税收原理课件 第四章_最优税收理论(1015)
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• 可见，埃奇沃斯模型意味着，所得税制要实行累进 程度很高的税率结构，即应从高收入一端开始削减 收入，直到达到完全平等。也就是说，最大边际税 率达到100%。
评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明 当收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税， 这样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选 择闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲 暇也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不 仅取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会 扭曲工作决策，带来超额负担。
商品税的最优税率
拉姆齐法则基本思路
——边际税收的效率损失相等
要想使对不同商品课税所带来的总体效率损失 最小，只有当从不同商品征得的最后一单位税 收所引起的效率损失都相等的情况下才行。也 就是说，只要从某种商品征得的最后一单位税 收引起的效率损失大于其他的商品，那么就还 有可能通过改变征税办法降低效率损失，只要 适当降低该商品税率，提高其他商品税率，就 能够实现效率损失最小化。
结论
• 第一，边际税率应在0到1之间 • 第二，对最高收入的个人的边际税率应为0 • 第三，如果有最低所得的个人是按最优状态
工作的，那么他面临的边际税率应为0 • 第四，中等收入者边际税率应该较高
依据：在同样的效率损失情况下，政府通过提高中等收入 者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入，而通 过降低最高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福 利，从而既能实现帕累托改进，又能促进收入分配公平。
最优税收理论课件资料
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明 当收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税， 这样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选 择闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲 暇也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不 仅取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会 扭曲工作决策，带来超额负担。
商品税的最优税率
拉姆齐法则基本思路
——边际税收的效率损失相等
要想使对不同商品课税所带来的总体效率损失 最小，只有当从不同商品征得的最后一单位税 收所引起的效率损失都相等的情况下才行。也 就是说，只要从某种商品征得的最后一单位税 收引起的效率损失大于其他的商品，那么就还 有可能通过改变征税办法降低效率损失，只要 适当降低该商品税率，提高其他商品税率，就 能够实现效率损失最小化。
结论
• 第一，边际税率应在0到1之间 • 第二，对最高收入的个人的边际税率应为0 • 第三，如果有最低所得的个人是按最优状态
工作的，那么他面临的边际税率应为0 • 第四，中等收入者边际税率应该较高
依据：在同样的效率损失情况下，政府通过提高中等收入 者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入，而通 过降低最高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福 利，从而既能实现帕累托改进，又能促进收入分配公平。
最优税收理论课件资料
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
最优税收理论
–最优商品税 –最优所得税
4.2 最优税收理论的基本方法
• 理想的税制的三个标准
– 税收公平原则 – 税务行政最小成本原则 – 最小负激励效应原则
• 最优税收理论的基本方法
– 运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同 权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。 – 能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收 最优税收 (optimal tax)。
4.3 最优商品税
• 次优税收(second-best taxation)
–即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为 导致的经济扭曲程度最小化 。 –最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次 优”。
• 最优商品税设计的两个法则
– 等比例减少法则 –逆弹性法则
• 等比例减少法则
–要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使 各种商品的生产以相等的百分比减少。 –公式表示为： dx dx (12.1) dx
4. 最优税收
• • • • • 4.1 最优税收理论的核心 4.2 最优税收理论的基本方法 4.3 最优商品税 4.4 最优所得税 4.5 最优税收理论的政策启示
4.1 最优税收理论的核心
• 最优税收理论的核心在于对税收的公平与 效率原则的内容进行整合，以便能够在公 平与效率的权衡取舍之间选择一个最优的 组合。 • 最优税收理论主要分为两内在的不公平性。
• 对拉姆齐法则的修正
–戴蒙德和米尔利斯率先在最优商品税率决定中 引入公平方面的考虑。 –在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不 仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它 的收入弹性。 –对于高收入阶层尤其偏好的商品，无论弹性是 否很高，也应确定一个较高的税率；而于低收 入阶层尤其偏好的商品，即使弹性很低，也应 确定一个较低的税率。
4.2 最优税收理论的基本方法
• 理想的税制的三个标准
– 税收公平原则 – 税务行政最小成本原则 – 最小负激励效应原则
• 最优税收理论的基本方法
– 运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同 权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。 – 能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收 最优税收 (optimal tax)。
4.3 最优商品税
• 次优税收(second-best taxation)
–即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为 导致的经济扭曲程度最小化 。 –最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次 优”。
• 最优商品税设计的两个法则
– 等比例减少法则 –逆弹性法则
• 等比例减少法则
–要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使 各种商品的生产以相等的百分比减少。 –公式表示为： dx dx (12.1) dx
4. 最优税收
• • • • • 4.1 最优税收理论的核心 4.2 最优税收理论的基本方法 4.3 最优商品税 4.4 最优所得税 4.5 最优税收理论的政策启示
4.1 最优税收理论的核心
• 最优税收理论的核心在于对税收的公平与 效率原则的内容进行整合，以便能够在公 平与效率的权衡取舍之间选择一个最优的 组合。 • 最优税收理论主要分为两内在的不公平性。
