第二章 账户与复式记账法

③
•
资产增加
资产减少
•
•
①
②
④
负债及所有者权益增加
负债及所有者权益减少
下面以可口公司发生的几项经济业务为例， 来明会计要素变动增减变动的四种类型以及 会计等式的恒等关系
• 案例一(教材上的例题)
• 案例二
【例1】可口公司获得国家追加投入的资本， 现金50 000元，当即存入银行。
【例2】可口公司用银行存款30 000元，购入 新设备一台，并且交付使用。
3、设置账户的意义
• （1）在记账时，把复杂的经济业务进 行科学的分类，从而提供管理所需的数 据资料；
• （2）可以把价值形式的核算同实物形 式的核算相结合，有效控制财产物资；
• （3）可以使整个会计记录形成一个总 括与明细相结合的体系；
• （4）为定期编制会计报表提供依据。
三、账户的结构
（一） 账户的基本结构(T型结构) P30 （二） 涉及的相关概念 （三） 账户的主要内容 P31 （四） 借贷记账法下的账户结构 P33
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账户的基本结构分为左右两方，一方登 记增加，另一方登记减少。至于帐户左右 两方的名称，用哪一方登记增加，用哪一 方登记减少，则取决于经济业务的内容和 记账方法。账户的基本结构可用“T”型表 示，见下图所示。
（左方） 账户的名称（会计科目） （右方）
（二） 涉及的相关概念
上列账户左右两方，分别用来记录其增加数额和 减少数额。增减数额相抵后的差额，叫做账户余额。 余额按其表现的不同时间，分为期初余额和期末余 额。
（3）、在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：
随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面 会取得收入，并因此而增加资产（或减少负债）；另一方面 要发生各种各样的费用，并因此而减少资产（或增加负债）。 因此，企业在会计期间中（结账之前），原来的会计等式就 转化为下列的形式：
资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）利润
【例3】可口公司向红光机械厂购买材料5000 元，款项尚未支付（增值税不考虑）。
【例4】可口公司用银行存款5000元，偿付所 欠红光机械厂的账款。
【例5】可口公司从银行借款10200元，直接偿还 前欠货款。
【例6】可口公司用盈余公积金10000元，转增资 本。
【例7】可口公司向甲公司销售一批产品，货款 20 000元，增值税3 400元，均如数收存银行。
(略) 短期借款
50 000
应付账款
10 200
流动负债合计 60 200
长期负债
0
负债合计
60 200
所有者权益：
实收资本
100 000
盈余公积
80 000
所有者权益合计 180 000
负债和所有 者权益合计
240 200
期末数
(略)
(二）会计事项及类型
发生于企业生产、经营过程中，引起会计要素增减变化的 事项，在会计中通常称为会计事项。
第三类经济业务如业务2，引起资产方面有关项目
增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而
增减的金额相等，所以资产总额不变，会计等式左
右两方总额仍保持平衡;
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第四类经济业务如业务5和业务6，引起负 债方面或所有者权益方面有关项目发生增减 变动，其中有的项目增加，有的项目减少， 而增减的金额相等，所以负债或所有者权益 总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平 衡。
本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差 额，再加期初余额，就叫期末余额。余额是一个 静态指标，它说明资金在某一日增减变化的结果。
本期期末余额就是下期的期初余额。帐户期末 余额的计算公式如：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少 发生额
账户余额、本期增加发生额和本期减少发生额 是记在左右或右方，要根据不同的账户性质和记 账方法来确定。
综上所述，由于资产和权益是一个企业同 一资金的两个不同侧面，相互依存，所以， 从数量上看，一个企业的资产与权益总额必 定永远相等。
即：任何一项会计事项的发生都不 会破坏会计基本等式的平衡。
第二节 会计科目与账户
一、会计科目 二、账户的概念 三、账户的结构 四、账户按经济内容的分类

一、会计科目
1、会计科目的概念 是对会计要素的具体内容进行分类的标志或项
•
会计科目设置的合理与否直接决定着会计信息的科
学性、系统性，从而决定会计工作的质量，进一步决定
着管理的科学性。
•
会计科目表见教材
• 4、会计科目的分类
