第二章采购与付款循环审计

但如果控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额 较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行函 证。
函证对象：金额较大的债权人；在资产负责表日
金额不大，甚至为零，但是企业的重要供货人的 债权人
函证方式：最好采用积极式并具体说明应付金额
2013-6-20 27 山东工商学院会计学院 李冬梅
应收帐款与应付帐款函证比较
2013-6-20 2 山东工商学院会计学院 李冬梅
美国巨人零售公司案
巨人零售公司是一家零售折扣商店，于 1959年建立，总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯 福特。在60年代中，巨人零售公司销售增长速 度令人震惊。至1972年，巨人零售公司已经拥 有了112家零售批发商店。那一年，巨人零售公 司的管理部门面临着历史土第一次重大经营损 失。为了掩盖这一真相，行政管理当局把1971 年发生的250万美元的经营损失，篡改成了150 万元的收益。其中有102.6万美元通过不同的手 段减少应付帐款来实现的。案件暴露后，公司 四名官员被判有罪。
付款
记录支出
转帐支票银行汇票
现金、银行存款日记账、 付款凭证、
10
山东工商学院会计学院 李冬梅
购 货 与 付 款 循 环 涉 及 的 报 表 项 目
2013-6-20
资产负债表
应 付 票 据
应 付 帐 款
固 定 资 产
累 计 折 旧
预 付 帐 款
固定 资产 减值 准备
工 程 物 资
在 建 工 程
固定 资产 清理
贷:应付账款
500 000
500 000
该记账凭证后面附的原始凭证是一张银行的收款 通知书和一份专有技术转让协议。经进行进一步调 查，结果发现当日另有一张凭证，内容是：
借：其他业务成本 350 000
贷：无形资产 350 000
2013-6-20 24 山东工商学院会计学院 李冬梅
③计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负
B公司 C公司
668 200
4 7015 300 92 000
497 000
0 98 000
D公司
2 897 000
3 032 000
请问注册会计师应选择哪两家公司作为函证的对象？
2013-6-20 26 山东工商学院会计学院情况下不需要函证应付帐款，
2013-6-20 16 山东工商学院会计学院 李冬梅
第三节 采贩预付款循环的实质性程序
一、采购与付款交 易的实质性程序 主要风险：低估成本 和应付账款，从而高 估利润
识别需要进一步调查的差异并调查差异异常数据关系： 1、观察阅读已记录的采购总额趋势，与往年或预算比较 2、将实际毛利率与以前年度和预算比较 3、计算记录在应付账款上的赊购天数，与以前年度比较 4、检查常规账户和付款 5、检查异常项目的采购 6、检查付款记录和付款趋势，发现无效付款或金额不正确 的付款
2013-6-20
6
山东工商学院会计学院 李冬梅
案例
甲公司的材料采购需要经过授权批准后方可进行。 采购部根据经过批准的请购单发出订货单。货物运达后， 验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联 的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在 验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上 有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记 采购明细帐和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末 交会计部；一联交会计部登记材料明细帐；一联由仓库 保留并登记材料明细帐。会计部只根据附有验收单的付 款凭单登记帐簿；会计部审核付款凭单后，支付采购款 项。会计人员A根据批准的付款凭单在确定支票收款人 名称与凭单一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章，在支票上加盖财务印章。
2013-6-20 3 山东工商学院会计学院 李冬梅
本章重点和难点