• 对拉姆齐法则的修正
–戴蒙德和米尔利斯率先在最优商品税率决定中 引入公平方面的考虑。 –在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不 仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它 的收入弹性。 –对于高收入阶层尤其偏好的商品，无论弹性是 否很高，也应确定一个较高的税率；而于低收 入阶层尤其偏好的商品，即使弹性很低，也应 确定一个较低的税率。
税收原理课件 第四章_最优税收理论(1015)
7
二 .最优税制理论的基本假设条件
▪ 市场状态假设 个人偏好、生产技术(一般可获得连续规模收益)
和市场结构(完全竞争市场)要明确表示出来。 ▪ 政府的行为能力假设
政府必须通过一套交易成本较低的、有限的税收工 具体系来筹措既定的收入(工具的选择与个人的消费 相关，纳税义务与经济政策无关的一次总负税不予 考虑)； ▪ 标准函数假设 多人的模型中，以社会福利函数作为标准函数，计 算各种结果，以此来作为选择税收工具的标准。
▪ 即应对需求弹性大的商品征低税，对需求弹性小的商品 征高税。完全需求无弹性的商品应当承当无穷大的税收。
▪ 直观意义：扭曲性影响小的税收，由于其对经济主体的 有效率决策干扰小，所以福利损失小，效率高。而商品 需求弹性越低，意味着被税收干扰的可能性小，税收所 造成的扭曲性就小，从而效率就高，极端情况下对没有 弹性的商品课税，就不会造成效率损失。
12
三.最优税制理论的提出和发展
▪ 20世纪80年代以来，新增长理论的兴起为最优税制 理论研究开拓了广阔的空间。新增长理论强调，经 济增长不是由经济外部因素即外生变量造成的，而 是由经济系统内生因素决定的。在新古典经济增长 模型中，由于经济增长由作为外生变量的技术进步 决定，所以从政策意义上说，中长期经济政策不能 影响经济增长，当然也就不存在能长期促进经济增 长的最优税收制度。
11
三.最优税制理论的提出和发展
▪ 1971年，诺贝尔经济学奖获得者詹姆斯·莫里 斯(Mirrlees)对激励条件下最优所得税问题作 出了经典性研究。在考虑了劳动能力分布状 态，政府最大化收益，劳动者最大化效用， 以及无不定性、无外部性等一系列严格假定 的情况下，他得出了一系列引人注目的结论 ，其中二点就是对高工资率和最低工资率都 应课以零（边际）税率。
二 .最优税制理论的基本假设条件
▪ 市场状态假设 个人偏好、生产技术(一般可获得连续规模收益)
和市场结构(完全竞争市场)要明确表示出来。 ▪ 政府的行为能力假设
政府必须通过一套交易成本较低的、有限的税收工 具体系来筹措既定的收入(工具的选择与个人的消费 相关，纳税义务与经济政策无关的一次总负税不予 考虑)； ▪ 标准函数假设 多人的模型中，以社会福利函数作为标准函数，计 算各种结果，以此来作为选择税收工具的标准。
▪ 即应对需求弹性大的商品征低税，对需求弹性小的商品 征高税。完全需求无弹性的商品应当承当无穷大的税收。
▪ 直观意义：扭曲性影响小的税收，由于其对经济主体的 有效率决策干扰小，所以福利损失小，效率高。而商品 需求弹性越低，意味着被税收干扰的可能性小，税收所 造成的扭曲性就小，从而效率就高，极端情况下对没有 弹性的商品课税，就不会造成效率损失。
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三.最优税制理论的提出和发展
▪ 20世纪80年代以来，新增长理论的兴起为最优税制 理论研究开拓了广阔的空间。新增长理论强调，经 济增长不是由经济外部因素即外生变量造成的，而 是由经济系统内生因素决定的。在新古典经济增长 模型中，由于经济增长由作为外生变量的技术进步 决定，所以从政策意义上说，中长期经济政策不能 影响经济增长，当然也就不存在能长期促进经济增 长的最优税收制度。
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三.最优税制理论的提出和发展
▪ 1971年，诺贝尔经济学奖获得者詹姆斯·莫里 斯(Mirrlees)对激励条件下最优所得税问题作 出了经典性研究。在考虑了劳动能力分布状 态，政府最大化收益，劳动者最大化效用， 以及无不定性、无外部性等一系列严格假定 的情况下，他得出了一系列引人注目的结论 ，其中二点就是对高工资率和最低工资率都 应课以零（边际）税率。
税收原理(ppt40张)
三、税率
（三）定额税率。 又称固定税额，是指以 课税对象计量单位直接规定固定的征税数 额，它通常适用于从量定额计征的税种。
四、减税免税
减税免税是对某些纳税人或课税对象
的鼓励和照顾措施。减税是从应征税 款中减征部分税款；免税是免征全部 税款。
四、减税免税
税额＝税基×税率 （一）税基式减免 起征点是征税对象达到一定数额开始征税 的起点。 免征额是在课税对象全部数额中免于征税 的数额。 （二）税率式减免 （三）税额式减免
分
1、直接税。凡是税负不能够转移的税种称 之为直接税。 2、间接税。凡是税负能够转移的税种称之 为间接税。
三、 税收分类
（三）以税收与价格的关系为标准划
分
1、价内税。凡税金构成价格组成部分的称 为价内税。 2、价外税。凡税金作为价格之外附加的称 为价外税。
三、 税收分类
（四）以计税依据为标准划分
为“额累”和“率累”两种。 “额累”是指按照课税对象的绝对额分级 累进，如所得税一般按所得额大小分级累 进。“率累”是指按与课税对象有关的某 一比率分级累进。 额累和率累按照累进依据的构成的不同又 可分为“全累”和“超累”。
三、税率
全额累进税率是对课税对象的全部数额都
按相应等级的累进税率征税，即按课税对 象适用的最高档次的税率统一征税。 超额累进税率则把课税对象按数额大小划 分为不同的等级，每个等级由低到高分别 规定税率，各等级分别按照各自对应的累 进税率计征税款，一定数额的课税对象同 时使用若干个税率。
比例。
（一）比例税率。是指对同一征税对象或 同一税目，不论数额大小，统一按一个比 例征税。 （二）累进税率。是指同一课税对象，随 其数量的增大，征收比例也随之增高的税 率，表现为将课税对象按数额大小分为若 干等级，不同等级的课税对象适用由高到 低的不同税率。
税收原理PPT课件
掌握税收的种类与征收方式
通过本课件的学习，学习者可以掌握不同种类的税收及其 征收方式，了解税收征收的具体操作和管理，为将来从事 财政、税务等相关工作打下基础。
02 税收基本概念
税收定义与特点
税收定义
税收是国家为了实现其职能，按照法 律规定的标准，凭借政治权力参与国 民收入分配和再分配所取得的一种财 政收入。
税收结构
税收结构是指各种税种在税收体系中的比重和相互关系。合理的税收结构能够 保障国家财政收入的稳定性和可持续性，同时也有利于促进经济社会的健康发 展。
税收原则
税收公平原则
税收效率原则有过大的差异或歧视。
指税收制度的制定和执行应当尽可能地减 少成本，提高效率，促进资源的有效配置 和经济社会的健康发展。
资和经济持续发展。
06 税收的国际比较与借鉴
国际税收制度比较
各国税收制度特点
比较不同国家的税收制度特点，包括税制结构、 税种设置、税收征管等。
税收制度的差异
分析各国税收制度之间的差异，探讨这些差异对 经济发展和社会福利的影响。
税收制度的趋同性
研究各国税收制度在发展过程中逐渐趋同的现象， 分析其背后的原因和影响。
税收法定原则
税收社会政策原则
指税收的征收必须依法进行，税收的开征 、停征以及各种税收的减免等都必须依照 法律的规定执行。
指税收的征收必须符合国家的社会政策目 标，有利于实现社会公正和稳定。
03 税收制度与政策
税收制度概述
税收制度定义
税收制度是国家为了取得财政收入而规定征收的各种税的制度，以 及相应的税收管理体制。
税收负担是指纳税人因缴纳税款而承担的义务和负担，包括经济负 担和心理负担。
税收负担的合理配置
通过本课件的学习，学习者可以掌握不同种类的税收及其 征收方式，了解税收征收的具体操作和管理，为将来从事 财政、税务等相关工作打下基础。
02 税收基本概念
税收定义与特点
税收定义
税收是国家为了实现其职能，按照法 律规定的标准，凭借政治权力参与国 民收入分配和再分配所取得的一种财 政收入。
税收结构
税收结构是指各种税种在税收体系中的比重和相互关系。合理的税收结构能够 保障国家财政收入的稳定性和可持续性，同时也有利于促进经济社会的健康发 展。
税收原则
税收公平原则
税收效率原则有过大的差异或歧视。
指税收制度的制定和执行应当尽可能地减 少成本，提高效率，促进资源的有效配置 和经济社会的健康发展。