• 按照不同的标准对会计科目进行分类，可以从不同 的角度认识它，并且把全部会计科目划分为各种类别。
•
(1)按照会计要素分类
•
就是按照会计科目所核算的经济内容与会计要素的
会计事项的发生会引起会计等式左右两方要素发生变化。
会计事项的类型（会计要素变动的四种类型）
1、资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相 等。 2、资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相 等。 3、资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 4、负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等， 双方总额不变。
联系分类，它是最主要的、基本的分类。表2—1中所列
示的会计科目，就是按照会计要素进行的分类。科目按
照会计要素分类，一般分为资产类科目、负债类科目、
所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目五大类会
计科目。
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• (2)按照会计科目提供信息的详细程度分类
• 为了适应企业经营管理的要求，会计核算要 求会计科目按照提供信息的详细程度分成总分类 科目和明细分类科目。
• （3）同时通过设置会计科目，也可以将复杂 的、性质不同的经济业务经过科学的分类，系 统地反映到会计核算资料上来。
• （4）、会计科目为编制会计凭证、设置账户 和登记账簿提供了依据，为编制会计报表奠定 了基础，并能为企业的管理者、投资者、信贷 者等有关各方提供全面统一的会计信息。
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• 3、会计科目的设置
• 总分类科目。它又称总账科目、一级科目， 是对会计对象具体内容进行的总括分类的科目， 能够提供某一具体内容的总括核算指标。
• 明细分类科目。它又称子目、二级会计科目， 是指对总分类科目进一步分类的科目，主要为企 业内部、外部管理提供详细核算指标。
• 注意：
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• 并非所有一级科目都需要分设二级和 三级科目，根据所需信息的详细程度， 有的只设一级科目；有的则要设置一级 和三级科目，而不进行二级科目的设置。
1 会计等式的涵义
企业从事生产经营活动都要拥有一定数量的经济资源， 这在会计上叫“资产”，资产的提供者有对企业拥有资产的 要求权，在会计上叫“权益”。资产和权益是相互依存的， 资产表明企业拥有什么资源和多少资源，而权益表明是谁提 供了这些资源，谁对其拥有要求权，这是同一事物的两个方 面，是同一资金从不同角度观察、分析的结果。因此资产和 权益之间在的数额上必然是相等的。
（4）、期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：
到会计期末企业将收入与费用相配比，计算出本期利润 （或亏损），并将利润按规定程序进行分配后，上述会计等 式又恢复为期初的形式：
资产=负债+所有者权益
由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科 目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称 之基本会计等式
（三）账户的主要内容
• 在账户的基本结构中，除了应包括“借方”、 “贷方”这两个基本部分外，还应包括：
• (1)账户的名称，即会计科目。表明了该账户提 供的核算指标。
• (2)日期和凭证字号。表明了经济业务的日期和 来源。
• (3)摘要。即经济业务内容的简要说明。 • (4)增加和减少的金额。记录经济业务发生引起
会计要素项目增减变动的数额。 • (5)账户发生额和余额。记录该账户本期的借贷
方发生额和期末余额是多少。
（四） 借贷记账法下的账户结构
• 借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户 都分为“借方”和“贷方”，一般规定账户的左 方为“借方”，帐户的右方为“贷方”。
• 采用借贷记账法时，帐户的借贷两方必须做 相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果 规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减 少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就 用来登记增加额。
二、账户的涵义
➢ 1、账户的概念 ➢ 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和
