第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配

在产品投料程度
40/200=20%
在产品约当量
100 20%=20件
第二道工序
合计
（80+60）/ 200=70%
200 70%=140件
160件
原材料分配率：
5600
（400+160）
= 10元/ 件
完工产品：400 10=4000（元） 在产品： 160 10=1600（元）
练习
企业应该根据如下一些条件选择既合理 又简便的分配方法 １、在产品数量的多少； ２、各月在产品数量变化的大小； ３、各项费用比重的大小； ４、定额管理基础的好坏等。
1、不计算在产品成本法
某企业生产A产品，5月份发 生生产费用：原材料费用7200元， 是指月末虽有在产品，但 燃料和动力费用2400元，人工费 由于月末在产品数量很少， 用1800元，制造费用800元。本 不计算其成本，将当月发 月完工产品200件，月末在产品2 生的生产费用，全部计入 当月完工产品成本。 件。
第一道工序投料程度 =360/600 100%=60% 第二道工序投料程度 =（360+240） ÷600=100% 第一道工序在产品约当 产量 =1440 60%=864件 第二道工序在产品约当 产量 =960 100%=960 件
在产品合计：
864 +960=1824件 材料费用分配率=22200 ÷（4176+1824)=3.7(元) 完工产品材料费 =4176 3.7=15451.2 在产品材料费 =1824 3.7=6748.8
（一）在产品与产成品成本的计算模式
用公式表示为
月 初 本月生 本月完工 月末在 + = 产品成本 + 产品成本 在产品 产费用 成本
1、选择一种分配标准
分配
具体方法 （1）约当产量比例法 （2）定额比例法 （3）在产品按所耗原材料费用计算 （4）在产品按完工产品成本计算法
2、先确定月末在产品 成本,再计算完工产品
2、按年初数固定计算法 某种产品 是指年度内1-11月份月末在产 采用 本月发生 本月完工 品成本按年初数计算且固定不 = 这种 的生产费用 产品的成本 变。 方法 它适用于在产品数量较小， 某产品按固定成本计算， 或在产品数量虽大但各月之间 在 产品成本年初为: 例如 在产品数量变动不大，月初、 直接材料4200元,，直接人工 月末在产品成本差额对完工产 2500元，制造费用3800元 品成本影响不大的产品。
A产品经三道工序完成。某月完工产品 产量650件，期末在产品产量为350件。 期末在产品在三个工序的结存量为200件、 50件和100件。甲材料分三次在三个工序 开始时投料，各工序投料比例分别为 30%、40%和30%；乙材料在第二工序 开始时一次投入。期初在产品成本和本 期发生的原材料合计为：甲---16900元， 乙---4800元。 • 要求：计算在产品约当量并分配费用。
第四章生产费用在完工产品与在 产品之间的归集和分配
本章 重点 难点 1.在产品的含义 2.约当产量比例法
第一节 在产品数量的核算
一、基本生产成本的汇总
通过第三章的学习，已经划分清楚了前四条 界限，将应由产品成本负担的部分均计入“基本 生产成本”帐户的借方及各成本计算单中。对于 月初、月末有在产品的产品来说，计入该产品成 本计算单的全部生产成本，要在完工产品与在产 品之间进行分配。根据投入产出原理，有下面关 系式存在：
完工产品材料消耗定额
举例
A产品经两道工序加工完成。原材料分 次不均衡投入（且不等于加工进度）， 各工序原材料消耗定额分别为80公斤、 120公斤。完工产品400件，在产品300件 (第一工序100件，第二工序200件），原 材料费用为5600元。 要求：分配材料费用给完工产品和在产品。
解答
工序
第一道工序
月初在产品成本+本月生产费用 =本月完工产品成本+月末在产品成本 等式左边两项为已知的情况下，月 末在产品成本的计算，就成为完工产 品成本计算的关键。
二、在产品数量的核算
