资产负债表债务法下企业所得税简便核算模式探究
浅谈资产负债表债务法下所得税处理(学生版)
浅谈资产负债表债务法下所得税处理摘要：我国财政部颁布的《企业会计准则第18号——所得税》（2006）规定，企业应采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，从而使我国企业会计准则和国际财务报告之间实现了实质性趋同。
本文通过对资产负债表债务法的理论基础、核算基本步骤以及业务的会计处理三方面的阐述，印证其简单实用、提供了更为全面的会计信息、更加符合可比性原则以及利于国际惯例接轨的优点。
关键词：资产负债表债务法递延所得税资产递延所得税负债引言资产负债表债务法是指从资产负债表出发,通过比较资产负债表上按照企业会计准则的规定列示的资产、负债的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,从而计算出两者之间的差额,并对两者之间的差额区分出应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,从而进一步确认两种暂时性差异对所得税的影响额(即确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产),最后在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
然而在实际业务处理中,对递延所得税资产和负债的计量与确认仍然是会计实务中的一个难点。
因此,本文通过理论的阐述结合业务实例对递延所得税资产和负债的确认进行了详细的说明。
一、资产负债表债务法理论基础资产负债表观是基于以下原理而成立的: 按照会计恒等式, 企业一定期间的利润总额等于期末净资产减去期初净资产, 而企业一定时点的净资产等于此时点的资产总额减去负债总额, 即企业一定期间的资产和负债计价金额的变化均将影响利润总额。
会计核算上计价基础与所得税法的计税基础的差异, 导致资产负债表中反映的资产或负债的金额与所得税法规定的计税基础确定的金额之间的差异, 从而产生纳税影响。
在资产负债表观下, 由于资产都将逐步费用化而影响利润总额,某一期间计价基础与计税基础的不同导致的纳税所得与利润总额的差异, 都属于暂时性差异。
二、资产负债表债务法下所得税会计核算的基本步骤（一）确定各项资产和负债的计税基础资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。
关于资产负债表债务法下的企业所得税会计比较研究
比Ｉ Ａ Ｓ １ ２的确认计量及 征税 范围等方面基本一致 ， 但Ｉ Ａ Ｓ １ ２的 内容更加全 面具体些 ， 最完善 的还是 “ 美 国财务会计准则所得税
的会计处 理第 １ ０ ９号 ” （ Ｆ Ａ Ｓ １ ０ ９ ） ， Ｃ Ａ Ｓ １ ８要在递延 所得税 资产 的确认 、 递延所得税资产及负债在流 动与非 流动性 上的划分 、 判
中图分类号 ： Ｆ ８ １ ０ ． ４ ２ ４ 文献标识码 ： Ｂ 文章 编号 ： １ ０ ０ ８ — ４ ４ ２ ８ （ ２ ０ １ ４ ） ０ ６ — ７ ５— ０ ３
一
、
引言
在《 税务会计研 究》 中从我 国所得税会计 的发展 出发 ， 采用实证
的方法进一步论证 了资产 负债 表法的可行性和科学性 。这是会 计理念 的重大改变 和突破 ， 符合 了我 国当下 的经济发展趋势 ， 也
出台了《 所得税会计 》 的正式公告 。公告 中明确指 出采用 纳税影
响会 计方法 ， 在发展中对这一公告不断修正。 Ｊ ｏ ｈ ｎ Ｒ Ｈ ｉ ｅ ｋ ｓ （ ２ ０ ０ ７ ） 指出资产或负债的账面价值和计税基础之 间存在差额 ，并将 其 定义为应 纳税暂时性差异。Ｋ ｉ ｆ ｓ ｈ ｎ ａ Ｅ ｔ ａ １ ． 通过对公众公司多年的 财务报表分析发现税收差异和会计收益 的增加额是呈正相关 的
革才将其统一 为资产负债表债务法 。经济全球 化的发展促进 了 经济 的进步 ，也让更 多的国家认识 到将会计 准则和国际准则趋
同的意义的重大。 ２ ０ ０ ７年我国财政部颁布 了《 新企业所得税法》 ，
国内关 于所 得税 会计 的含义主要有三种观点 ，一 是所得税
不仅统一 了税率 ， 还进一步更新 了税收优惠政策 。《 新企业所得
方案-资产负债表债务法理论及企业所得税核算探析
资产负债表债务法理论及企业所得税核算探析'[摘要] 本文深入分析了资产负债表债务法的理论基础，从资产负债表债务法的基本概念着手，结合财务实例，介绍了所得税的核算程序和账务处理，以期为从业人员正确理解资产负债表债务法的内容、更好地核算企业所得税提供一些参考。
[关键词] 资产负债表债务法暂时性差异企业所得税一、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上按照企业准则确定的资产和负债的账面价值，与按照税法确定的计税基础之间的差异来确定所得税费用。
资产负债表债务法的理论基础是依据业主权益理论，从净资产的角度计算利润总额并计算所得税费用。