资和经济持续发展。
06 税收的国际比较与借鉴
国际税收制度比较
各国税收制度特点
比较不同国家的税收制度特点，包括税制结构、 税种设置、税收征管等。
税收制度的差异
分析各国税收制度之间的差异，探讨这些差异对 经济发展和社会福利的影响。
税收制度的趋同性
研究各国税收制度在发展过程中逐渐趋同的现象， 分析其背后的原因和影响。
税收法定原则
税收社会政策原则
指税收的征收必须依法进行，税收的开征 、停征以及各种税收的减免等都必须依照 法律的规定执行。
指税收的征收必须符合国家的社会政策目 标，有利于实现社会公正和稳定。
03 税收制度与政策
税收制度概述
税收制度定义
税收制度是国家为了取得财政收入而规定征收的各种税的制度，以 及相应的税收管理体制。
税收负担是指纳税人因缴纳税款而承担的义务和负担，包括经济负 担和心理负担。
税收负担的合理配置
最优税收理论
1
– dxi 是课税所导致的第 种商品生产量的减少， i 而 x 是课税前第i 种商品的生产量。 i –式(12.1)表明，只有在所有商品的边际额外负 担都相同时，征税所产生的总超额负担才会最 小。
x1
=
2
x2
=L=
n
xn
• 等比例减少法则的政策含义
–要实现最优商品课税，应当对所有的商品课征 统一的税率，从而尽可能使税收只具有收入效 应而不会产生替代效应。
本章小结
• 税收是一国财政收入最可靠、最主要的形式。 • 根据取得收入的内在依据的不同，财政收入可以分 为强制性收入、对等性收入和半强制性收入等。各 种收入形式构成一国的财政收入体系。 • 强制性、固定性和无偿性是税收区别于其他财政收 入形式的形式特征。 • 征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。 • 尽管一般以边际税率来定义税率的累进性，但衡量 一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标准。
• 受益原则要求每个人所承担的税负应当与他从公 共产品中的受益相一致，这实际上是将公民纳税 与政府提供服务看成是一种类似于市场交易的过 程。 • 纳税能力原则有客观说和主观说之分。客观说认 为，收入、消费和财产可以作为衡量纳税人的纳 税能力的标准。主观说则认为，衡量纳税能力应 以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准。 • 最优税收理论的核心是对税收的公平与效率原则 的内容进行整合，以便在公平与效率的权衡取舍 间寻求一个最优的组合。
4.3 最优商品税
• 次优税收(second-best taxation)
–即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为 导致的经济扭曲程度最小化 。 –最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次 优”。
• 最优商品税设计的两个法则
– 等比例减少法则 –逆弹性法则
– dxi 是课税所导致的第 种商品生产量的减少， i 而 x 是课税前第i 种商品的生产量。 i –式(12.1)表明，只有在所有商品的边际额外负 担都相同时，征税所产生的总超额负担才会最 小。
x1
=
2
x2
=L=
n
xn
• 等比例减少法则的政策含义
–要实现最优商品课税，应当对所有的商品课征 统一的税率，从而尽可能使税收只具有收入效 应而不会产生替代效应。
本章小结
• 税收是一国财政收入最可靠、最主要的形式。 • 根据取得收入的内在依据的不同，财政收入可以分 为强制性收入、对等性收入和半强制性收入等。各 种收入形式构成一国的财政收入体系。 • 强制性、固定性和无偿性是税收区别于其他财政收 入形式的形式特征。 • 征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。 • 尽管一般以边际税率来定义税率的累进性，但衡量 一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标准。
• 受益原则要求每个人所承担的税负应当与他从公 共产品中的受益相一致，这实际上是将公民纳税 与政府提供服务看成是一种类似于市场交易的过 程。 • 纳税能力原则有客观说和主观说之分。客观说认 为，收入、消费和财产可以作为衡量纳税人的纳 税能力的标准。主观说则认为，衡量纳税能力应 以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准。 • 最优税收理论的核心是对税收的公平与效率原则 的内容进行整合，以便在公平与效率的权衡取舍 间寻求一个最优的组合。
4.3 最优商品税
• 次优税收(second-best taxation)
–即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为 导致的经济扭曲程度最小化 。 –最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次 优”。
• 最优商品税设计的两个法则
– 等比例减少法则 –逆弹性法则
《税收理论》课件
04
税收效应分析
适度的税收可以刺激投资和消费，促进经济增长。
经济增长
资源分配
产业结构调整
税收可以调节资源分配，引导资源流向高效率的领域。
税收政策可以鼓励或限制某些产业的发展，从而调整产业结构。
03
02
01
税收可以通过累进税制等方式，将收入从高收入人群转移到低收入人群。
收入再分配
通过税收再分配，可以缩小社会贫富差距，促进社会公平。
税收征管的信息化
简化纳税程序，提供便捷的纳税服务，降低纳税人的纳税成本。
税收征管的便民性
06
国际税收
国际税收是指两个或两个以上国家政府，因行使各自征税权力而形成的征纳关系，并由其纳税人及各国政府共同参与缴纳税款的过程。
总结词
国际税收涉及到国家之间的税收关系和税收分配，其特点包括跨国性、复杂性、协调性和规范性。跨国性是指税收涉及到多个国家，需要各国政府共同参与；复杂性是指国际税收涉及多个因素，包括税收管辖权、税收抵免、税收协定等；协调性是指国际税收需要各国政府进行合作和协调，以避免重复征税和税收歧视；规范性是指国际税收需要遵循国际税收协定和国际税收惯例。
财政政策原则是指税收应服务于国家财政的需要，为国家财政提供稳定的收入来源。
03
税收负担
指纳税人因缴纳税款而承担的经济负担。
税收负担
按照税负能否转嫁，可分为直接税和间接税；按照税收负担与纳税人的经济负担能力之间的关系，可分为量能负担和受益负担。
税收负担的分类
税收负担率、税负差异率、税负弹性等。
税收负担的衡量指标
税收负担转嫁
纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。
经济因素
社会因素
政策因素
法律因素
税收效应分析
适度的税收可以刺激投资和消费，促进经济增长。
经济增长
资源分配
产业结构调整
税收可以调节资源分配，引导资源流向高效率的领域。
税收政策可以鼓励或限制某些产业的发展，从而调整产业结构。
03
02
01
税收可以通过累进税制等方式，将收入从高收入人群转移到低收入人群。
收入再分配
通过税收再分配，可以缩小社会贫富差距，促进社会公平。
税收征管的信息化
简化纳税程序，提供便捷的纳税服务，降低纳税人的纳税成本。
税收征管的便民性
06
国际税收
国际税收是指两个或两个以上国家政府，因行使各自征税权力而形成的征纳关系，并由其纳税人及各国政府共同参与缴纳税款的过程。
总结词
国际税收涉及到国家之间的税收关系和税收分配，其特点包括跨国性、复杂性、协调性和规范性。跨国性是指税收涉及到多个国家，需要各国政府共同参与；复杂性是指国际税收涉及多个因素，包括税收管辖权、税收抵免、税收协定等；协调性是指国际税收需要各国政府进行合作和协调，以避免重复征税和税收歧视；规范性是指国际税收需要遵循国际税收协定和国际税收惯例。
财政政策原则是指税收应服务于国家财政的需要，为国家财政提供稳定的收入来源。
03
税收负担
指纳税人因缴纳税款而承担的经济负担。
税收负担
按照税负能否转嫁，可分为直接税和间接税；按照税收负担与纳税人的经济负担能力之间的关系，可分为量能负担和受益负担。
税收负担的分类
税收负担率、税负差异率、税负弹性等。
税收负担的衡量指标
税收负担转嫁
纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。
经济因素
社会因素
政策因素
法律因素
第4章_最优税收理论.