（一） 在产品的概念 在产品有广义和狭义之分 狭义在产品（在制品）： 就某一生产车间或某一生产步骤而言。 仅指本车间或本步骤正在加工中或装配的 零件、部件和半成品，处在修复过程中的 废品，不包括本车间或本步骤已经完工的 半成品。本章仅指狭义在产品。
即用公式表示为
本月生 月末在 本月完 月初 工产品 = 在产品 + 产费用 - 产品成本 成本 成本
具体方法 （1）在产品不计算成本法 （2）在产品按年初成本固定计价法 （3）在产品按定额成本计价法
（二） 费用分 配方法
①不计算在产品成本法 ②在产品按年初固定成本计价法 ③按所耗原材料费用计价法 ④在产品按定额成本计价法 ⑤约当产量法 ⑥定额比例法 ⑦在产品按完工产品计价法
思考： 将原棉加工成净花，投入原棉1000公斤，单位 成本4.1元，发生加工费用380元。本月净花产 量710公斤，月末在产品210公斤。如果每公斤 原棉可加工成月末在产品0.98公斤，则按所耗 原材料费用计算的月末在产品成本为多少？本 月完工产品成本？ 月末在产品成本 ＝210÷0.98×4.1＝878.57 本月完工产品成本 ＝1000×4.1－878.57＋380=3601.43
（1）原材料在生产开始时一次投料，其在产 品的投料率为100%。
在产品的约当产量 = 在产品结存数量×100% （2）原材料随加工进度分次投入，且在工 序开始时一次投入。 各工序在产 × 各工序在产 在产品的 = 品投料程度 品结存数量 约当产量 到本工序为止的 某道工序 累计材料消耗定额 上的在产品 = ×100% 完工产品材料消耗定额 投料程度
完工产品成本=完工产品数量×费用分配率
月末在产品费用 =在产品约当产量 × 费用分配率
它适 用于
月末在产品数量较多
各月间在产品数量变动较大
产品成本中原材料费用与其他各项费用所占 比重相差不大的产品. 由于月末在产 品的投料（完 工）程度不同
因此要分成本项目计算在 产品的约当产量。
※ 对于“直接材料” 通常按投料程度计算约当产量。 投料程度的测定 产品生产过程中，原材料 的 投入方式不同，其在产品投 料程度的确定方法也不同
例
某企业生产B产品由三道工序完成，原材料 分三道工序开始时一次投入。各工序原材料消 耗定额为为：第一道工序48千克，第二道工序 20千克，第三道工序12千克，合计80千克。 要求：计算每道工序的投料程度。
例题
设B产品经过二道工序制成，原材料 分次在每道工序开始时一次投入。第一 道工序原材料消耗定额为360公斤，第二 道工序为240公斤。第 一、二道工序月末 在产品为1440件和960件。本月完工产品 为4176件，本月共发生材料费用22200元。 计算：完工产品和月末在产品应分配的 材料费用。
广义在产品
是就企业整体而言的。从产品生产投料开始， 到最后制成产品交付验收入库前的一切未完工 产品。包括正在加工中或装配的零件、部件和 半成品以及处在修复过程中的废品、完成一个 或几个加工步骤仍需进一步加工的零部件、等 待验收入库的产成品。
（二）在产品计价的意义
直接关系到完工产品 成本的计算；
有利于加速企业在产品的周转， 加强在产品资金管理，提高资金 利用率； 有利于体现配比原则。
评价
1、优点：分配结果的准确性比方法1和2有 所提高，但工作也有所增大。 2、缺点：在产品只负担原材料费用，分配 结果仍不是十分准确。 3、适用范围：各月末在产品数量较大，各 月在产品数量变化也较大，但原材料费用 在成本中所占比重变化较大。如纺织、酿 洒、造纸工业的产品。
4、约当产量法
所谓约当产量，是指将月末在产 加工 程度 月末在 × 月末在产品 = 产品数量 约 当 品按其完工程度或投料程度折合 产 量 （或投料程度） 为相当于完工产品的数量。其计 费用分 期初在产品成本+本月发生费用 算公式如下: = 配 率 完工产品产量+月末在产品约当产量
3、在产品毁损的核算
（1）毁损转帐 借：待处理财产损溢 4000 贷：基本生产成本-C产品 4000 （2）残料入库 借：原材料 280 贷：待处理财产损溢 280 （3）批准后转帐 借：其他应收款 3100 营业外支出 620 贷：待处理财产损溢 3720