资产负债观认为对企业收益的计量就是对业主权益的计量，资产增加与负债减少时就会产生收益，企业本期的利润总额主要是本期净资产增减变动的结果，净资产在价值量上等于资产减负债。
企业在一定期间实现的利润或亏损，必然表现为资产或负债的变动，收入会引起资产的增加或负债的减少，成本费用则会导致资产的减少或负债的增加，企业所得税费用的发生意味着利益的流出，代表着企业资产的减少或负债的增加，把所得税费用与企业的资产和负债起来，比用收人和费用计算所得税能更好的体现资本保全的原则。
二、资产负债表债务法的基本概念1.永久性差异、暂时性差异(1)永久性差异：是指由于会计和税法计算口径不同造成的本期调增但以后不能调减的差异。
资产负债表债务法对其确认没有变化，如：企业应交的罚款和滞纳金；计税工资情况下，超标准的工资；超标准的业务招待费等，同损益表债务法下的处理办法。
(2)暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.资产计税基础、负债的计税基础(1)资产的计税基础：是企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
关于资产负债表债务法下所得税会计的探讨
所得税会计处理方法主要是解决所得税的确认和计量问题 ，其 中 确认主要包括确认计税项 目、确认计税时间 ，计量则主要指税率 的选 择。资产负债 表债务法是指在资产负债表日， 对于递延所得税资产和递
、
积极支持社会公益事业 。对 公益事业和社 会福利机构以及慈 善事 业
资源 开发 利用和 节能节耗 方面的信 息。第 二部分披露企业生产 的产 在力所能及的范围内给以必要的捐赠和帮助 。 品性能 、 效用及产 品的售后服务方而的信息 ； 第三部分披露社会责任 三、 建立和完善我国企业社会责任会计信息披露体 系的建议 方面 的相关指标。如社会贡献 率、 社会积 累率 、 资产保 值增值 率、 职工 企，％ 会责任要求企业在追 求经济效益 的同时也要兼顾社会 利 所得 率 、 入所得 率以及股 东所得率等指标 。另外 ， 于污染性的 Ｉｉ ｋ 债权 对 益。我国企业社会责任信息 披露 的方式应结合 我国国情和企 业的特 行 业 ， 还可 以在社 会责任 书中增加“ 环境污染报告” 。为公 众提供更 系 点。 统 更具 体的社会责任信 息。编制单独的企业社 会责任报告的工作量
首先 ， 会计报表附注 中披 露企业社会责任方面 信息 ． 在 规定企 业 在年报附注中披露企业社会 责任 方面 的信 息。包 括 ： 第一 ， 业职 工 企 基 本信 息， 具体 为 ： 工作条件 ， 资待 遇 ， 工 以及企业提供 的保障 ； 二， 第 企业承担的 义务方面 ， 具体为 ： 为国家上缴税 收 ， 业为社会 提供 的 企 捐助 ， 同时要披露企业所获得 的各项优惠政策等 。第三 。 其他关于 企 业经营方面的 各项信息 。在现行的会计报表附注 中披露上述信息 ， 将 有利于帮助报 表使 用者充分了解企 业社 会责任信 息。能简洁地满足 社会责任信息披露 的要求 ， 且这种方 法在 目前的条件 下切实可行。 其次 ， 编写年度企业社会责任书 。 企业应面 向社会单独提供一份 有关履行社会责任 方面 的报告 。在该报 告中可以 用文 字叙述和具体 数据两种方法来详细 阐述企业社会责任 方面的信息 。第一部 分披露
资产负债表债务法所得税会计核算
《企业会计准则2006第18号——所得税》明确规定：企业所得税会计核算采用资产负债表债务法。
新准则顺应国际会计准则的发展要求，变革了过去多种方法核算所得税的做法，要求企业统一按照资产负债表债务法进行所得税核算，使所得税计算更加简单、准确、易于操作。
笔者从资产负债表债务法的基本原理入手，对资产负债表债务法的具体运用作进一步分析和探讨。
一、资产负债表债务法核算方法运用资产负债表债务法进行所得税核算时，对资产负债表项目直接确认，对利润表项目则间接确认。
企业的收益应根据“资产负债观”定义，因而所得税费用的计算也应从递延所得税资产和递延所得税负债的确认出发倒挤推算，具体核算程序如下：第一，确定资产和负债账面价值。
指企业资产负债表日资产负债表中列示的金额，而非原账面价值。
第二，确定每项资产或负债的计税基础。
第三，确定资产或负债的账面金额与其计税基础之间差额，计算暂时性差异。
对于存在差异的，区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，按资产负债表日所得税税率计算该差异产生的递延所得税负债和递延所得税资产。
如果期初递延所得税负债和递延所得税资产余额小于资产负债表日产生的递延所得税负债和递延所得税资产额，对于两者之间的差额应进一步确认为当期的递延所得税负债和递延所得税资产；如果期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额大于资产负债表日产生的递延所得税负债和递延所得税资产额，对于两者之间的差额应予以转销。
第四，计算应交所得税。
按照税法规定对会计利润进行调整，计算企业应纳税所得额，按适用税率计算企业应交所得税。
