税法。然而，避税 方案总是瞄准税法的空子，其中往往充斥着“暗箱操 作”，并且涉嫌违法。所以，有媒体尖锐指出，对避 税方案的滥用名为避税，实为逃税，是对国家财富和 诚实纳税人的掠夺。
1.税收制度因素
各国税收制度的不同为国际间税收筹划
提供空间
1.税种的差异
2.税基的差异
3.税率的差异
4.税收优惠上的差异
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1.税收制度因素
各国税收制度的弹性 ——纳税人身份的可转换性 ［案例1－4］ 王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从 事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的 企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份, 在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之 间进行转换。 如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成 为企业所得税的纳税人； 如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个 人所得税的纳税人 。
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第一章 税务筹划基础
案例导入 • 王先生有100,000元人民币计划投资于债 券市场,现有两种债券可供选择： • 一是年利率为5％的国家债券； • 一是年利率为6％的企业债券。 • 王先生该如何选择呢？
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税收既会影响投资的税前收益率,也会影
响其税后收益率。
税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益
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第二,兼职专栏作家。 • 在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得, 如果按月平均支付,预计其适用税率为30％。 第三,自由撰稿人。 • 在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预 计适用税率为20％,并可享受减征30％的税收 优惠,则其实际适用税率为14％。
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台给某电器商店，货物已经发出，货款时在10
月份电器商店销售出去后才收到的。
1. 直接收款销售行为
2. 委托代销行为
几个相关概念
避税（tax avoidance） 纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌 握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对 经济活动的筹资、投资、经营活动等活动作出 巧妙的安排，这种安排手段处于合法与非法之 间的灰色地带，达到规避或减轻税负目的的行 为。 非违法
筹划
研制开发并生产绿色产品
偷 税
继续生产不“严重污染 环境”的产品
通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品
对避税的进一步分类分析
（1）按是否符合立法意图分类
顺法意识避税（合法避税）
该种避税活动及其产生的后果与税法的立法意图相 同，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或 逆法意识避税 的结果不是违 削弱税收的职能作用。 逆法意识避税（非法避税）
1.3 税收筹划的种类
绝对节税: (直接节税与间接节税) ——直接节税:是指直接减少某一个纳税人税收 绝对额的节税。 在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的 净节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税 种的应纳税额减少,但同时也76
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——税率上的差异性
［案例1－6］ 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预 计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下 三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家； 自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：
第一, 调入报社。
在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得, 应适用5％～45％的七级超额累进税率。杨先 生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万 元左右,预计适用税率为30％。
案例1-1
某纳税人2011年度购进一项固定资产。假如
按照税法的规定，既可以采取直线折旧法，也
可以采取加速折旧法。纳税人根据自己未来生
产经营情况所做的预计是，未来所使用的所得
税边际税率将会上升。
1. 折旧方法的合理选择
2. 资本性支出费用化
案例
国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税， 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？
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2300－575－230－150＝1345（万元） 1500－1345 ＝ 155（万元）
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• 购买节能设备比购买普通设备节约支出：
1.2 税收筹划产生的原因
2.国家间税收管辖权的差别 属地 属人 3.自我利益驱动机制
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4.货币所具有的时间价值性
典型的避税方式是通过层层交易形成复合所有权关 系和蜘蛛网似的复杂所有权结构。这些交易仅仅是 为了谋取谁受利益，对纳税人的经济状况不会带来 任何有意义的变化。这种交易被称为“滥用避税交 易”。这些交易最终的结果一般是：（1）将适用高 税率的收入形式转变为适用低税率或能推迟纳税的 收入形式；（2）将不可扣除的费用转化为不可扣除 的费用；（3）把收入匿藏到海外账户或他人账户上， 以躲避申报义务；（4）产生名义上的费用或损失， 以抵消真实收益。
如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰 稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税 额最少,税负最低。