小企业会计准则案例分析全部讲义汇编

一、何谓小企业？依据1：按照《中小企业划型标准规定》，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员业特点制定。

小、微企业的划分标准行业（小企业）人数（人）纳税人从事货物生产或者提供应税劳税人，以及以从事货物应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人风险可控性进行有效评估，这就增加了银行放贷的风险，银行不爱看小企业报表，反而通过看水表、电表、出口报单，银行认为这比看报表信息更真实。

按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式征收企业所得税，但据调查，当前有相当一部分的企业实行核定征收方式，其中小企业占大头，会计信息质量不高是重要原因之一。

大批小企业正是由于会计核算不健全只能采用核定征收这种带有惩罚性质的征收方式，其税负水平一般要高于查账征收方式的实际税负。

此次《小企业会计准则》的发布大大简化了小企业会计处理方法并与税法规定保持了协调，这为小企业建立和健全财务会计核算制度和相关账簿，进行会计核算和编制财务报表，在会计核算符合条件时申请转为查账征收方式提供了契机。

此次《小企业会计准则》的颁布与实施就是要从会计管理方面规范其会计行为，改善其经营管理，增强其会计信息的可靠性与透明度，使其信息能“靠谱”，以赢得社会各界，尤其是银行和税务对小企业的信任。

（二）与时俱进，完善企业会计准则的需要2013年以前，小企业执行的会计标准不一，有的执行小企业会计制度（2005），有的执行企业会计准则（2007），有的执行分行业会计制度，有的甚至混合执行，这直接导致了小企业核算水平较低，甚至仅仅记简易账，严重影响了会计信息的可靠性与可比性。

小企业会计制度在实践中暴露出来的本身的不统一、不完善、不规范问题日益突出，成为制约小企业发展的瓶颈问题，主要表现在三方面：●《小企业会计制度》设计思想和理念上的局限性；《小企业会计准则》借鉴企业会计准则的做法以基本准则为基础，按照会计要素确认、计量和披露位顺序层层深入；而《小企业会计制度》以规则为基础，以会计科目使用和报表填列为主线，不利于从本质上掌握业务操作；●《小企业会计制度》内容上的局限性；《小企业会计制度》没有涉及企业合并、租赁、投资性房地产、生物资产、辞退福利等业务，小企业发生以上业务无从参照。

●《小企业会计制度》使用上的局限性；《小企业会计制度》会计信息主要满足政府和其偏袒一方的需要，无法兼顾其他信息使用者的需要和利益，这在一定程度上导致会计信息失真。

发布实施《小企业会计准则》标志着由适合于大中型企业的《企业会计准则》和适合于小企业的《小企业会计准则》共同构成了基本准则框架下企业会计准则体系基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息的可比性、建立良好的会计秩序奠定了坚实的基础。

（三）推进会计国际趋同的需要目前国际上制定小企业会计准则的模式主要有两种，即一体法模式和分立法模式。

一体法模式即对小企业不再制定一套会计准则，而是在同一个企业会计准则中进行规范，执行成本较高。

分立法模式主张单独制定适合小企业业务特点会计准则，即差别报告制度。

差别报告制度主张的会计标准的制定要适应不同企业的实际情况，即：“因地制宜”，从而减轻小企业在提供财务报告上的负担理念已成为国际社会的共识。

而小企业在规模上、组织形式上、产权关系上、会计目标上都有自己的独到之处，因此在会计信息确认、计量、报告上应不同于大中型企业会计处理原则、方法、体系。

英国1997年就制定发布了《小型报告主题财务报告准则》，国际会计准则理事会也在2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》。

因此我国发布实施《小企业会计准则》是在国际通行做法下的必然选择，是推进会计国际趋同的需要。

三、《小企业会计准则》的内容（一）小企业会计准则的设计理念（顶层设计的思想）●总的设计理念：（务实与创新相结合）内容完整、简化核算、通俗易懂、便于操作、强化监管；立足国情借鉴我国企业会计准则体系的制定经验和国际会计准则倡导的会计准则要结合各国实际加以应用的理念。

具体设计理念：1.遵循基本准则与简化要求相结合思路基本准则是纲，适合于我国境内所有企业。

企业会计准则与小企业会计准则是基本准则下的两个子系统，小企业会计准则应按照基本准则的要求规范会计确认计量和报告，但考虑到小企业规模小业务简单、会计基础工作薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，应简化要求。

例如：在会计计量方面主要采用历史成本计量不引入公允价值；简化现金流量表格式和编制要求、不必编写所有者权益变动表；考虑到小企业投资的业务比较少，取消权益法只采用单一的成本法核算。

需要说明的是，简化不是简单。

《小企业会计准则》的简化不是更改核算方法，处理上仍保持了与《企业会计准则》的一致性，以便将来随着小企业规模发生变化，转换为执行《企业会计准则》时，可减少需要调整和说明的内容。

