国际税务筹划通论(PPT 78张)

本 章 教学内容
国际税务筹划概述 国际税务筹划的基本方法
利用国际避税地税务筹划
跨国公司的税务筹划
本 章 教学重点
为了实现本章教学目的，在教学过 程中应以下列内容作为本章教学重点：
（1）国际税务筹划的基本方法 （2）利用国际避税地税务筹划的基本方法 （3）跨国公司税务筹划的基本方法
本 章 教学难点
三、国际双重纳税
国际双重纳税：同一纳税人或不同跨国纳税人的同一
跨国纳税对象或税源，向两个或两个以上国家的不同课税 主体缴税的行为。
国际双重征税：两个或两个以上国家的不同课税主体，
法律性双重征税：由于两个或两个以上国家税收管 辖权重叠，同时拥有对同一纳税人的同一跨国纳税对 象或税源进行征税的权力 经济性双重征税：两个或两个以上国家对不同跨国 纳税人同一经济渊源的所得或收益同时拥有征税权力
分析：
C 、 D两国没有签订国际税收协定的情况下，乙 跨国公司在D国的所得向D国纳税，作为来自世界 范围全部所得一部分向C国纳税，即对C、D两国 双重纳税。
乙跨国公司在C国应纳税
=10000×20%+(32000-10000)×30%+(4000032000)×40%
= 11 800（元）
乙跨国公司全球范围内所得总税负
（二）扣除法 实行居民管辖权的国家，对本国居民已 经交纳的外国所得税额，允许其从来自世 界范围内的应税总所得中作为费用扣除。
在本国应纳税额 = （国内外所得总额 – 国外已纳所得税额） ×本国税率
【例】同上例，C国使用扣除法来避免对乙跨国 公司的国际双重征税。
乙跨国公司全球范围内应税所得 = 32 000+8 000-2 400 = 37 600（元） 乙跨国公司在C国应纳税 = 10000×20%+（32000-10000）×30%+ （37 600-32000）×40% = 10840（元） 乙跨国公司全球范围内所得总税负 = 10 840+2 400 = 13 240（元）
•
跨国纳税人通过利用或套用有关国家税法和 国际税收协定，利用其对企业经营有利的规定， 以及利用其差别、漏洞、特例和缺陷，避免国 际双重缴税，规避纳税主体和纳税客体的纳税 义务。 • 避免国际双重缴税的基本方法 • 人的流动税务筹划法 • 人的非流动税务筹划法 • 物的流动税务筹划法 • 物的非流动税务筹划法
限额抵免:
丙公司应交E国所得税额 = （500 +150）×40% -150×40%= 200 （万元）
结论：限额抵免法避免了E国税收利益的损失。
二、人的流动税务筹划法
一个国家税收管辖权下的纳税人迁移出该国， 成为另一个国家税收管辖权下的纳税人，或没 有成为任何一个国家税收管辖权下的纳税人。 以规避或减轻总体纳税义务。
二、税收管辖权 税收管辖权是一个国家在税收管理方面 形成的在一定范围内的征税权力，属于国 家主权在税收领域的体现。
【例】甲跨国公司同时在A、B两国开展业 务，两国都行使居民管辖权，但对判定公 司法人的居民身份有不同的标准。 A 国采 用登记注册标准， B 国采用总机构所在地 标准。
甲公司在A国注册，总机构设在B国，两 国没有签订税收协定：---国际双重缴税 甲公司在B国注册，总机构设在A国：--理论上，不需承担任何一国的无限纳税义 务
=11 800+2 400 = 14 200（元）
四、国际税收协定
两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相 互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关 税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。
内容：
（一）划分各项所得，明确所得概念 （二）明确征税范围，协调税收管辖权 （三）避免国际双重征税的具体方法
对同一纳税人或不同跨国纳税人的同一跨国纳税对象或税 源所进行的重复征税
【例】乙跨国公司是C国的居民公司，同时 在C、D两国开展业务，C国行使居民管辖 权， D 国行使地域管辖权。假设乙跨国公 司在某年度之内的营业所得总计为 40000 元，其中来自 D 国 8000 元，其中来自 C 国 32000元，在D国已纳所得税额为 2400元。 C 国实行超额累进税率，所得在 10000 元 以 下 税 率 为 20% ， 所 得 超 过 10000 至 32000，税率为30%，所得超过32000元 以上，税率为40%。
1、纳税人住所的真正迁移——成为低税国居 民
永久迁移法 短期迁移法 部分迁移法：将法律规定构成住所的部分 迁往低税国
2 、纳税人住所的真正迁移——成为高税 国非居民
3 、纳税人住所的真正迁移——合并（分 立）迁移 合并迁移法：企业合并或联合后迁往 其他国家 分立迁移法：企业分设成几个公司迁 往其他国家
营业报告在另一国公布
（二）纳税人不迁移住所
纳税人住所没有迁出高税国，但可规避纳税义务。
1. 成为低税国非居民 适用条件：低税国与高税国签订有对低税国非居 民有利的税收协定 2. 利用信托形式 委托人将其财产所有权转给受托人，并委托受 托人为其指定的受益人的受益而对财产加以保管 和经营。 作用:可能改变纳税主体 可能分割所得和财产
对有关非居住国给予纳税人减免税优惠措施进行配合， 即对非居住国减免的那部分税收视同纳税人已实际缴 纳的外国税收予以抵免。
税收饶让：居住国政府在对本国居民纳税人计税时，
五、各国之间税制差异
（一）税收管辖权约束范围的差异
（二）税收负担和税率差异
（三）税基的差异
国际税务筹划：对差异的利用
第二节 国际税务筹划的基本方法
【例 1】一个高税国跨国企业法人向国 外贷款，利息所得可能要向高税国缴纳大 笔所得税，该法人如何筹划降低税负? 筹划方案：该企业与一个低税国居 民银行签订信托合同，将利息所得 留在低税国增值
【例 2】一个高税国跨国企业法人在低 税国建立了一个持股公司从事海外投资， 公司的所得或部分所得可能将被高税国视 为该纳税人的所得征税，该法人如何筹划 降低税负?