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损；应交所得税=应纳税所得额×所得税适用税率。
第五，计算当期所得税费用。
根据当期应交所得税和当期进一步确认或转销的递延所得税负债和递延所得税资产计算当期所得税费用。
当期所得税费用=当期应交所得税税额+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=当期应交所得税税额+期初递延所得税净资产-期末递延所得税净资产。
浅谈资产负债表债务法下的企业所得税会计
２ 、产生应纳税暂时性差异的情况有以下两种： （１ ）资产的账面价值大于其计税基础 （２ ）负债的账面价值小于其计税基础
【关键词】 资产负债表债务法 计税基础 暂时性差异 应交所得税 所得税费用
企业会计准则规定：企业应采用资产负债表债务法核算企业所 得税。所谓资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较按 照企业会计准则规定所编制的资产负债表上所列示的资产、负债的 账面价值与其按照税法规定所确定的计税基础，对于两者之间的差 额划分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，以确认相关的递 延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一个会计年 度利润表中的所得税费用。
七、采用资产负债表债务法第二年起的所得税会计处 理
（一）有关资料如下： 例 ２ ：接例 １ ，该企业 ２００８ 年度税前会计利润为 ９８６０ 万元，当
年计税工资为 ２ ８ ０ 万元，该企业实际发放工资为 ２ ４ ０ 万元；在“营 业外支出”中包含 １０ 万元罚款支出；在 ２００８ 年 １２ 月 ３１ 日的资产负 债表中，以下项目的账面价值与其计税基础存在不一致，见“递 延 所 得 税 负 债 与 递 延 所 得 税 资 产 计 算 表 ”， 假 设 无 其 他 纳 税 调 整 项 目。
《中国商界》２ ０ １ ０ 年 １ 月总第 １ ９ ０ 期 · ３ ３ ·
财经◎ 财会探析
２ ０ 万元，当年计税工资为 ２ ０ ０ 万元，该企业实际发放工资为 ２ ２ ０ 万 元；在 ２ ０ ０ ７ 年 １ ２ 月 ３ １ 日的资产负债表中，以下项目的账面价值与 其计税基础存在不一致，见“递延所得税负债与递延所得税资产计 算 表 ”， 假 设 无 其 他 纳 税 调 整 项 目 。
资产负债表债务法核算所得税探讨
、
确认递延所得税的必要性
【 １某公 司每 年税前利润 总额为 １０ 万 元 。 ０ 例 】 ００ ２ ４年预计 了 ０
税率为 ３ ％。 ３
扣除 。
２０ ０ 万元的产品保修费用 ， 实际 支付发 生于 ２０ 年 ， ０５ 适用的所得税 抵扣 ， 余价值 ７ 元将在未来期间作 为折 旧或通过处置 作为一项 折 ０ 会计处 理 ：０４年计入损益 ； ２０ 税收处理 ： 际发生 时允许 税前 备 的计税基础就是其账面价值 ７ 元 ， 实 ｏ 没有差异。
即： 的计税基础＝ 资产 未来可税前列支的金额
某一 资产负债表 日的计税基础＝ 本 以前期 问已税 前列支 的 成
３６万 ９
会计处理 ：０４ ２０ 年借 ： 所得税 ２０ 年借 ： ０５ 所得税 如果确认递延所得税 ， 则有 ：
２０ ０４年
３６ ９ 万 ２４ ６ 万
２４ ６ 万
贷： 应交税费—— 应交所得税
金额
（ ） 的计税基础举例 二 资产 资产 账面价值与计税基础可能存在 的差异 ： 固定 资产 、 无形 资 产、 交易性金融资产 、 出售金融 资产 、 可供 长期股权投 资、 其他计提 减 值准备 的资产 。
１ ． 资产 固定
贷： 应交税费—— 应交所得税 ２ ０ 年 ０５
按照应付税款法 ： ２０ 年 ０４ ２ ０ 年 ０５
１０ ， 货的计税基础是 １ ０元 存 ０ ， ０元 产生暂时 ｌ＝ ４ 元 。 生差异 Ｏ
税收 ： 利润总额
预计保修费用
１０ 万 ００
２０ ０ 万
１０ ０ 万 ０
一 ０ 万 ２０ ８０ ０ 万
４ ． 权益法核算长期投资 收益 的账面 金额为 １０ ， ０ 元 相关的收益
资产负债表债务法下所得税核算问题的思考
基础 的差异时 容易有理解上 的偏差 。因为一项无形资 产的 形成， 除 了要 发生 开发 费用 之外 ， 可能 还会 发 生一些 必要 的律 师 费、 注册 费等 ， 由于相关 的律师 费 、 注册费 也是这项 无形 资产 达到预计 可使用 状态 的必要支 出 ， 因此按 照企业 会计 准则 的规定 ，该 项 费用也应 该计入无 形 资产 的成 本 ， 那 么无形 资产的成 本就 由开发 费用和相 关 的律 师费 、 注册 费 等组 成 ， 我们 在 加计 扣除 的 时候 如 果 “ 按 照无 形 资产成 本的 １ ５ ０ ％摊 销” ， 那么 相关 的律 师 费 、 注册 费是 否也 应一 并 加计扣 除 ， 目前 就这 个 问题 ， 在 不 同的教 材 和培训 中有 两种 不同 的做法 ： 一种 是直接将 无形 资产所 有的成 本按 照 １ ５ ０ ％来摊 销 ； 第二种 则是 只将 无形资 产成本 中开 发费用部 分加计 扣除 ， 而 其他 的部分不参 与加 计扣 除。这 两种 做法 Байду номын сангаас会直 接导致 应纳税所 得额 的计算 不同 ， 进 而影响 到应纳税 额 的计算 。现举例说 明 ： 某公 司 ２ ０ １ １ 年税前 会计利润 为 １ ０ ０万元 ， 所 得税率 为 ２ ５ ％， 当年发生的业务 中除了下列业 务 ， 其余 的业 务会计 与 税法 的处 理没有差异 ：