第四章 最优税收理论
本章提要
简单来说，最优课税理论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗 税款的理论。站在税制结构的角度而言，即以怎样的方式、方法对应税 行为的合理征税。从课税原则上说，尽管有各种主张，但在公平与效率 原则上存在着共识；最优课税理论就是以资源配置的效率性和收入分配 的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。围绕着 公平标准与效率标准，学术界对到底应该对哪些商品征税、所得税应当 累进到何种程度、商品课税与所得课税应该如何组合等这些财政学中非 常重要的问题进行了深刻的分析。 理论的最优课税理论是假定政府在建立税收制度和制定税收政策时，对 纳税人的信息（包括纳税能力、偏好结构等等）是无所不知的，而且政 府具有无限的征管能力。可是，在现实中，政府对纳税人和课税对象等 了解并不完全，同时征管能力也有限。所以，在这种信息不对称的情况 下，最优课税理论研究的是政府如何征税才能既满足效率要求，又符合 公平原则。
二、最优商品税收理论的发展
（一）科利特—黑格规则 科利特和黑格（Corlett and Hague，1953）将闲 暇作为第三种商品纳入模型。 在不能对闲暇直接征税的情况下，可以对与闲暇存 在替代关系的那种商品征收低税率的税收，对与闲 暇存在互补关系的那种商品征收高税率的税收。 结论：对消费弹性高的奢侈品征高税，对弹性低的 必需品征低税。（并不严格遵守逆弹性命题）
12
二、最优商品税收理论的发展
（二）考虑公平后的情况 戴蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees，1970)、费尔 德斯坦(Feldstein,1972)、阿特金森和斯蒂格里茨(Atkinson and Stiglitz,1976)、米尔利斯(Mirrless,1976)，将收入分配 问题纳入考察视野，表明商品税的效率性目标和公平性目标 难以兼得，在具体税制设计时需要进行权衡。 斯特恩(Stern,1987)指出即使对需求弹性大的商品课税会产 生较大的额外负担，但为达到社会公平起见，也应当对需求 弹性低的商品征收较低的税收，而对需求弹性较高商品征收 较高的税收。 戴蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees,1971)证明收入 分配问题的引进实际上改变了等比例减少原则。这表明经典 最优商品税理论现实意义较差。
本章提要
简单来说，最优课税理论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗 税款的理论。站在税制结构的角度而言，即以怎样的方式、方法对应税 行为的合理征税。从课税原则上说，尽管有各种主张，但在公平与效率 原则上存在着共识；最优课税理论就是以资源配置的效率性和收入分配 的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。围绕着 公平标准与效率标准，学术界对到底应该对哪些商品征税、所得税应当 累进到何种程度、商品课税与所得课税应该如何组合等这些财政学中非 常重要的问题进行了深刻的分析。 理论的最优课税理论是假定政府在建立税收制度和制定税收政策时，对 纳税人的信息（包括纳税能力、偏好结构等等）是无所不知的，而且政 府具有无限的征管能力。可是，在现实中，政府对纳税人和课税对象等 了解并不完全，同时征管能力也有限。所以，在这种信息不对称的情况 下，最优课税理论研究的是政府如何征税才能既满足效率要求，又符合 公平原则。
二、最优商品税收理论的发展
（一）科利特—黑格规则 科利特和黑格（Corlett and Hague，1953）将闲 暇作为第三种商品纳入模型。 在不能对闲暇直接征税的情况下，可以对与闲暇存 在替代关系的那种商品征收低税率的税收，对与闲 暇存在互补关系的那种商品征收高税率的税收。 结论：对消费弹性高的奢侈品征高税，对弹性低的 必需品征低税。（并不严格遵守逆弹性命题）
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二、最优商品税收理论的发展
（二）考虑公平后的情况 戴蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees，1970)、费尔 德斯坦(Feldstein,1972)、阿特金森和斯蒂格里茨(Atkinson and Stiglitz,1976)、米尔利斯(Mirrless,1976)，将收入分配 问题纳入考察视野，表明商品税的效率性目标和公平性目标 难以兼得，在具体税制设计时需要进行权衡。 斯特恩(Stern,1987)指出即使对需求弹性大的商品课税会产 生较大的额外负担，但为达到社会公平起见，也应当对需求 弹性低的商品征收较低的税收，而对需求弹性较高商品征收 较高的税收。 戴蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees,1971)证明收入 分配问题的引进实际上改变了等比例减少原则。这表明经典 最优商品税理论现实意义较差。
第四章 税收原理《财政学》PPT课件
改进和促进公平。
看总利润的增减。
四、税负转嫁的影响
1、税负转嫁是税负的再分配 2、税负转嫁与制定政策及设计制度有关 3、税负转嫁强化纳税人的逃税动机
第三节 税收负担
一、税收负担的基本含义 1、税收负担——税收收入与税基的比例 ❖ 宏观税负（税收比率）——税收总收入/GDP ❖ 微观税负——纳税人纳税额/计税依据 2、税收比率一般趋势 ❖ 经济发达国家高；中等收入国家上升幅度大；
税负转移给对方的经济现象 ❖ 2、转嫁特征 ❖ （1）与价格升降有关 ❖ （2）经济利益的再分配 ❖ （3）纳税人的一般行为倾向 ❖ 3、税负归宿——处于转嫁中的税负最终落脚点 ❖ 4、转嫁与逃税区别 ❖ 合法与违法，税负的转移与税收的损失。
二、税负转嫁方式
1、前转——抬高销售价将税负转嫁给购买者 2、后转——压低进货价将税负转嫁给供应商 3、消转——改进工艺、提高效率，自我消化税款 4、税收资本化——买方对以后能增值的某些商品，
预先从交易价格中扣除税款（即压低价格成交）。
三、税负转嫁条件 1、供求弹性大小 ❖ 供给弹性大、需求弹性小，易转嫁；供给弹性小、
需求弹性大，不易转嫁。 2、税种性质 ❖ 商品税易转嫁；所得税不易转嫁。 3、课税范围 ❖ 课税范围宽的易转嫁；课税范围窄的不易转嫁。
4、经营者利润增减 ❖ 价格升降会影响销售量，因此是否转嫁还要
第四章 税收原理
第一节 税收的基本问题 一、税收的基本特征 1、强制性——凭借国家权力，颁布法令 2、无偿性——不必直接偿还 3、固定性——征税前已规定征收要素 二、税收术语 1、纳税人——税法规定的负有纳税义务的单位和
个人
2、课税对象——税法规定的征税的目的物， 即征税的根据
❖ 另有：税源——税收的经济来源或最终出处
最优税制理论40页PPT文档
saving，1928)。
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从经济学的角度看，《真实与概率》研究不确定情况 下的选择理论。传统的选择理论研究确定情况下人们如何 根据效用最大化的目标函数做出选择。但现实世界充满了 不确定性，人们的效用最大化如何确定呢?拉姆塞用了预 期效用的概念，并用数学预期的方法表述预期效用，用概 率来计算和衡量预期效用，估算预期效用的值。这就是说 ，不确定世界中人们的选择行为受数学预期的支配，并且 用概率衡量效用。这种理论已成为当代微观经济学的基础 之一，对此做出贡献的是当时仅23岁的拉姆塞。美国经济 学家阿罗公正地指出，现代有关预期效用的理论都“只是 拉姆塞观点的变形”。
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在《储蓄的数学理论》中，拉姆塞奠定了研究最优积 累率和最优增长的基础，并确立了储蓄和利率的建设性理 论。在这篇文章中，拉姆塞首先研究一个国家的最优储蓄 率，结论是储蓄率乘以消费的边际效用应该是等于效用的 总净享乐率与最大可能享乐率之差。这被称为凯恩斯—拉 姆塞法则(因为凯恩斯为这个结论的得出提供了一个非技 术性的论证)。这个法则的特点一是储蓄水平不取决于生 产函数，二是储蓄水平不取决于利率(除非利率为零)。这 一法则不仅提出了储蓄率应该是多少，而且还用动态最优 化技术解决了这一问题。
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2. 除商品税外，政府不征收其他的扭曲性税种 对不同商品课征不同比例的税率，必然造成原有资源配置均衡
