直接成本法与利量分析

Chapter 20 直接成本法與利量分析
Direct Costing, CVP Analysis
Chapter 3 CVP Analysis（Horngren 12/e）
Chapter 10 Determining How Costs Behave (Horngren 12/e)
●影響成本習性的因素Factors Influencing Cost Behavior
1.產生量的大小V olume
2.成本本身的特性Inherent Nature of Cost Itself（Own or Rent , Piece Work Wages）
3.提供的產能Provision of Capacity
4.管理政策與決策Managerial Policies and Decision
5.成本控制Cost Control
6.投入生產因素的價格Price Paid for Input Items
7.會計方法的選擇Accounting Method
●固定成本的再分類Further Classification of Nonvariable Costs
1.既定成本Committed Costs
2.計劃成本Programmed（Managed Costs）
●成本估計的方法Cost Estimation Approaches
1.工程法Industrial Engineering Method
2.研討會法Conference Method
3.高低點法High-Low Method
4.最小平方法Method of Least Squares
●傳統成本法Conventional Costing
1.定義Definition
2.成本分攤的問題Cost Allocation Problem : High-Tech , Robotics Tech,
Overhead Cost有增加之趨勢
3.困擾與誤導Confusion & Misleading
(1) P≠S時參閱p20-9（Carter）
(2) Planned Production≠Actual Production
Idle Capacity Variance的問題
4.Internal Users內部使用者的困擾
(1) 損益兩平金額Break-Even Point
(2) 利潤規劃Profit Planning
(3) Price＞Variable Cost，但小於Average Cost時的Decision
(4) 特殊訂單的決定Special Order
(5) 自製或外包Make or Outsourcing
(6) 放棄產品或部門的決策Drop Product or Department
●直接成本法Direct Costing
1定義Definition
2克服傳統成本法(Overcome Conventional Costing)的缺失
3特點沒有數量差異
●直接成本法(Direct Costing)如何轉換成吸收成本法(Absorption
Costing)
●利量分析的假設CVP Assumption
1.TC可分為Fixed及Variable Cost
2.VC , Price在Relevant Ranging是Linear
3.邊際貢獻(Contribution Margin)是直線
4.固定成本(FC)是常數
5.銷售組合(Sales Mixed)不變
6.生產力Productivity ,生產技術Production Tech，市場狀況Market
Condition不變
●邊際貢獻與銷貨毛利(Comparison of Contribution Margin and Gross
Margin)
●損益兩平圖與利量圖Break Even Chart and Cost-Volume-Profit
Chart
●安全邊際Margin of Safety
●Use of “What if analysis”
1. Changes in Selling Price
2. Changes in Sales V olume
3. Changes in Sales Mix
4. Changes in Variable Cost
5.Changes in Fixed Cost
●Sensitivity to Volume Changes
●直接成本法補充資料(P20-7) QST公司
Fixed Cost 每年＄1,200,000 每季＄300,000
Variable Cost 每年＄60 (直接材料＄30，直接人工＄22，變動製造費用＄8)
變動銷管費用@＄5
固定銷管費用每年＄800,000 每季＄200,000
銷售價格@＄100
Normal Capacity每年80,000台
2008年產銷資料如下：
1 2 3 4 Total
Budget 20,000台20,000台20,000台20,000台80,000台
生產20,000台18,000台20,000台22,000台80,000台
銷售20,000台20,000台18,000台18,000台76,000台
假設採標準成本，沒有材料和人工的差異及製造費用的預算差異。

採Direct Costing及Absorption Costing各季的淨利多少？請解釋差異的原因。

※答案 1 2 3 4
Direct ＄200,000 ＄200,000 ＄130,000 ＄130,000
Absorption ＄200,000 ＄170,000 ＄160,000 ＄190,000
計算式如下：
Direct Costing
1. (＄100 －＄60 -＄5 ) × 20,000台－＄30,000 －＄200,000 ＝＄20,000
2.＄35 × 20,000台－＄500,000 ＝＄200,000
3.＄35 × 18,000台－＄500,000 ＝＄130,000
4.＄35 × 18,000台－＄500,000 ＝＄130,000
Absorption Costing
1.(＄100 －＄75) × 20,000台－＄5 × 20,000台－＄200,000 ＝＄200,000
2.＄25 × 20,000台－＄5 × 20,000台－＄200,000 －＄30,000 (不利的數量差異)
＝＄170,000
3.＄25 × 18,000台－＄5 × 18,000台－＄200,000 ＝160,000
4.＄25 × 18,000台－＄5 × 18,000台－＄200,000 ＋＄30,000 (有利的數量差異)
＝＄190,000
請計算2008年QST公司每季和每年的損益兩平點(BEP)
1. 每季的BEP
＄500,000 ÷＄35 ＝14,285.7143台即＄1,428,571.43
2. 每年的BEP
＄2,000,000 ÷ 0.35＝＄5,714,285.7143
假設QST公司稅前淨利＄800,000，則應銷貨多少？
(＄500,000＋＄800,000) ÷ 0.35＝＄3,714,285.7143
假設QST公司售價降至@＄80，則BEP應多少？
＄500,000 ÷＄15 ＝33,333.33台即＄80 × 33,333.33台＝＄2,666,666.4
Sales Mix (P20-21~P20-23)
FC＝＄1,600,000
A B Sales Mix
P ＄180 ＄110 1台
VC 100 70 2台
MC ＄80 ＄40
1.A銷售1台，B銷售2台的損益兩平點?
A1＋B2
收入＄400
VC 240
MC ＄160
＄1,600,000 ÷＄160 ＝10,000組
∴ A＄180 × 10,000台＝＄1,800,000
B ＄110 × 2 × 10,000台＝＄2,200,000
2.如果A銷售1台，B銷售3台的損益兩平點?
A1＋B2
收入180＋110 × 3＝＄510
VC 100＋70 ×3 ＝310
MC ＄200
＄1,600,000 ÷＄200＝8,000組
3.如果A及B銷售各佔50％，則BEP各多少？
A50％＋B50％
收入100 ＝100
VC 27.8 ＋31.8 ＝59.6
MC 22.22*＋18.18** ＝40.4
BEP＝＄1,600,000 ÷ 0.404 ＝＄3,960,396.0396
A應售11,001.1台，B應售18,001.8台
＊50 × 80/180＝22.22
** 50 × 40/110＝18.18。