资产负债表债务法下企业所得税简便核算模式探究
资产负债表债务法下企业所得税简便核算模式探究【摘要】本文设计了企业所得税简便核算模式，在该模式下，企业只要掌握基础数据，并将其输入到设定表格中，便可自动地计算出当期所得税费用及相应的递延所得税资产、递延所得税负债，使最难掌握的新所得税法及新企业会计准则下资产负债表债务法核算所得税的复杂问题简单化，使企业能以最简便的方法操作所得税会计处理。
【关键词】所得税；核算模式；探究《企业会计准则第18号——所得税》要求企业以资产负债表债务法核算所得税，使多数人在学习新准则时感到难以理解，因为不好理解，在实务操作中更觉无从下手，所得税会计处理成为新准则实施中难度最大的工作之一。
从税收会计的角度看，企业所得税是一项直接税，牵涉到企业计税收入、税前抵扣项目的确认、税收优惠等的不同规定，企业所得税是计算最复杂、难度最大的涉税事项。
特别是新企业所得税法的出台，原内外资企业所得税两税合并，统一规范税前扣除项目与扣除标准，与原税法存在着较大的差别。
新会计准则已于2007年1月1日在上市公司率先执行，2009年将过渡到所有大中型企业执行，新所得税法也于2008年1月1日起在所有企业执行。
新准则并新所得税法下如何进行所得税会计处理，企业觉得是两难相碰，无从下手。
笔者常常思考：如何让企业以最简便的方法操作所得税会计处理？能否通过设定核算模式，将复杂的问题简单化？该核算模式下，企业日常只要掌握基础数据资料，输入到设定表格中便可自动地计算出当期所得税费用及相应的递延所得税资产、递延所得税负债。
以下是对该核算模式的探究，该模式适用于一般企业共有的涉税事项，至于特殊涉税事项的企业，在本文中无法一一列出，企业可根据该方法推断核算。
一、正确理解新准则所得税理念的变化《企业会计准则第18号——所得税》准则，要求企业在取得资产或负债时，应确认其计税基础，资产、负债的账面价值与计算基础产生差异的，要求确认所产生的递延所得税资产与递延所得税负债，这是一种以资产负债表为基础核算本期所得税费用的方法，称为资产负债表债务法。
资产负债表债务法下所得税会计核算的探讨
资产负债表债务法下所得税会计核算的探讨本文对资产负债表债务法下所得税会计核算进行了分析总结,指出了它的特色,并通过具体实例概括了它的运用方法。
[ 关键词] 资产负债表债务法所得税会计递延所得税资产递延所得税负债《企业会计准则第18号——所得税》要求所得税核算与国际会计准则接轨,采用资产负债表债务法,只允许采用这一种模式。
资产负债表债务法就是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一个会计期间的所得税费用。
下面就从几个方面谈谈所得税的核算方法。
一、资产负债表债务法的来源我国所得税会计经历了应付税款法、纳税影响会计法和资产负债表债务法3个阶段。
其中,应付税款法已经完全退出了“历史舞台”。
而资产负债表债务法可以说是原来纳税影响会计法的一个分支,它是在纳税影响会计法的基础上演化出来的,它存在的前提条件是暂时性差异。
1.一组相关概念(1)暂时性差异:是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。
通俗地说,可抵扣暂时性差异就是将来可以抵扣应税所得的暂时性差异;应纳税暂时性差异就是将来要追加应税所得的暂时性差异。
(2) 资产、负债的账面价值,是指资产负债表上列示的资产、负债项目的金额。
通俗地说,就是我们站在会计的角度上看资产和负债的金额。
(3)资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中扣除的金额。
负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
上述是准则上对计税基础的解释,我们可以这样理解:无论是资产的计税基础还是负债的计税基础,通俗地说,都是站在税法的角度上看资产和负债的金额。
【推荐下载】浅析资产负债表债务法所得税会计的核算
[键入文字]
浅析资产负债表债务法所得税会计的核算
我国企业在所得税会计处理方法上有选择应付税款法的,有选用递延法、利润表债务法的,也有用资产负债表债务法的。
下面是编辑老师为大家准备的资产负债表债务法所得税会计的核算。
大多数企业由于不同原因都是选择采用应付税款法,企业各自采用不同的所得税会计处理方法,造成口径不一致,使得企业出来的报表资料在一些项目上缺乏可比性。
其他所得税会计处理方法提供的会计信息质量不高
企业所得税会计核算方法有应付税款法、纳税影响会计法(又分为递延法和债务法)。