被破坏。直接税作为以消费者收入为税基的税种，只会单纯造成 消费者的可支配收入降低，这就要求在研究过程中假定直接税不 会改变消费者原有的消费需求结构，因为我们讨论的只是商品税 作为扭曲性税种对社会福利函数的影响。
目录
拉姆塞最优税制理论 科特利和黑格的最优税制理论 米尔利斯和维克里的最优税制理论
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从经济学的角度看，《真实与概率》研究不确定情况 下的选择理论。传统的选择理论研究确定情况下人们如何 根据效用最大化的目标函数做出选择。但现实世界充满了 不确定性，人们的效用最大化如何确定呢?拉姆塞用了预 期效用的概念，并用数学预期的方法表述预期效用，用概 率来计算和衡量预期效用，估算预期效用的值。这就是说 ，不确定世界中人们的选择行为受数学预期的支配，并且 用概率衡量效用。这种理论已成为当代微观经济学的基础 之一，对此做出贡献的是当时仅23岁的拉姆塞。美国经济 学家阿罗公正地指出，现代有关预期效用的理论都“只是 拉姆塞观点的变形”。
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在《储蓄的数学理论》中，拉姆塞奠定了研究最优积 累率和最优增长的基础，并确立了储蓄和利率的建设性理 论。在这篇文章中，拉姆塞首先研究一个国家的最优储蓄 率，结论是储蓄率乘以消费的边际效用应该是等于效用的 总净享乐率与最大可能享乐率之差。这被称为凯恩斯—拉 姆塞法则(因为凯恩斯为这个结论的得出提供了一个非技 术性的论证)。这个法则的特点一是储蓄水平不取决于生 产函数，二是储蓄水平不取决于利率(除非利率为零)。这 一法则不仅提出了储蓄率应该是多少，而且还用动态最优 化技术解决了这一问题。
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2. 除商品税外，政府不征收其他的扭曲性税种 对不同商品课征不同比例的税率，必然造成原有资源配置均衡
被破坏。直接税作为以消费者收入为税基的税种，只会单纯造成 消费者的可支配收入降低，这就要求在研究过程中假定直接税不 会改变消费者原有的消费需求结构，因为我们讨论的只是商品税 作为扭曲性税种对社会福利函数的影响。
目录
拉姆塞最优税制理论 科特利和黑格的最优税制理论 米尔利斯和维克里的最优税制理论
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【精品】第4章-最优税收理论PPT课件
第二，对于传统边际税率随收入而上升的 税率表的否定是基于特定假设前提之上的， 如果现实生活中这些假设前提不存在或极其 特殊，那么结论的实际意义就不是很大。
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二.米尔利斯的最优所得税理论
▪ “显然不论是最优商品税还是最优所得税，假 定前提在现实生活中只是特殊现象，不是普 遍现象，因此所得出的结论也仅仅具有特殊 性而非普遍性。此外即使结论有意义，还要 看实行的可能性，实行的可能性取决于一国 政府的税收政策的政治目标、社会福利函数 取向、税收成本、经济发展水平和文化特征 所决定的制度运行效率等。”
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一、最优商品税收的含义
▪ 在最优商品税体系中，对各种商品征税的税率应与 应税商品的需求弹性成反比。
▪ 即应对需求弹性大的商品征低税，对需求弹性小的 商品征高税。完全需求无弹性的商品应当承当无穷 大的税收。
▪ 直观意义：扭曲性影响小的税收，由于其对经济主 体的有效率决策干扰小，所以福利损失小，效率高。 而商品需求弹性越低，意味着被税收干扰的可能性 小，税收所造成的扭曲性就小，从而效率就高，极 端情况下对没有弹性的商品课税，就不会造成效率 损失。
▪ 第三个结论，说明对天赋或能力比较低的人而言，
由于其已经尽力了，即使降低税率，他们也不能做
出更大的贡献。其边际税率也要为零。
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二、米尔利斯的最优所得税理论
（二）米尔利斯理论的贡献和缺陷 ▪ 贡献：
第一，沿着拉姆齐的思路，试图找出一个办法让 个人所得税只对个人天赋（技能）课税，而不对个 人的努力程度课税，从而不会影响产出，使得税收 的额外负担降到最低。
第二个结论表明在天赋或劳动技能高的人收入也高的假定下由于具有较高技能的人的劳动供给具有较大的弹性按照拉姆塞逆弹性规则为了提高效率应当对他们征收较低的所得税但达到最高收入时边际税率应当为零从而鼓励他们做出更大的贡献同时不影响财政收入和他人的效率
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二.米尔利斯的最优所得税理论
▪ “显然不论是最优商品税还是最优所得税，假 定前提在现实生活中只是特殊现象，不是普 遍现象，因此所得出的结论也仅仅具有特殊 性而非普遍性。此外即使结论有意义，还要 看实行的可能性，实行的可能性取决于一国 政府的税收政策的政治目标、社会福利函数 取向、税收成本、经济发展水平和文化特征 所决定的制度运行效率等。”
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一、最优商品税收的含义
▪ 在最优商品税体系中，对各种商品征税的税率应与 应税商品的需求弹性成反比。
▪ 即应对需求弹性大的商品征低税，对需求弹性小的 商品征高税。完全需求无弹性的商品应当承当无穷 大的税收。
▪ 直观意义：扭曲性影响小的税收，由于其对经济主 体的有效率决策干扰小，所以福利损失小，效率高。 而商品需求弹性越低，意味着被税收干扰的可能性 小，税收所造成的扭曲性就小，从而效率就高，极 端情况下对没有弹性的商品课税，就不会造成效率 损失。
▪ 第三个结论，说明对天赋或能力比较低的人而言，
由于其已经尽力了，即使降低税率，他们也不能做
出更大的贡献。其边际税率也要为零。
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二、米尔利斯的最优所得税理论
（二）米尔利斯理论的贡献和缺陷 ▪ 贡献：
第一，沿着拉姆齐的思路，试图找出一个办法让 个人所得税只对个人天赋（技能）课税，而不对个 人的努力程度课税，从而不会影响产出，使得税收 的额外负担降到最低。
第二个结论表明在天赋或劳动技能高的人收入也高的假定下由于具有较高技能的人的劳动供给具有较大的弹性按照拉姆塞逆弹性规则为了提高效率应当对他们征收较低的所得税但达到最高收入时边际税率应当为零从而鼓励他们做出更大的贡献同时不影响财政收入和他人的效率
最优税收理论课件
评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明当 收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税，这 样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选择 闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲暇 也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不仅 取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会扭 曲工作决策，带来超额负担。
• 在上述假设条件下，为了实现社会福利的最大化， 每个人收入的边际效用必须相等。在个人效用函数 相同的情况下，只有当所得水平相同时，所得的边 际效用才有可能相等，这就要求税收制度应当使税 后所得尽可能地平等。为了实现这一目标，就应当 对富人的所得课以高税，这是因为政府征税使富人 损失的边际效用小于穷人损失的边际效用。如果在 所得分配已达到完全平等的情况下，政府还要增加 税收收入，增加的税收负担就应平均分配。 • 可见，埃奇沃斯模型意味着，所得税制要实行累进 程度很高的税率结构，即应从高收入一端开始削减 收入，直到达到完全平等。也就是说，最大边际税 率达到100%。
最优税收理论
optimal taxation
刘畅 2012年
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
最优税收理论的产生与发展
1776年，亚当斯密《国富论》，平等、确实、便利和最小征收费用 等四项税收原则
税收原理(PPT 28页)
税基可以是实物税基，也可以是货币税基（燃油税的税基是多少升 汽油或柴油，银行利息税的税基是多少银行存款利息收入、证券交 易印花税是证券交易发生额） 。
② 税基与课税对象：
税基是课税对象（定性）在量上的具体化，