因为我国划分小企业是以企业资产总额、营业额和雇员人数及是否对外筹资为标准，小企业与大中型企业的各项经济活动没有本质的区别。

2.满足税收征管信息需求和有助于银行信贷相结合思路小企业外部会计信息使用者主要是税务部门和银行。

税务部门主要利用小企业会计信息做出税务决策，包括是否给与税收优惠政策、采取何种税收征收方式、如何简化计算应纳税额等等。

他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；比如，资产不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准；固定资产通常采用年限平均法计提折旧，固定资产使用寿命和预计净残值的确定要兼顾税法的相关规定。

为便于税务部门掌握小企业纳税调整和税金缴纳情况，《小企业会计准则》要求小企业在报表附注中详细披露应付职工薪酬、应交税费项目的说明，以及与税法规定存在差异的纳税调整过程等。

为满足这些主要会计信息者的需求，减少过多的主观职业判断内容，《小企业会计准则》基本消除了小企业会计与税法的差异。

银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业能按照国家统一的会计准则制度提供报表。

如，为便于贷款银行客观评价小企业偿债能力，准则要求小企业披露短期投资期末市价、应收账款账龄、存货期末市价、利润分配情况、对外担保资产以及未决诉讼、未决仲裁和对外提供担保等有关情况的说明。

3.与企业会计准则合理分工并有序衔接相结合思路两个准则虽然适用范围不同，但为适应小企业将来长大发展的需要，有必要将二者有机衔接起来，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。

为此对于小企业非经常发生的、甚至基本不可能发生的交易与事项，一旦发生可参照企业会计准则处理；对于小企业今后公开发行股票或债券的或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则，按企业会计准则38号—首次执行企业会计准则规定处理。

（二）小企业会计准则的主要内容1123——即：一个体系，一个范畴，两个对象，三大关系。

◆一个体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成；小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，提供统一的核算标准。

采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表及附则10章。

应用指南主要规定小企业会计科目设置、财务报表种类、格式及编制说明。

◆一个范畴（适用范围）综合企业从业人员、营业收入、资产总额等指标结合行业特点制定了企业规模标准，16个行业被列作小型、微型企业标准。

但是三类小企业除外：●股票或债券在市场上公开交易的小企业。

●金融机构或其他具有金融性质的小企业。

●企业集团内的母公司和子公司。

小企业会计核算的特别规定：（1）符合《小企业会计准则》规定的小企业，既可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。

（2）执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项在《小企业会计准则》中未给出规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

（3）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。

（4）执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》。

（5）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。

（6）执行《小企业会计准则》的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

◆两个对象主要满足税务与银行两个会计信息使用这需要。

小企业所有者与经营者常常是统一的，小企业一般只需要满足税务征管和银行信贷要求，因此在会计报表设计上要更多地考虑税务征管需要和银行对偿债能力资料的要求即可。

◆三大关系1.协调了与《企业所得税法》的关系，基本消除会税差异；2.协调了与《企业会计准则》的关系，采用发展观处理；3.协调了与《中小企业国际财务报告准则》的关系，采用了简化的理念。

我国的会计准则主要从企业规模上界定上市公司和国有大中型企业适用企业会计准则，小企业适用《小企业会计准则》；国际会计准则主要从受托责任角度划分界定会计准则适用上市公司还是非上市公司，这一点与我国不同。

（三）小企业会计准则的主要变化及亮点1.会计科目上的变化考虑到小企业经济业务相对简单，《小企业会计准则》只有66个一级会计科目，有些科目还是提供不同行业选择使用，实际使用的科目还要少，而《企业会计准则》至少有156个科目，少了90个。

小企业在不违反《小企业会计准则》中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

对于小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。

未使用《企业会计准则》中的科目如：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、投资性房地产、存货跌价准备等减值科目。

2.只采用历史成本、重置成本计量方法，不引入谨慎原则理念对小企业的资产要求按历史成本计量，不再要求计提资产减值准备，持有期间资产增值或减值在会计上不作调整，仍维持原历史成本金额，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准，计入营业外支出处理。

（好处：与企业所得税法一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调整，同时也体现了基本准则以历史成本为主要计量属性的规定）。

3.小企业应在“其他货币资金”科目下或单独设置“备用金”科目进行核算。

（注意：企业会计准则将备用金列作其他应收款处理）【案例分析】某小企业对车间的备用金实行定额核算，2017年1月3日拨给车间5000元现金做零星采购使用。

2017年1月30日报销4500元，财会部用现金补足其定额。

【分析】（1）1月3日拨付备用金时：借：其他货币资金——备用金 5 000贷：库存现金 5 000（2）1月30日报销办公用品时：借：制造费用 4 500贷：库存现金 4 500【案例分析】某小企业对采购员的备用金实行非定额核算，2017年1月3日财会部签发现金支票拨给采购员张华备用金5000元。