结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其 结果的载体。账户是对会计要素的具体内容进行 分类，以连续、系统地反映经济业务的一种工具。 ➢ 它是分类和归集会计数据并进行记录的工具。 ➢ 会计科目的名称就是账户的名称
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2、账户与会计科目的关系
相同 联系 区别
账户
会 计 科目
会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经 济内容是一致的
会计账户是根据会计科目开设 会计科目是设置会
的是会计科目的具体运用
计账户的依据，是
会计账户的名称
会计账户具有一定结构，能具 会计科目只是会计 体反映会计要素增减变动情况 要素具体内容的分
类，本身无结构
➢实际工作中两者相互通用，不加区分。
（一） 账户的基本结构(T型结构)
• 账户不仅具有名称，还必须具有一定的结构 格式，才能对经济业务发生后所引起的会计对 象要素各项目的增减变动情况进行记录和反映。
• 会计是从数量上来反映经济活动的。 • 每一笔经济业务的发生，都会引起资产、负
债、所有者权益有关项目的资金变动，尽管这 种资金变动是错综复杂的，但是，从数量上来 看不外乎“增加”和“减少”两种情况。因此
会计等式又称会计平衡公式或会计方程式，是指会计 各要素之间存在的数额上必然相等的关系。
2 会计等式
会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间 的平衡关系。
在任何一个会计期间开始时，企业的资产、负债 与所有者权益之间都存在下列数量关系： （1）、资金运动静态情况下会计要素之间的平衡 关系是：
资产＝负债+所有者权益 (负债—债权人权益 故 资产＝权益) （2）、资金运动动态情况下会计要素之间的平衡 关系是： 收入－费用＝利润
因此通过账户记录的数额，可提供期初余额、 本期增加额、本期减少额和期末余额4个核算指标。
本期增加额，就是在一定时期（月、季、年） 内账户所登记的增加额的合计数，也叫本期增加发 生额；本期减少额，就是在一定时期内账户所登记 的减少数合计，也叫本期减少发生额。
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本期发生额是一个动态指标，它说明资金的增 减变动情况。
目，它是设置账户和进行会计核算的依据。 2、会计科目的意义 • （1）、 通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、
性质不同的经济业务进行科学的分类，可以将复 杂的经济信息变为有规律的、容易识别的经济信 息，并为其转换为会计信息准备条件。
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• （2）、通过设置会计科目，不仅对会计要素 的具体内容进行了科学的分类，还可以为会计 信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体 系。
权益分为债权人权益和所有者权益，在任一时刻全部资 产总是等于其债权人与投资人对这些资产的要求权。其中， 债权人的要求权总是优先于投资人的要求权，称为第一要求 权，投资人对企业的资产具有剩余要求权，或称为第二要求 权。
这一平衡原理，强调的就是各项会计要素之间存在一定 的数量关系。因此反映各会计要素之间数量关系的等式，叫 做会计等式。
资产负债表（简化）
编制单位：可口公司
20××年1月1日
单位：元
资产
流动资产： 货币资金
其中：现金 银行存款
应收账款 存货 流动资产合计 固定资产
资产总计
年初数
21200 400 20 800 9 000 110 000 140 200 100 000
240 200
期末数 负债和所有者权益 年初数
流动负债：
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从以上分析可见，各项经济业务的发生都会引起会计 等式左右两方有关项目发生增减变动。但是，如加 以归类，又不难发现，使会计等式左右两方金额发 生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：
第一类经济业务如业务1和业务3、7，会计等式左 右两方同时等额增加;
第二类经济业务如业务4，会计等式左右两方等额 减少;
3 会计等式的意义
建立“资产＝负债＋所有者权益”这个会计等式 有着重要的意义。它不仅明确了资产、负债和所有 者权益三者之间的关系，而且是会计中设置账户、 复式记帐和编制会计报表的依据。会计等式的平衡 关系，可以用一张简略的资产负债表来反映。
举例：设可口公司20××年1月1日的财务状况如表 所示。
可口公司的资产负债表，把这家企业20××年1月1 日的财务状况，根据会计等式的平衡关系，以表格 的形式反映了出来。