二者有区别，同一课税对象可以有不同税基，实际中我们选择其中 一个（如卷烟征税，我买了一盒帝豪烟，10元钱，课税对象是商 品，税基可以是卷烟的销售价格10元或卷烟的数量1盒，实际中我 们选择价格10元为税基）；
第七章 税收原理
第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿
学习目的与要求： 本章从税收的基本概念入手，阐述了税收的基本 原理。 通过本章的学习，要求:
① 掌握税收的含义、特征以及税收方面的术语； ② 了解税收的分类方法； ③ 理解公平类税收原则和效率类税收原则、税收中
A. 比例税率（如企业所得税、增值税、营业税、一些消费税）
a. 指对同一征税对象，不论税基大小，征税的税率都相同（如交通运输营 业,1万元和1百万元营业收入都适用3%税率)。
b. 在具体运用上又可分为：行业比例税率（化妆品30%，护肤护发品停止征 收消费税）；产品比例税率（乘用车，4.0排量以上20%，1.5排量以下， 3%）；地区比例税率（西部地区投资，税收优惠）
过法律形式固定下来 ② 有利于财政收入和整个经济的连续性和稳定性（不能朝令夕改， ③ 相对的，随着社会经济条件的变化要及时改动（所得税、社会保障税、遗产税）
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
1、课税对象
①也称税收客体，指税法规定的征税的目的物，即对什么进行征税。
②课税对象是征税的根据，是一种税区别于另一种税的主要标志。
③现代社会，征税对象主要包括所得（企业利润、个人工资、劳务收 入）、商品（烟、酒、骄车）和财产（不动产、动产）三大类，国 家的税制也以这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。
② 税基与课税对象：
税基是课税对象（定性）在量上的具体化，
二者有区别，同一课税对象可以有不同税基，实际中我们选择其中 一个（如卷烟征税，我买了一盒帝豪烟，10元钱，课税对象是商 品，税基可以是卷烟的销售价格10元或卷烟的数量1盒，实际中我 们选择价格10元为税基）；
第七章 税收原理
第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿
学习目的与要求： 本章从税收的基本概念入手，阐述了税收的基本 原理。 通过本章的学习，要求:
① 掌握税收的含义、特征以及税收方面的术语； ② 了解税收的分类方法； ③ 理解公平类税收原则和效率类税收原则、税收中
A. 比例税率（如企业所得税、增值税、营业税、一些消费税）
a. 指对同一征税对象，不论税基大小，征税的税率都相同（如交通运输营 业,1万元和1百万元营业收入都适用3%税率)。
b. 在具体运用上又可分为：行业比例税率（化妆品30%，护肤护发品停止征 收消费税）；产品比例税率（乘用车，4.0排量以上20%，1.5排量以下， 3%）；地区比例税率（西部地区投资，税收优惠）
过法律形式固定下来 ② 有利于财政收入和整个经济的连续性和稳定性（不能朝令夕改， ③ 相对的，随着社会经济条件的变化要及时改动（所得税、社会保障税、遗产税）
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
1、课税对象
①也称税收客体，指税法规定的征税的目的物，即对什么进行征税。
②课税对象是征税的根据，是一种税区别于另一种税的主要标志。
③现代社会，征税对象主要包括所得（企业利润、个人工资、劳务收 入）、商品（烟、酒、骄车）和财产（不动产、动产）三大类，国 家的税制也以这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。
《税收原理理论》PPT课件
第四章 税收原理理论
学习的目的和要求 本章重点难点 本章结构
精选ppt
1
第பைடு நூலகம்章 税收原理理论
• 学习的目的和要求
– 本章属于税收一般理论。
– 税收原则是税收理论的中心内容之一。通过本 章的学习，要求掌握：现代税收原则，包括税 收的财政原则、税收的公平原则和税收的效率 原则。税收的财政原则包括充分的原则，适度 的原则，弹性的原则。税收公平原则包括税收 的负担公平、税收的机会公平和税收的社会公 平，税收负担公平可以从横向公平和纵向公平 两个角度来理解。税收效率原则包含行政效率 和经济效率。其中经济效率原则包括税收中性 原则和税收调节原则。
– 受益原则的局限性 » 难以确认每个人从政府服务中所获得的利益 » 转移支付方面也无法贯彻和体现公平原则
– 受益原则的适用：准公共产品领域
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16
第三节 税收公平原则
• 能力原则
– 能力原则及其理论基础 » 能力原则是根据各人纳税能力的大小来确定个人应承担 的税收 » 能力原则的理论基础是义务说
– 税收奉行效率
• 额外负担
• 奉行负担
精选ppt
21
第四节 税收效率原则
– 税收成本就是直接的征税成本与纳税奉行费用 之和
– 直接的征税成本与纳税奉行费用之间可以相互 转化的，因此，有人主张以直接的征税成本作 为税收成本
– 如何提高税收的行政效率？
• 确实 • 便利 • 简化 • 节省税务行政开支
精选ppt
3
第四章 税收原理理论
• 第一节 税收原则概述 • 第二节 税收的财政原则 • 第三节 税收公平原则 • 第四节 税收效率原则
精选ppt
4
第一节 税收原则概述
学习的目的和要求 本章重点难点 本章结构
精选ppt
1
第பைடு நூலகம்章 税收原理理论
• 学习的目的和要求
– 本章属于税收一般理论。
– 税收原则是税收理论的中心内容之一。通过本 章的学习，要求掌握：现代税收原则，包括税 收的财政原则、税收的公平原则和税收的效率 原则。税收的财政原则包括充分的原则，适度 的原则，弹性的原则。税收公平原则包括税收 的负担公平、税收的机会公平和税收的社会公 平，税收负担公平可以从横向公平和纵向公平 两个角度来理解。税收效率原则包含行政效率 和经济效率。其中经济效率原则包括税收中性 原则和税收调节原则。
– 受益原则的局限性 » 难以确认每个人从政府服务中所获得的利益 » 转移支付方面也无法贯彻和体现公平原则
– 受益原则的适用：准公共产品领域
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第三节 税收公平原则
• 能力原则
– 能力原则及其理论基础 » 能力原则是根据各人纳税能力的大小来确定个人应承担 的税收 » 能力原则的理论基础是义务说
– 税收奉行效率
• 额外负担
• 奉行负担
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第四节 税收效率原则
– 税收成本就是直接的征税成本与纳税奉行费用 之和
– 直接的征税成本与纳税奉行费用之间可以相互 转化的，因此，有人主张以直接的征税成本作 为税收成本
– 如何提高税收的行政效率？
• 确实 • 便利 • 简化 • 节省税务行政开支
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第四章 税收原理理论
• 第一节 税收原则概述 • 第二节 税收的财政原则 • 第三节 税收公平原则 • 第四节 税收效率原则
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第一节 税收原则概述
税收原理精品PPT课件
宏观税负：指一国税收收入总额与同期国民（国内） 生产总值的比率。
微观税负：是从纳税人个体看的税收负担水平
名义税负与实际税负
名义税负又称为法定税负，是从税制规定看的纳税 人应承担的税收负担水平。
实际税负是纳税人实纳税额与其收入的比值
二、合理的税负水平
从宏观上判断一国税负水平是否合理主要有两 个标准：
二者的图示如下：为激励纳税人更多地工作
替代效应：
表现为减少劳动供给
税收对劳动力供给的两种效应的影响方 向是相反的，两种效应相抵后的净效应 取决于经济、社会、文化等多种因素
三、储蓄效应
收入效应：
纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄。
替代效应：
纳税人以扩大当期消费来替代储蓄。
二、税收存在的依据
税收是政府为公共商品的供给提供资金 保障的基本手段。
税收是政府对收入和财富分配进行调节 的有力工具之一。
税收是政府调节经济周期的主要手段之 一。
在税收存在的各种依据中，补偿公共商 品或服务的成本是基本依据，其余情形 则为派生现象。
三、税收的特征
1.强制性：是指国家征税是凭借政治强制力， 以法律、法令为依据进行的。
经济发展标准：拉弗曲线 政府职能标准：总体税负水平的高低，还要视