应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响,对本期发生的时间性差异不单独处理,而是与本期发生的永久性差异同样的处理,这不符合权责发生制原则。
递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税金额,保留递延到差异发生相反变化的以后期间予以转销。
在税率变化或开征新税时也不需调整由于税率的变化或开征新税对递延税款的影响。
因此有很多局限性。
利润表债务法是对时间性差异的核算,是从利润表出发的,难免
1。
资产负债表债务法所得税会计核算方法浅探
资产负债表债务法所得税会计核算方法浅探摘要：本文主要从核算程序、递延所得税资产的确认和计量、递延所得税负债的确认和计量所得税以及会计核算案例分析论述了所得税的核算方法。
关键词：资产负债表债务法；资产所得税；核算]Abstract: This article mainly discussed from the accounting procedures, the recognition of deferred tax assets and deferred income tax liabilities measurement, the recognition and measurement of income tax and accounting calculation case analysis of income tax accounting method.Key words: balance sheet liability method; income tax accounting of assets;一、所得税的概述2006年2月，财政部下发了《企业会计准则－所得税》，准则中明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别按应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确认每一会计期间利润表中的所得税费用。
即：（1）资产的账面价值＞计税基础或者负债的账面价值＜计税基础时，产生应纳税暂时性差异，通常确认递延所得税负债。
（2）资产的账面价值＜计税基础或者负债的账面价值＞计税基础时，产生可抵扣暂时性差异，通常确认递延所得税资产。
二、所得税的核算程序资产负债表债务法以资产负债观为指导，旨在真实体现资产（或负债）未来可收回金额，真实、公允地反映资产和负债未来为企业带来的实际的现金流量，更科学更合理，更适合我国国情。
资产负债表债务法理论及企业所得税核算探析
１ 永 久 性 差 异 、暂 时 性 差异
值 得 注 意 的是 ．资 产 负 债 表 债 务 法 下 暂 时 性差 异 反 映 的 是 至
异 与期 初 暂 时 ｒ 异 的应 纳 税 影 响 额 视 为 对本 期 所 得 税 费 用 的调 洼差 整 。其 计 算 过 程 可简 单 概 括 为 ：先 确 定 资 产 负债 表 上 期 末递 延所 得 税资 产 或 负债 然 后倒 挤 出损 益 表 中 当 期所 得 税 费 用 项 目。 其 得税 负债一 期 初 递 延所 得 税 负 债 ）一 （ 末递 延所 得 税 资产 ～ 期 期
（ ） 抵 扣暂 时 性差 异 ：是 指在 确定 未 来收 回 资产 或 清偿 负债 ２可 资 产 负债 表债 务 法 是 从 资 产 负 债 表 出发 通 过 比较 资 产 负 债 表 上按 照企 业 会 计 准 则确 定 的资 产 和 负债 的账 面 价 值 ．与 按 照 税 期 间 的 应 纳 税 所 得 额 时 ，将 导 致 产 生可 抵 扣 金 额 的暂 时性 差异 。
介 绍 了所得税的核算程序扣 账务处理 ，以期 为从 业人 员正确理解资产 负债 表债 务法的内容 、更好地核 算企业所得税提 键词】资产 负债表债 务法 暂时性差异 企业所得税
资产负债表债务法下所得税会计核算的探讨
回的 时间 ； 第二 ， 该 暂 时性 差异 在 可预
见 的未来 很可 能不 会 转 回 ，则 无须 确 认 相关 的递延 所得 税 负债 。 （ 三） 计 算应 交所 得税 按照 税法 规定 对会 计 利润 进行 调 整 ，调整 金额 为会 计 收益 与税 法收 益 之 问的差 异 ，包括 永久 性差 异 和暂 时 性差 异 ， 计算 企业 应 纳税 所得 额 ， 按 适 用税 率计 算企 业应 交所 得税 。用公 式 表示为： 应 纳税 所得 额＝ （ 会 计利 润± 永 久 性差 异± 暂时性 差异 ） × 税率 。应交所
（ 北京物资学院 北京 １ ０ １ １ ４ ９ ）
摘要 ： 新企 业 ＿ 会计准烈 的 ． 氩布 实 煎． ， ． 傻蔽 国企 髓绳褪会计＿ 处墨 方盘发 生
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很 太变 ． 厦来煦丛扭亟表－ 为重 接 向一 了 资 产负 一 债袁 ＿ 为熏 ， 脚 丛 ４ 担 表疆 变为 ： 资 负 债表盟 ’ 这 是我 国 新 金盐 则监 益 国 一 瞪会 则 同