四章国际税务筹划通论
• 节国际税务筹划概述 •
• 节国际税务筹划的基本方法
• • 节利用国际避税地的税务筹划 • •
本 章 教学目的与要求
通过本章的教学要求达到下列要求： （1）掌握国际税务筹划的基本概念 （2）掌握国际税务筹划的基本方法 （3）掌握利用国际避税地税务筹划的基本方 法 （4）掌握跨国公司税务筹划的基本方法
【例】丙公司是 E 国的居民公司，某年 在E国获取所得500万元，E国的所得税税 率为40%；丙公司在F国设有子公司，同 年获取所得 150 万元， F 国的所得税税率 为60%，已向F国政府缴纳所得税90万元。
全额抵免:
丙公司应交E国所得税额 = （500 +150）× 40% -90 = 170 （万元） 没有子公司所得情况下应缴所得税税款 =500万元× 40% = 200 万元
特征： 1、规避地域管辖权：跨国纳税人设法获得或 利用中介体的居民身份，主动“靠”上某国 的居民管辖权来享受税收协定待遇，以减轻 在另一非居住国的有限纳税义务。 2、主要可减轻或规避非居住国对股息、利息 和特许权使用费等消极所得的预提税
（一）国内与国际税务筹划的联系
1. 动因相同：追求自身利益
2. 目标一致：通过税收负担最小化，实 现企业全球所得最大化 3. 互相依存：国内税务筹划是国际税务 筹划的基础；国际税务筹划为国内税 务筹划提供了更多备选方案
4. 方法、技术相同或相似
【例】在中、德两国签订的《中德避免双重 征税和防止偷漏税协定》中规定：如果中国 公司在德国设有子公司，且中国公司在德国 子公司中控制的股权不超过 25% ，可以享受 预提税优惠。如果中国的跨国公司在德国拥 有全资子公司，应如何运用这一双边协定减 轻税负？
国际税务筹划的基本方法
第一节 国际税务筹划概述
• 一、国际税务筹划概念
• 在不违反相关国家的有关法律（主要是税法 和税收协定）和国际公认准则（惯例）的前 提下，跨国纳税义务人为实现企业全球财务 目标，而进行旨在使全球税务负担最小化的 一种税务谋划或规划。
•
国际税务筹划不是国内税务筹划的 简单延续
筹划思路：运用分割技术
筹划方法：跨国公司在我国境内先组建五个
子公司，分别注明拥有德国子公司少于 25% 的股份。
（二）国内、国际税务筹划的区别
1、客观原因不同
国内税务筹划：国家内部各税种及其要素 之间的差异； 国际税务筹划：国家间税制差别
2、对纳税人的意义不同
3、筹划的方式、方法有所不同
国际税务筹划更多的利用各国税制差异
累进免税法：居住国政府在确定其居民应 纳税额时，对国外所得虽然给予免税，但在本 国居民国内所得适用累进税率方面要综合考虑。 •在本国应纳税额 = 国内外所得总额×本国税率 ×（国内所得÷国内外所得总额）
【例】C 国行使居民管辖权， D 国行使 地域管辖权。乙跨国公司是C国的居民 公司，某年度之内营业所得总计为 40000 元，其中来自 D 国 8000 元，来 自 C 国 32000 元，在 D 国已纳所得税额 为 2400 元。 C 国实行超额累进税率， 所得在 10000 元以下税率为 20% ，所 得超过 10000 至 32000 ，税率为 30% ， 所得超过 32000 元以上，税率为 40% 。
筹划方案：该企业作为信托人兼受益人 将持股公司信托给一个低税国银行或信 托公司管理，使持股公司股权合法归银 行或信托公司所有，持股公司所得不再 被视为高税国纳税人所得。
（三）纳税人的变相流动——套用税收协定
非缔约国居民利用国际税收协定的某些优 惠条款，设法使自己的应税行为符合其有关 规定，以此全部或部分得到税收协定提供的 本不应由其享有的税收优惠待遇，进行国际 税务筹划的方法。
全额抵免：纳税人在国外实际缴纳的税款，
不加任何限制条件全部从本国 居住国对可以从本