政府职能范围的大小而定。 综合以上两种标准，在确定合理税负时
就实现一定的税收收入目标而言，应选择较低水平 的税率，以免影响经济的活力；
就实现税收收入最大化目标而言，应选择税收边际 收入增长为O的税率
三、税负转嫁与归宿
（一）税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁：是指纳税人将其所缴纳
最最最 适适适 课课课 税税税 理的理 论基论 的本的 主目基 要标本 内命 容题
一、最适课税理论的基本命题
微观税负：是从纳税人个体看的税收负担水平
名义税负与实际税负
名义税负又称为法定税负，是从税制规定看的纳税 人应承担的税收负担水平。
实际税负是纳税人实纳税额与其收入的比值
二、合理的税负水平
从宏观上判断一国税负水平是否合理主要有两 个标准：
二者的图示如下：为激励纳税人更多地工作
替代效应：
表现为减少劳动供给
税收对劳动力供给的两种效应的影响方 向是相反的，两种效应相抵后的净效应 取决于经济、社会、文化等多种因素
三、储蓄效应
收入效应：
纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄。
替代效应：
纳税人以扩大当期消费来替代储蓄。
二、税收存在的依据
税收是政府为公共商品的供给提供资金 保障的基本手段。
税收是政府对收入和财富分配进行调节 的有力工具之一。
税收是政府调节经济周期的主要手段之 一。
在税收存在的各种依据中，补偿公共商 品或服务的成本是基本依据，其余情形 则为派生现象。
三、税收的特征
1.强制性：是指国家征税是凭借政治强制力， 以法律、法令为依据进行的。
经济发展标准：拉弗曲线 政府职能标准：总体税负水平的高低，还要视
政府职能范围的大小而定。 综合以上两种标准，在确定合理税负时
就实现一定的税收收入目标而言，应选择较低水平 的税率，以免影响经济的活力；
就实现税收收入最大化目标而言，应选择税收边际 收入增长为O的税率
三、税负转嫁与归宿
（一）税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁：是指纳税人将其所缴纳
最最最 适适适 课课课 税税税 理的理 论基论 的本的 主目基 要标本 内命 容题
一、最适课税理论的基本命题
第四章税收原理1
§ 新娘税 ：在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国，根 据风俗，男女结婚，男方须向女方父母赠送彩礼， 而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源，增 加财政收，抑制过高的彩礼，该国别具一格的开 征了新娘税。
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第四章税收原理1
§ 最让人恐怖的还属“肥尸税”。原来在过去的 英国，挖坟工全是捧铁饭碗的“公家人”，干活 不是太卖力，对一些因为过于肥胖的不得不挖特 大号墓穴的死者十分不满，甚至拒绝挖墓。于是 政府才出台了这个让人毛骨悚然的肥尸税，“督 促”英国的胖子在死之前快减减肥。英国伯明翰 市规定死者躺用的棺材宽度为23英寸(58厘米)， 超过1英寸得付税7.5英磅。
§ 狗税：匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一 直征收狗税。
§ 无子女税：苏联自1987年2月1日起对已婚未育的夫 妇征收无子女税，税率为本人月工资的6％。
§ 独身税：苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身 男子，征收独身税，独身女子不是本税的纳税义 务人。
§ 乞丐税：法国巴黎的香榭丽舍大道，名气很大， 外地乞丐和流浪汉纷纷涌向这里，使当局感到大 煞风景，于是规定，只有缴纳15000法朗税款的乞 丐，才能获得准许证在香榭丽大道上活动。
•3．计税依据（课税依据）。它是征税 对象的计量单位和征收标准。
计税依据一般有两种形式： （1）规定为征税对象的价格——从价 计征； 如：增值税、营业税的征收 （2）规定为征税对象的数量，按自然 单位来计量——从量计征。
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第四章税收原理1
•资源税税目税率表
序 号
税目
1 原油
<<资源税条例>> 规定 的单位税额(幅度)
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第四章税收原理1
根据《中中华人民共和国税收征收管理法》 第69条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而 不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对 扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五
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第四章税收原理1
§ 最让人恐怖的还属“肥尸税”。原来在过去的 英国，挖坟工全是捧铁饭碗的“公家人”，干活 不是太卖力，对一些因为过于肥胖的不得不挖特 大号墓穴的死者十分不满，甚至拒绝挖墓。于是 政府才出台了这个让人毛骨悚然的肥尸税，“督 促”英国的胖子在死之前快减减肥。英国伯明翰 市规定死者躺用的棺材宽度为23英寸(58厘米)， 超过1英寸得付税7.5英磅。
§ 狗税：匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一 直征收狗税。
§ 无子女税：苏联自1987年2月1日起对已婚未育的夫 妇征收无子女税，税率为本人月工资的6％。
§ 独身税：苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身 男子，征收独身税，独身女子不是本税的纳税义 务人。
§ 乞丐税：法国巴黎的香榭丽舍大道，名气很大， 外地乞丐和流浪汉纷纷涌向这里，使当局感到大 煞风景，于是规定，只有缴纳15000法朗税款的乞 丐，才能获得准许证在香榭丽大道上活动。
•3．计税依据（课税依据）。它是征税 对象的计量单位和征收标准。
计税依据一般有两种形式： （1）规定为征税对象的价格——从价 计征； 如：增值税、营业税的征收 （2）规定为征税对象的数量，按自然 单位来计量——从量计征。
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第四章税收原理1
•资源税税目税率表
序 号
税目
1 原油
<<资源税条例>> 规定 的单位税额(幅度)
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第四章税收原理1
根据《中中华人民共和国税收征收管理法》 第69条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而 不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对 扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五
第四章税收原理
5
2 超过500元至2,000元的部分
超过475元至1,825元的部分
10
3 超过2,000元至5,000元的部分
超过1,825元至4,375元的部 分
15
4
超过5,000元至20,000元的部分
超过4,375元至16,375元的部 分
20
超过20,000元至40,000元的部 超过16,375元至31,375元的
二、最适课税理论的主要内容
最适商品课税和最适所得税 （一）直接税与间接税搭配理论 1、直接税与间接税应当相互补充，而非相互替代 2、税制模式的选择取决于政府的政策目标 ◆如果政府的政策目标是以分配为主，就应选择以所得税为
主体税种的税制模式；如果政府的政策目标以经济效率为 主，就应选择以商品税为主体税种的税制模式。 ◆最优税制需要考虑公平与效率的关系，如果征收总额税， 理论上就不会效率损失的问题，最优税制只考虑公平，由 于在现实中往往并不存在真正意义的总额税，因此问题就 变为如何以最小的税收负担来获得既定的财政收入。一般 来说，最小超额负担要求税率设计依据反弹性原则，即税 率与商品需求弹性成反比例；但是，当社会追求收入分配 公平目标的时候，偏离税收的效率准则也是合理的
充分收入，且有弹性。第二，国民经济原则。选择适当的 税源与税种。第三，社会公正原则。税收应普通、平等。 第四，税务行政原则。税收要确实，征收费用最少，且便 利纳税人
第二节 税收原则
一、税收的效率原则