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８ ２ 《 中文核心期刊要 目总览》会计类核心期刊
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Ｊ 工作研究
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前 扣除 的金 额 。如 固定资产 、 无形 资产
（ 三） 递 延 所 得 税 递 延 所 得 税 是 指 按 照 所 得 税 准 则
认 相关 的递延 所得 税负 债 。 （ ２ ） 非 同一 控 制 下 的 企业 合 并 （ 免 税合 并 ） 中， 商
誉 的初 始确 认 金额 和计税 基 础不 同而 产 生 的应纳 税 暂时性 差 异 ，不确 认 与
资产负债表债务法下所得税会计核算的探讨
（ 被 环保 部 门罚款 ３ ０ 。 ２） ０元
（ ３）２ 年 ９ １ 日 ， 自证 券 市 场 购 入 某股 票 ； 支付 价 款 ０ ７ 月 Ｘ ２ 资 产 负 债 表 债务 法 的 会计 处 理 程 序 是 ： 先 ， 算应 交所 得 税 ； ５ ０ 首 计 ０ 万元 （ 定不 考 虑 交易 费 用 Ｊ 甲公 司将 该股 票作 为交 易性 金 假 。 其次 ， 递 延所 得税 资产 和 递 延所 得税 负 债 ： ， 挤 出所 得税 费 融资产 核 算。 Ｊ ３ 日 ，该股 票 的公 允价值 为 ｌ０ 万元 。 确认 最后 倒 ２ １ 月 ０ ０
每一年 计算 的应 交所 得税 为 ：
２ ０ 年 ： （ ０ ＋ ０Ｊ Ｘ２ ％＝ ７５ ０７ １ ０ １ ５ ２
新 的税率 进 行重 新计 量 ，并调 整其 金额 ，除直 接计 入所 有者 权 益的 交 易或 事项 产生 的递 延所 得税 资产 及 递延 所得 税 负债 ，相 关的 调整 金 额应 计入 所有 者权 益 以外 ，其他 情 况下 因税 率 变化产 生 的调 整金 ２ １ 年 ： （ ０ — Ｏ）Ｘ２ ％＝ ２５ ００ １０ １ ５ ２ ． 额应 确认 为税 率 变化 当期 的所 得税 费用 。举例 如下 ： 该 种 方 法 下计 算 每 一 年 的应 纳 税 所 得额 时 ，如 ２ ０ 年 ：在 税 ０７ 企 业 ２ ０ 年初 递 延所 得税 资产 余额 为３ ６ ，递 延所 得税 负 ０７ ９元 前会计 利 润的基 础 上加 １ ，是通 过资 产 的年 初 、年末帐 面价 值 和计 债 余额 为９ ０ ，２ ０ 年 所得税 税率 为３ ％ ，２ ０ 年税 前会 计利 润 Ｏ ９元 ０７ ３ ０７ 税 基础 的直 接对 比 ：帐 面价值 比计税 基础 少 １ ，反向说 明资产 流 出 ０ 为６ ０ 万 ，２ ０ 年所 得税 税 率将 改 变为 ２ ％。 ２ ０ 年 发生 如 下经 ００ ０８ ５ ０７
资产负债表债务法在企业所得税核算中的应用研究
资产负债表债务法在企业所得税核算中的应用研究作者：王续璋李彧佳来源：《环球市场》2019年第11期摘要：企业所得税是企业工作中面临的重要税种，作为所得税核算的主体，企业要有效的处理会计准则和税法的关系，科学制作财务报告。
本文介绍了资产负债表债务法的内容，重点阐述了在企业所得税核算中的应用方法，主要有：工作流程的介绍、资产负债表债务法的确认和计量，旨在提升所得税核算工作的质量和效率，为会计人员工作提供参考。
关键词：资产负债表债务法;所得税;核算会计和税收工作，因为遵循的规则不同，在实际工作中，面对的对象也有所不同，并且这种差异性是不能弥合的，在此问题下，出现了所得税核算。
而在所得税核算的过程中，使用资产负债表税务法，可以解决该方面的很多问题，对企业会计工作来说，有重要的意义。
一、资产负债表债务法的介绍我国传统企业发展中，对债务的界定，有很多说法，并存在差异性，随着社会的进步和发展我国税务局对企业税收的要求提升，因此国家在很多政策的实施上，都做了调整，让所得税的使用和征收更加合理，将我国的税收政策也变的愈加实用。
以往企业中的会计人员进行税收工作的处理过程中，也是遵循了不同的原则，最终结果上有所差异，但是现在我国调整并统一了会计准则，将原先所得税中，可使用利润表或者应付税法为根本的纳税形式进行所得税的核算工作，变为现在使用企业资产负债表债务法核算川。
此形式的转变，将资产负债表中的资产、账面价值、新国家税务法规定的计税之间，产生的差异提出了调整意见和建议。
所得税会计的产生，是基于应收税款和会计准则之间的矛盾产生的。
所得税作为税务会计其中一个小的分支，可以准确地反映出企业中所得税的产生和发展。
所得税最早出现于西方国家，经过多年的演变和发展，其理念和实践愈加成熟，在我国企业会计在其完善和优化形势下，也有所运用。
现在资产负债表债务法和以往所得税核算的形式相比，有很大的差异性，主要是因为利润表债务法和资产负债表债务法内容不相同，但是其都受纳税法约束，并遵循会计使用原则和要求，都能将企业的经营情况进行精准表述。
资产负债表债务法下所得税会计核算的探讨