第二节
完工产品与在产品之间分配 费用的方法
它适用于在产品数量较大，各月间 在产品数量变动较大，但原材料在 产品成本中所占比重较大的产品。
例如
某产品原材料费用在产品成本中所占的 比重较大。月初在产品的直接材料成本 800ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ元，本月耗用原材料32000元，直接 人工1140元，制造费用1800元。本月完 工产品180件，月末在产品20件，材料在 生产开始时一次投入。
本月费用及本月完工产 品成本见下表： 但采用这种方法时，对每年 直接 直接 制造 年终（12月份）的在产品成 项 目 材料 人工 费用 合计 本，必须根据年终实际盘点 月初在产品成本 2500 3800 10500 的在产品数量重新计算，以 4200 本月发生费用 33100 13200 9500 10400 保证产品成本的相对准确性。 本月完工成本
要求：计算完工产品成本和在产品成本
则计算过程如下：
材料费用 分配率
=
8000 + 32000 =200（元） 180 + 20
月末在产品成本（在产品原材料费用）： 200×20=4000（元） 由于原材料一次投入， 在产品吸收原材料的 本月完工产品成本： 程度为100% 8000+32000+1140+1800-4000=38940（元）
（3）原材料随生产过程中陆续投入，并 且和加工程度一致，在产品的投料程度按 加工程度计算。
（4） 原材料在生产过程中陆续、不均 衡投入的，并且和加工程度不一致。 （此时，投料程度的计算与加工程度 的计算方法相同。）
某道工序在产品的投料程度
前面各工序累计
+ 材料消耗定额 =
本工序材料
50%
消耗定额
例 如
要求：计算5月份A产品完工产品 的总成本和单位成本。
解答
A产品完工产品的总成本 7200+2400+1800+800= 12200（元）
A产品完工产品的单位成本 12200÷200=61（元）
评价
1、优点：最简便 2、缺点：计算结果不准确 3、适用范围：各月月末在产品数量很小， 价值很低，如自来水、采掘业。
在产品数量的确定和对在产品的 实地盘点，其目的就是要做到账 实相符。账实不符应查明原因及 时处理。
（四）在产品的清查
1、在产品盘盈的帐务处理
2、在产品盘亏的帐务处理
3、在产品毁损的帐务处理
例题
某企业第二生产车间在产品清查结果如下：A在产品盘 盈15件，单位定额成本为30元；B在产品盘亏10件，单 位定额成本为20元；应由责任人赔偿60元；C在产品发 生毁损200件，单位定额成本为20元，其中残料作价 280元并入库。C在产品损失是由于水灾造成的，应由保 险公司赔偿3100元，该款项还没收到。以上清查结果已 经批准转帐。
解答
1、在产品盘盈的核算 （1）发生盘盈时 借：基本生产成本—A产品 450 贷：待处理财产损溢 450 （2）批准后转帐 借：待处理财产损溢 450 贷：管理费用 450 2、在产品盘亏的核算 （1）发生盘亏时 借：待处理财产损溢 200 贷：基本生产成本-B产品 200 （2）批准后转帐 借：其他应收款 60 管理费用 140
（三） 在产品 数量的 核算
在产品数量的确定方法通常有两种： 一是通过账面核算资料确定在产品数量； 二是通过月末实地盘点来确定在产品数量。 这两种方式在实际工作中常常同时采用
在产品收发结存的 日常核算工作以及 在产品的清查是通 过设置“在产品收 发结存账” 和 “在产品盘点表” 进行的。在实际工 作中，这种帐簿也 被称为在产品台帐。
月末在产品成本 13200 4200 9500 2500 10400 3800
33100 10500
评价 1、优点：简便 2、缺点：计算结果不准确。 3、适用范围：各月末在产品数量比较稳 定的企业，如利用高炉、反应装置和管道 生产的冶炼、化工企业。
3. 按所耗原材料 费用计价法
即指在产品只计算直接材料费 用，其他费用全部由本月完工 产品负担的方法。