（一）税收的经济效率 1、税收中性 税收的中性是指对不同的产品或服务，不同的生产要素收入，
不同性质的生产者的课征，应采取不偏不倚、不抑不扬的 税收政策，使不同产品、服务、生产要素的相对价格能反 映其相对成本，保持市场自发调节所能达到的资源配置效 率状态。 2、税收的经济效率 指政府通过税收制度在数量既定的资源转移给公共部门的过 程中，尽量使得税收对经济运行产生的扭曲而造成的无谓 损失或超额负担最小化
最优税收理论
最优税收理论我国烟草消费税的优化詹杨向婧谭微张雅慧一、最优税收理论的基本内涵最优税收理论的开端，最早可以追溯到重商主义的经济思想。
历史上，西方经济学家一直致力于研究如何建立最优税收体制。
其中，英国古典学派的创始人威廉·配第是最早提出税收原则的人。
在17世纪中叶，他在其代表作《赋税论》和《政治算术》中，提出了著名的公平、简便、节省三原则理论。
其后，英国古典学派代表人物亚当·斯密在《国富论》一书中系统地提出了公平、确定、便利和经济的税收四原则，影响深远。
在德国，社会政策学派的代表人物瓦格纳主张，税收不仅要有纯财政的目的，而且要具备一定的社会功能，用以干预和调节国民所得及财产的分配。
在《财政学原理》中他总结提出了财政政策原则、国民经济原则、社会正义原则和税务行政原则。
1973年，马斯格雷夫在《财政理论与实践》中，继承和发展了前人的理论成果，提出自己的六项税收原则理论：①税收分配应该是公平的；②税收的选择应尽量不干预有效的市场决策；③如果税收政策被用于实现刺激投资等其他目标，那么应使它对公平性的干扰尽量地小；④税收结构应有助于以经济稳定和增长为目标的财政政策的实现；⑤税收制度应明晰而无行政争议，并且要便于纳税人理解；⑥税收的管理和征纳费用应在考虑其他目标的基础上尽可能地较少。
在当代，对于理想税收制度的讨论往往都在马斯格雷夫思想框架内。
二、拉姆齐法则英国剑桥大学的福利经济学家拉姆齐于1927年对优化商品税理论作了开创性的研究。
拉姆齐法则包括五个假设前提：①市场是完全竞争的；②除商品税收，政府不征收其他扭曲性的税收；③劳动的形式只有一种且劳动是唯一的投入品；④每一生产部门只生产一种产品，且生产的规模报酬不变；⑤经济中的每个家庭都具有相同的偏好结构，因此可以假定经济中只存在一个家庭。
上述第五个假设，即“一个家庭”的假设，对于我们理解拉姆齐规则实质上是效率原则而非公平原则，是关键性的。
萨缪尔逊在1986年发表的《最优税收理论》中对“一个家庭”假设做过解释。
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如何实现税制的公平与效率兼顾；商品课税容易实现
效率目标（没有扭曲效应或超额负担最小），而解决
的问题是如何使其具有公平收入分配功能；所得税容
易实现公平收入分配目标，而要解决的问题是如何使
其促进经济效率。
4
本章提要
第一节 最优税收理论概述 第二节 最优商品税收理论 第三节 最优所得税理论 第四节 最优税收理论评价
12
三.最优税制理论的提出和发展
▪ 20世纪80年代以来，新增长理论的兴起为最优税制 理论研究开拓了广阔的空间。新增长理论强调，经 济增长不是由经济外部因素即外生变量造成的，而 是由经济系统内生因素决定的。在新古典经济增长 模型中，由于经济增长由作为外生变量的技术进步 决定，所以从政策意义上说，中长期经济政策不能 影响经济增长，当然也就不存在能长期促进经济增 长的最优税收制度。
8
三.最优税制理论的提出和发展
▪ 1927年，年轻的剑桥经济学家拉姆齐(Ramsey)在 解答老师庇古(Pigou)的一篇作业中天才地解决了一 个关于最优商品税的问题：假定一次总付税不可行 ，对于征收给定的税收收入，最优的商品税率应该 是多少，才能使税收造成的超额负担最小。在一系 列假设条件下，拉姆齐得出，对商品课税的最优税 率与该商品的需求弹性成反比。
5
第一节最优税收理论概述
▪ 一 什么是最优税收理论 ▪ 二 .最优税制理论的基本假设条件 ▪ 三.最优税制理论的提出和发展
6
一 什么是最优税收理论
▪ 最优税制理论研究的是政府在信息不对称的条件下 ，如何征税才能保证效率与公平的统一问题。
▪ 由于理论是建立在信息不对称即政府对纳税人的纳 税能力、习惯偏好不完全了解这个基础之上的。信 息的不对称使得政府在征税时丧失了信息优势，在 博弈中处于一种不利的地位，在自然秩序作用下无 法达到帕累托最优状态，我们只能通过制度的安排 ，使之接近于这个状态。最优税制
▪ 而在新增长模型那里，认为促进经济增长的 技术进步是经济内部因素决定的内生变量， 技术进步可归结为人力资本和物质资本积累 的结果。这样，经济政策就可通过作用于人 力和物质资本的积累而影响到技术进步率， 从而对经济增长产生影响。
14
第二节 最优商品税收理论
一、最优商品税收理论的含义 二、最优商品税收理论的发展
3
本章提要
▪ 最优课税理论的文献主要对如下三个问题进行了研究：
1、直接税与间接税的合理搭配问题；
2、寻找一组特定效率和公平基础上的最优商品税；
3、假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础 的。问题是确定最优累进（或累退）程度，以便既 实现公平又兼顾效率。
▪ 可见，从现实情况出发，最优课税现论研究的核心是
9
三.最优税制理论的提出和发展
▪ 最优所得税问题是一个更古老的问题。与最优商品 税假定不存在公平问题相反，最优所得税最初的研 究对效率采取了完全忽略的态度。埃奇沃思（ Edgeworth）提出，当每个人的边际牺牲相等时( 纵向公平原则)，社会效用损失最小，这就意味着最 大边际税率为100%。当收入达到某个等级时，当 事人的所有增加的收入都将用以交换税收，这样， 一个非常大的可能性是高收入者将放弃工作，选择 闲暇。由于损失了效率，政府的收入反而低于课征 低税率的收入。
15
一、最优商品税收理论的含义
▪ 1927年拉姆齐（Ramsey）（最重要的经济学著作包括《真实 与概率》(truth and probability，1926)、《对赋税理论的一个 贡献》(a contribution to the theory of taxation，1927)，以及 《储蓄的数学理论》(a mathematical theory of saving，1928)） 在《对赋税理论的贡献》一文中提出最优商品税。
11
三.最优税制理论的提出和发展
▪ 1971年，诺贝尔经济学奖获得者詹姆斯·莫里 斯(Mirrlees)对激励条件下最优所得税问题作 出了经典性研究。在考虑了劳动能力分布状 态，政府最大化收益，劳动者最大化效用， 以及无不定性、无外部性等一系列严格假定 的情况下，他得出了一系列引人注目的结论 ，其中二点就是对高工资率和最低工资率都 应课以零（边际）税率。
2
本章提要
▪ 站在税制结构的角度而言，即以怎样的方式、方法 对应税行为的合理征税。从课税原则上说，尽管有 各种主张，但在公平与效率原则上存在着共识；最 优课税理论就是以资源配置的效率性和收入分配的 公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分 析的学说。围绕着公平标准与效率标准，学术界对 到底应该对哪些商品征税、所得税应当累进到何种 程度、商品课税与所得课税应该如何组合等这些财 政学中非常重要的问题进行了深刻的分析。
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三.最优税制理论的提出和发展
▪ 斯特恩(Stern)通过对税收与劳动供给的研究 ，得出最优所得税率与劳动供给弹性负相关 ，当劳动供给弹性小，即对工资率的变动表 现为不敏感时，较高的税率不会对劳动供给 决策，从而对经济效率产生大的影响，反之 ，若劳动供给弹性很大，对工资所得课以较 高的税率则会导致实际工资率的下降，进而 引起更大的劳动供给的减少。
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二 .最优税制理论的基本假设条件
▪ 市场状态假设 个人偏好、生产技术(一般可获得连续规模收益)
和市场结构(完全竞争市场)要明确表示出来。 ▪ 政府的行为能力假设
政府必须通过一套交易成本较低的、有限的税收工 具体系来筹措既定的收入(工具的选择与个人的消费 相关，纳税义务与经济政策无关的一次总负税不予 考虑)； ▪ 标准函数假设 多人的模型中，以社会福利函数作为标准函数，计 算各种结果，以此来作为选择税收工具的标准。
第四章 最优税收理论
本章提要
▪ 什么是最优税收理论？ 简单来说，现代的最优税收理论是数学上
的最优化方法与经济理论（特别是新福利经 济学）相结合而形成和发展起来的一种理论 方法，主要研究税制的设置如何在公平与效 率之间的权衡。消费者效用、超额负担、社 会福利函数、帕累托效率等都是西方最优税 收理论的前提条件和假设条件。