资产负债表债务法下所得税会计核算的探讨作者：祁晓杰王丹熊佩来源：《商业会计》2013年第21期摘要：新企业会计准则的颁布实施，使我国企业所得税会计处理方法发生了很大变化，由原来的以损益表为重心转向了以资产负债表为重心，即从“利润表观”转变为“资产负债表观”，这是我国新会计准则体系与国际会计准则趋同的基本体现之一。
本文对资产负债表债务法下的所得税会计核算进行了探讨。
关键词：所得税会计计税基础暂时性差异递延所得税一、资产负债表债务法的应用原理资产负债表债务法体现了“资产负债表观”，它以资产负债表为基础，从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及对企业期末资产负债的影响。
资产负债表债务法通过比较资产负债表上列示的资产、负债，确认应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，即递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
二、资产负债表债务法下所得税会计理论的要点（一）计税基础计税基础是在计税时可以归属于该资产或负债的金额。
一般来说，资产在未来收回过程中，通常会转化为费用，进而抵扣收入、减少利润，但计税时只有税法规定可以抵扣的部分准予抵扣，即为资产的计税基础。
相反，负债在未来偿还过程中，导致未来利润的增加，但计税时只有税法规定需要交税的部分才计入应纳税额，原已交税的部分准予扣除。
1.资产的计税基础。
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
（1）资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。
（2）在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。
如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。
利用数学原理简化资产负债表债务法下所得税会计的核算
第26卷第5期2013年10月濮阳职业技术学院学报Journal of Puyang Vocational and Technical CollegeVol.26No.5Oct.2013收稿日期：2013-05-07作者简介：蔡美平（1981-），男，福建漳州人，福建江夏学院财务处会计师，管理学学士。
研究方向：财务管理。
利用数学原理简化资产负债表债务法下所得税会计的核算蔡美平（福建江夏学院，福建福州350108）摘要：按照《企业会计准则第18号———所得税》的要求，企业应当运用资产负债表债务法核算所得税。
但在具体实施过程中，企业往往因会计处理过于繁琐而未采纳。
文章通过利用数学原理对所得税会计核算进行简化，以期提高效率降低会计处理风险。
关键词：简化公式；会计处理；所得税会计中图分类号：F234文献标识码：A文章编号：1672-9161（2013）05-0144-03《企业会计准则第18号———所得税》规定：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础，资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债，递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示[1]（221-272）。
这一规定使我国《企业会计准则》与《国际财务报告准则》逐步趋同。
然而，在会计实践中严格执行的企业却不多见，企业耗费大量资源培训会计人员，但是收效甚微，会计人员在处理时往往形成惯性思维，对于会计与税法存在差异时，通常采用人为消除差异方法来避免递延所得税的会计处理，严重影响了企业会计信息可靠性、真实性和完整性。
之所以发生此类现象，究其根本原因在于所得税会计的核算过程较为繁琐，不仅需要会计人员熟练掌握所得税会计基本理论，应用其判断差异形成原因、类别与性质，而且还要进行过程较为复杂的所得税费用的计算。
大多数会计人员虽然对所得税会计的基本原理有一定的了解，但在具体实务运用中仍然无从下手[2](9-11)。
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直接从资产 负债表 日资产 负债表项 目取数 ， 为简便 。 较
（ ） 二 确定资产 、 负债 的计税 基础 按照新 准则中对于资产 和负债计税 基础 的确定方法 ，以新所 得税法 为基础 ， 确定 资产 负债 表 中有关 资产 、 负债 的计 税基础 （ 计 算公式 ： 资产的计税基 础 ＝未来可税 前扣除 的金 额 ； 负债 的计 税基 础＝ 负债账面价值 一未来可税前抵扣金额 ） 。因为企业会计准则与
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资 产负债表债务法下 企业所得税简便核算模式 探究
厦门 茎 主 市ｌ 核中 王霞 国 级政 ． 审 心 淑 ｅ － Ａ 一