购货与付款循环的特性 购货与付款业务的内部控制及测试


购货与付款业务的实质性程序
2013-6-20
5
山东工商学院会计学院 李冬梅
第一节
贩货与付款循环的特性

购货与付款循环所涉及的主要凭证和
会计记录

购货与付款循环中的主要业务活动
9、检查其在资产负债表的披露是否恰当。
2013-6-20 30 山东工商学院会计学院 李冬梅
三、固定资产的审计
审计目标
是否存在 是否归被审单位所有 增减变动记录是否完整 计价和折旧政策是否恰当 期末余额是否正确 在会计报表上的披露是否恰当
2013-6-20 31 山东工商学院会计学院 李冬梅
相同之处
注册会计师都必须对函证的过程进行控制，并要 求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编 制与分析函证结果汇总表，对末回函的，决定是否 采用替代审计程序。
不同之处
必要性、函证方式、对象、替代程序
2013-6-20
28
山东工商学院会计学院 李冬梅
4、查找未入帐的应付账款 （1）检查债务形成的相关原始凭证，查找未及时 入账的应付账款 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发 生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 （3）从财务部门以外部门获取对账单，调节在途 商品、在途款项、未记录负债等事项，确定金额准 确性 （4）针对资产负债表日后 付款项目，检查银行对 账单、付款凭证，询问被审单位内外部知情人员 （5）结合存货监盘，检查是否存在大额料到单未 到的情况
山东工商学院会计学院 李冬梅
2013-6-20
17
分析程序 应用案例
2013-6-20
18
山东工商学院会计学院 李冬梅
2013-6-20
19
山东工商学院会计学院 李冬梅
细节 测试
细节测试的情况： 重大错报风险评估为高水平；实质 性分析程序显示出未予期的趋势；需要 在财务报表中单独披露的金额或很可能 存在错报的金额；对需要在纳税申报表 中单独披露的事项进行分析；需要为有 些项目单独出具审计报告
交易的细 节测试 P374
2013-6-20 20
余额的细 节测试 P374
山东工商学院会计学院 李冬梅
导入案例
二、应付帐款的审计
审计人员审查某企业“应付账款”项目时，发现有 两笔长期挂账的应付账款，其中应付A公司300万元，账 龄2年半；应付B公司200万元，账龄1年半，且均未附有 关的原始凭证。审计人员询问了被审单位的有关人员， 被审单位无法提供充分的证据证明其经济性质。审计人 员向A公司和B公司寄送了询证函。A公司回函称，该笔 账款已于2年前收回，而B公司没有回函。审计人员通过 进一步调查得知，B公司并不存在。据此，审计人员判 定上述两项应付账款均不存在。
11
山东工商学院会计学院 李冬梅
第二节 内部控制测试
一、购货业务的内控和内控测试
（一）适当的职责分离
1、请购与审批 2、寻价与确定供应商
4、采购与验收 3、采购合同的订立与审批 6、付款审批与付款执行
5、采购、验收与相关会计记录
（二） 授权批准
2013-6-20
请购、采购、付款
12 山东工商学院会计学院 李冬梅
主要实质性测试程序
1、索取并编制固定资产及累计折旧分类汇总表 2、分析程序
（1）本期(累计)计提折旧额/固定资产总成本
（2）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少
（3）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在 检查固定资产相关金额的合理性和准确性。 (4)计算固定资产修理及维护费用占固定资产的比例
2013-6-20 7 山东工商学院会计学院 李冬梅
购货与付款循环的主要业务活动
请购商 品和劳务 编制 订购单
验收 商品
储存 存货
记录 支出
付款
确认记 录负债
编制付 款凭单
2013-6-20
8
山东工商学院会计学院 李冬梅
主 要 业 务 活 动 与 相 应 的 凭 证 和 会 计 记 录
2013-6-20
2013-6-20 29 山东工商学院会计学院 李冬梅
5、针对异常或大额销货退回、折扣、未授权交易 及重大调整事项，检查相关原始凭证，以确定其 真实性；
6、检查带有现金折扣的应付帐款是否按发票记载 的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再 冲减财务费用； 7、检查不同债务重组方式下的会计处理；
8、结合预付帐款、其他应付款项目，检查有无同 时挂账的项目、异常余额或与购货无关的项目
二、付款业务的内控和内控测试
1、按照各项有关规定办理采购付款业务
2、办理付款业务时，应对采购发票、结算凭证、 验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法 性、及合规性进行严格审核
3、单位应当建立预付帐款和定金的审批制度 4、单位应当加强应付帐款和应付票据的管理 5、单位应当建立退货管理制度 6、单位应当定期与供应商核对各种往来款项
李冬梅
（五）资本性支出和收益性支出的区分制度 （六）固定资产的处置制度 （七）固定资产的定期盘点制度 （八）固定资产的维护保养制度 注意：
保险虽不属于固定资产内部控制范围， 但注册会计师应了解对固定资产的保险情况
2013-6-20 15 山东工商学院会计学院 李冬梅
四、评估重大错报风险
管理层错报费用支出的偏好和动因； 费用支出的复杂性； 管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险； 采用不正确的费用支出截止期； 低估； 不正确地记录外币交易； 舞弊和盗窃的固有风险； 延迟向供应商付款； 存货的采购成本没有按适当的计量属性确认； 存在未记录的权利和义务
①对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，
分析其波动原因；
②分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解
释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付
账款隐瞒利润；
2013-6-20 23 山东工商学院会计学院 李冬梅
案例
审计人员李一在审计“银行存款”时，发现这样 一张可疑的凭证，内容为： 借：银行存款