【 要 】本文设 计 了企业所得税 简便核 算模 式 ， 摘 在该模 式下 ， 只要 掌握基础数据 ， 企业 并将其输入 到设定表格 中， 可 自动地计 算 出 便
差异的 ， 要求确认所产生的递延所得税资产与递延所得税负债 ， 这是
一
延所得税 资产及 负债 ， 计算出 当期递 延所 得税 。即比较资产 、 负债 的账面价值 和其相对 应的计税基础 之间的差异 ， 析其性质 ， 分 除新
准则所 规定的特殊情 况外 ，分别 归类 为应纳税 暂时性 差异 和可抵 扣暂 时性差异 ， 乘以新税法规定 的所得税率 （ 以有关暂 时性差 并 即 异预期 转回期 间适 用的税率为基础 ）确定资产 负债表 日递延所得 ，
基础之间的差异即为“ 暂时性差异 ”反映的是到某一 时点止的累计差 ，
异金额 ， 并能反映对未来的影响。 而后者则体现收入费用观 ， 是从损益 表出发 ， 采用“ 时间性差异” 的概念 ， 映的是一个会计期 间产生 的差 反 异， 不能直接反映对未来的影响。利润表的纳税影响会计法所形成 的 差异有时间性差异与永久性差异之分。
所得 税资产 、 延所得税负债 。以下是对该核 算模式 的探究 ， 模 递 该
一
二 、 确 把 握 新 准 则 下所 得 税 核 算 的 一 般 程 序 正
在新准 则采用资产 负债表债务法 下核算所 得税 ，企业 应于每 资产 负债表 日进 行所得 税核算 ， 一般 的核算程序 为：
（ ） 一 确定资产 、 负债 的账 面价值 按照新会计 准则规定 确定企业资产 负债表 中除递延所 得税资 产和递 延所 得税负债 外的其他资产和 负债的账 面价值。该 步骤可
税资产 ／ 负债 的余额 ，与期初递 延所 得税资产 ／ 负债 的余 额相 比， 倒算 当期应 予确认 的递延所得税资产 ／ 负债或应 于转销的金额 （ 计 算公式 为： 本期 增加递延所得税资产 ／ 负债 ：期末递延所得税资产
／ 负债 一期初递 延所 得税 资产 ／ 负债 ） ，然后确 定当期递 延所得税
种 以资产负债表为基础核算本期所得税费用的方法 ， 称为资产 负债
表债务法。新 准则下所得税的资产 负债表债务法与原准则纳税影响 会计法的债务法最大的区别在于前者体现了资产负债观 ， 从资产 负债 表出发 ， 引入“ 暂时性差异” 概念 ， 通过 比较资产 负债表上列示的资产 、
负债按照会计准则规定确定的账面价值 与按照税法规定确定 的计税
一
、
正确理解新准 则所得税理念的变化
示表” “ ２ 、表 一未来可税前列支 的金额计 算表 ” 帮助核算。 可
（ ） 三 确定 当期递 延所得 税 通过 比较 账面价值 与计 税基础 ， 确定 暂时性 差异 ， 从而 确认递
《 企业会计准则第 １ 号—一所得税》 ８ 准则 ， 要求企业在取得资产 或负债时， 应确认其计税基础， 资产、 负债的账面价值与计算基础产生
所得税法对 收入及费 用的确认与计量 存在较 大差异 ，按 照企业会
式适 用于一般企业 共有的涉税事 项 ， 至于特殊 涉税事项 的企业 ， 在 本文 中无法一一列 出 ， 企业可根据该 方法推 断核算。
计准则 核算的资产 负债 账面价值 与按 照所得税 法核算的资 产负债 计税基 础将 存在很 大差异 ， 因此该步 骤为所得税核 算的难点 ， 通过 “ １ 新 准则新税法下资产负债账面价值 与计税基础 主要差异列 表 一
当 所得税 费用及 相应的递延 所得税 资产 ． 期 递延所得税 负 ， 最难掌握 的新 所得 税法及新 企业会计准 则下资产 负债表债务 法核 算所得 债 使
税 的复杂问题 简单化 ， 使企业 能以最简便 的式 ； 探 究
《 业会计准则第 １ 企 ８号—— 所得税》要 求企业 以资产 负债 表
债务 法核算所得税 ， 使多数人在学 习新准则 时感到难 以理解 ， 为 因 暂 时性 差异 ， 如税 法规定 国债 利 息收入 免所 得税 ， 成永 久 性差 形 异， 不形成 暂 时性差异 。
不好 理解 ， 在实务操 作 中更觉 无从 下手 ， 所得 税会计 处理成 为新准 则实施 中难 度最大的工作之一。从税收会计 的角度看 ， 业所得税 企 是一 项直接税 ， 涉到企业 计税 收入 、 牵 税前抵 扣项 目的确 认 、 收 税 优惠 等的不 同规定 ， 业所得税是 计算最复杂 、 企 难度最 大 的涉税事 项 。特别是新企业所得税法的 出台 ， 内外资企业所得税两税合并 ， 原 统一规范税前扣除项 目与扣除标准 ， 与原税法存在 着较大的差别。新 会计准则已于 ２ ０ 年 １ １ ０７ 月 日在上市公司率先执行 ，０ ９ ２ ０ 年将过 渡 到所 有大中型企业执行 ，新所得税 法也 于 ２ ０ 年 １ １日起在所 ０８ 月 有企业执行 。新准则并新所得税 法下如何进行所得税会 计处理 ， 企 业觉得 是两难相碰 ， 无从下手 。笔 者常常思考 ： 如何让 企业 以最 简 便 的方法操 作所得 税会计处理？能否通过设定核算模式 ， 将复杂的 问题简 单化７该核算 模式下 ， 企业 日常只要掌 握基础 数据资料 ， 输 入到 设定表格 中便 可 自动地计算 出当期所得 税费用 及相应 的递延